201*注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì),十項(xiàng)存貨內(nèi)容總結(jié)及常見(jiàn)陷阱揭秘

201*注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-十項(xiàng)存貨內(nèi)容總結(jié)及常見(jiàn)陷阱揭秘

《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)該做到“遇存貨，一分不丟”的程度。說(shuō)到存貨，我們首先聚焦存貨的范疇，這是存貨章節(jié)在近三年注會(huì)考試中考得最多的一項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)之一，注會(huì)考生必須徹底掌握。存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，非常強(qiáng)調(diào)“日�；顒�(dòng)”、“持有以備出售”。有的考生認(rèn)為存貨的內(nèi)容很好掌握，只要理解存貨的概念，就能在考試中很快選出答案，其實(shí)不然，我們除記下存貨的定義外，還要分析一些具體的項(xiàng)目，找出考試的陷阱，才能在考試時(shí)快速反應(yīng)，做正確選擇，以下是小編整理的10項(xiàng)存貨內(nèi)容以及注會(huì)考試中常見(jiàn)的兩大陷阱：1.代制品、代修品解釋?zhuān)浩髽I(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于存貨的內(nèi)容。2.房地產(chǎn)企業(yè)用于建造商品房的土地解釋?zhuān)悍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的土地和商品房建造過(guò)程中發(fā)生的支出都直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，等商品房達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的時(shí)候，將轉(zhuǎn)到“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，這相當(dāng)于一般企業(yè)的庫(kù)存商品，因此屬于存貨的內(nèi)容。3.房地產(chǎn)對(duì)外出售的商品房。解釋?zhuān)悍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出售的商品房符合存貨定義中規(guī)定的“企業(yè)日�；顒�(dòng)”和“持有以備出售”這兩個(gè)條件，相當(dāng)于企業(yè)的庫(kù)存商品，屬于存貨的內(nèi)容。4.在途物資解釋?zhuān)涸谕疚镔Y分兩種情況，分別是目的地交貨和起運(yùn)地交貨。在目的地交貨的情況下，貨物運(yùn)至購(gòu)貨方制定的地點(diǎn)并交貨后，所有權(quán)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此種情況下“在途物資”依然屬于銷(xiāo)貨方的存貨;在起運(yùn)地交貨的情況下，銷(xiāo)貨方根據(jù)合同或協(xié)議的約定，在起運(yùn)地辦理完貨物發(fā)運(yùn)手續(xù)后，貨物的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此時(shí)的“在途物資”歸屬于購(gòu)貨方的存貨內(nèi)容。5.風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的發(fā)出商品解釋?zhuān)浩髽I(yè)雖然已經(jīng)發(fā)貨，但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，比如日�；顒�(dòng)中的托收承付結(jié)算方式，因此發(fā)出商品還屬于存貨的內(nèi)容。6.委托加工物資解釋?zhuān)何�托加工物資很好理解，企業(yè)只是委托給受托方將原料物資進(jìn)行加工，其所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給受托方，因此屬于存貨的內(nèi)容。7.委托代銷(xiāo)物資解釋?zhuān)何�托代銷(xiāo)物資分兩種情況，分別是視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷(xiāo)物資，受托方如果沒(méi)有將物資銷(xiāo)售出去，可以退回給委托方，因此委托方擁有物資的所有權(quán)，屬于存貨的范圍。但視同買(mǎi)斷的委托代銷(xiāo)物資，實(shí)際上物資的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，已經(jīng)不屬于委托方存貨的內(nèi)容。8.售后回購(gòu)的商品解釋?zhuān)菏酆蠡刭?gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回所銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售。實(shí)質(zhì)上銷(xiāo)貨方仍然保留了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)，因此屬于銷(xiāo)貨方企業(yè)的存貨內(nèi)容。9.分期收款銷(xiāo)售的商品解釋?zhuān)涸诜制谑湛畹匿N(xiāo)售方式下，銷(xiāo)貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收一、屬于企業(yè)存貨內(nèi)容的十項(xiàng)物資材料：款期限內(nèi)保留商品的法定所有權(quán)，直至賬款全部收回，但從該項(xiàng)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，當(dāng)銷(xiāo)貨方將商品交付購(gòu)貨方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，銷(xiāo)售已經(jīng)成立。因此，分期收款銷(xiāo)售的商品屬于購(gòu)貨方的存貨內(nèi)容。10.附有銷(xiāo)售退回條件的商品解釋?zhuān)焊接袖N(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，不能合理確定退貨的可能性的情況所有權(quán)在銷(xiāo)貨方，屬于存貨的內(nèi)容。11.周轉(zhuǎn)材料解釋?zhuān)喊�裝物和低值易耗品均屬于周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)存貨的組成部分之一。二、注會(huì)考試中有關(guān)存貨內(nèi)容的兩大陷阱：1、為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料識(shí)破陷阱：雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，單獨(dú)在“工程物資”科目中反映。2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租的商品房識(shí)破陷阱：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租的商品房屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不符合存貨定義中“持有以備出售”的條件，不屬于企業(yè)存貨的內(nèi)容，考生在做題時(shí)應(yīng)仔細(xì)審題，注意與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出售的商品房”區(qū)分開(kāi)。三、小試牛刀，及時(shí)鞏固

