甲公司為增值稅一般納稅人，2017年至2018年度發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　(1)2017年4月1日，從上海證券交易所購入A上市公司(以下簡稱A公司)的股票4 000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買入價為20元，其中包含已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另支付交易費用360元，支付增值稅21.6元，于4月18日收到該現(xiàn)金股利存入銀行。

　　(2)2017年10月1日，向證券公司存出投資款100 000元。同日，委托證券公司購入B公司股票50 000股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股買價8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元。另支付相關(guān)稅費4 000元，支付增值稅240元。2017年10月5日收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　(3)2017年12月18日，甲公司出售了所持有的B公司的股票，售價為450 000元，轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅 2 830元。

　　(4)2017年12月31日，購入的A公司的股票的公允價值為每股21元。

　　(5)2018年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，實得價款65 000元，轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅283元。

　　(6)2018年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。2018年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定該公司取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲公司取得A公司交易性金融資產(chǎn)的會計處理正確的是(　)。

　　A.借：投資收益2 000

　　貸：其他貨幣資金2 000

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 80 000

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 78 000

　　應(yīng)收股利 2 000

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　　D.借：投資收益 360

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)21.6

　　貸：其他貨幣資金 381.6

參考答案：CD

　　【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款中含有的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入應(yīng)收股利，支付的相關(guān)交易費用計入投資收益，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本中。

　　資料(1)會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(20-0.5)×4 000]78 000

　　應(yīng)收股利 (0.5×4 000)2 000

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　　借：投資收益 360

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 21.6

　　貸：其他貨幣資金 381.6

　　4月18日：

　　借：其他貨幣資金2 000

　　貸：應(yīng)收股利2 000

　　(2)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于甲公司購買B公司股票的會計處理正確的是(　)。

　　A.購入B公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算

　　B.該股票的入賬價值是400 000元

　　C.價款中包含的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項目

　　D.支付的相關(guān)稅費計入投資收益

參考答案：ACD

　　【答案解析】甲公司購入B公司的股票要準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，所以作為交易性金融資產(chǎn)核算，購買交易性金融資產(chǎn)時，價款中包含的現(xiàn)金股利計入應(yīng)收股利，發(fā)生的相關(guān)稅費計入投資收益。

　　資料(2)會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(8-1)×50 000]350 000

　　應(yīng)收股利 (1×50 000)50 000

　　貸：其他貨幣資金400 000

　　借：投資收益 4 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)240

　　貸：其他貨幣資金 4 240

　　10月5日：

　　借：其他貨幣資金50 000

　　貸：應(yīng)收股利50 000

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司2017年12月因處置B公司的股票而確認(rèn)的處置損益是(　)元。

　　A.100 000

　　B.97 170

　　C.2 830

　　D.43 170

參考答案：BD

　　【答案解析】資料(4)會計分錄：

　　2017年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(21×4 000-78 000)6 000

　　貸：公允價值變動損益 6 000

　　資料(6)會計分錄：

　　2018年4月15日：

　　借：應(yīng)收股利 (1 000×0.1)100

　　貸：投資收益 100

　　2018年4月30日收到分派的現(xiàn)金股利：

　　借：其他貨幣資金 100

　　貸：應(yīng)收股利 100

　　(4)根據(jù)資料(4)至(5)，甲公司出售A公司的股票，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)元。

　　A.1 717

　　B.2 000

　　C.4 783

　　D.-2 500

參考答案：A

　　【答案解析】處置時確認(rèn)的投資收益=2 000-283= 1 717 (元)。

　　資料( 5 )會計分錄：

　　借：其他貨幣資金 65 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [3000 ×( 20 - 0.5 ) ]58 500

　　——公允價值變動 [3000 ×( 21 - 19.5 ) ]4 500

　　投資收益 2 000

　　借：投資收益 283

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 283

　　(5)根據(jù)資料(1)至(6)，關(guān)于甲公司交易性金融資產(chǎn)的會計處理結(jié)果表述正確的是(　)。

　　A.2017年4月18日，甲公司的會計分錄是借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，金額為2 000元

　　B.2017年12月31日，甲公司的會計分錄是借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，金額為6 000元

　　C.2018年4月15日，甲公司確認(rèn)投資收益的金額為400元

　　D.2018年4月30日，甲公司收到的應(yīng)收股利為100元

參考答案：B

　　【答案解析】資料(3)會計分錄：

　　12月18日出售股票

　　借：其他貨幣資金 450 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 350 000

　　投資收益 100 000

　　借：投資收益 2 830

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 2 830

　　處置損益= 100 000 - 2 830 = 97 170 (元)。

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