下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對(duì)外出售的商品房屬于存貨，選項(xiàng)A不屬于存貨。

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第3章存貨：第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。（即：存貨是備供銷(xiāo)售、備供消耗的物資）存貨有3種表現(xiàn)形式：1．庫(kù)存商品在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品2．生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或半成品3．原材料、周轉(zhuǎn)材料在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括：可供直接銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等。【注意】：（1）為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。（即：工程物資不作為存貨）（2）企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（3）周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，包括：包裝物、低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。二、存貨的初始計(jì)量存貨成本包括：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。采購(gòu)成本存貨成本加工成本其他成本應(yīng)作為存貨核算的有：1．委托加工物資2．發(fā)出商品3．在產(chǎn)品4．不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料5．符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為固定資產(chǎn)☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。(一)外購(gòu)購(gòu)入存貨的入賬成本＝買(mǎi)價(jià)＋進(jìn)口關(guān)稅＋其他稅費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（1）相關(guān)稅費(fèi)：包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。（2）運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。注意7%可以抵扣的問(wèn)題，但是不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)等。采購(gòu)人員的差旅費(fèi)通常不計(jì)入外購(gòu)材料的成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。（4）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)�。�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）�！畈少�(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。（5）運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗。合理?yè)p耗進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。不合理?yè)p耗不能計(jì)入成本，計(jì)入其他應(yīng)收款（采購(gòu)人員賠償?shù)龋�、管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）、營(yíng)業(yè)外支出（非常原因如自然災(zāi)害等造成）。（6）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫(kù)后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用�！钣』ǘ�、土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本�！咀ⅰ浚�1）存貨的采購(gòu)成本與存貨的成本不同，采購(gòu)成本是指在存貨的采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的成本；存貨的成本是指從采購(gòu)到出售之前發(fā)生的全部成本，即包括采購(gòu)成本也包括生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的全部成本。（2）在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程當(dāng)中，如果占用了長(zhǎng)期借款，而且符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí)，借款費(fèi)用也可以計(jì)入到產(chǎn)品成本中。

(二)加工取得的存貨一）委托外單位加工存貨委托加工物資的入賬成本＝委托加工材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：1．“3個(gè)一定”計(jì)入收回委托物資的存貨的成本：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、②加工費(fèi)、③運(yùn)雜費(fèi)。2．“2個(gè)不一定”計(jì)入收回存貨的成本：（1）消費(fèi)稅：收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅要計(jì)入成本。收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入成本。支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。（2）增值稅：A、一般納稅人購(gòu)入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。B、小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購(gòu)材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本。二)自行生產(chǎn)的存貨1．通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨成本中，采購(gòu)成本是由所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的，因此，計(jì)量加工取得的存貨成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本。2．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個(gè)內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費(fèi)用。加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。3．產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)：定制產(chǎn)品的專(zhuān)屬的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品成本；不能專(zhuān)屬的，計(jì)入當(dāng)期損益。4．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。存貨成本＝材料成本＋制造費(fèi)用＋應(yīng)付職工薪酬在達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅：1.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；2.如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)去抵扣。(三)其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)市價(jià)2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨（1）債務(wù)重組：按換入存貨的公允價(jià)值入賬（2）非貨幣性交易方式換入的：1.換入存貨的入賬成本＝換出公允價(jià)值＋銷(xiāo)項(xiàng)稅＋付補(bǔ)（－收補(bǔ)）－進(jìn)項(xiàng)稅；公允價(jià)值計(jì)2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；量模式下3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋價(jià)內(nèi)稅＋價(jià)外稅＋付補(bǔ)（－收補(bǔ)）－進(jìn)項(xiàng)稅；賬面價(jià)值計(jì)2.不確認(rèn)交易損益；量模式下3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。3.盤(pán)盈的存貨，以重置成本入帳。(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額：借：原材料/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)）其他應(yīng)付款（有責(zé)任人過(guò)錯(cuò)的）

盤(pán)虧批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【注】：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是一個(gè)過(guò)渡性質(zhì)的科目，期末不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資產(chǎn)負(fù)債表日即使盤(pán)盈的存貨沒(méi)有被批準(zhǔn)處理，也應(yīng)按估計(jì)處理，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”不留余額�！钕铝匈M(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；①非常損失，如臺(tái)風(fēng)、地震等造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②廢品損失。定額內(nèi)的廢品損失計(jì)入存貨成本，超過(guò)定額的廢品損失視具體情況作出處理。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。4.采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。5.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。6.運(yùn)輸過(guò)程中的不合理?yè)p耗。7.入庫(kù)后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。8.印花稅、土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。9.盤(pán)盈的存貨，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”計(jì)入管理費(fèi)用。確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)的日�；顒�(dòng)，如果企業(yè)處于清算過(guò)程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則確定可變現(xiàn)凈值。

第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：1．先進(jìn)先出法物價(jià)下跌時(shí)采用。2．移動(dòng)加權(quán)平均法3．月末一次加權(quán)平均法4．個(gè)別計(jì)價(jià)法企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確�！魧�(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本�！魧�(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本�！魧�(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)：方法1．先進(jìn)先出法2．個(gè)別計(jì)價(jià)法假設(shè)前提假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致掌握具體計(jì)算過(guò)程按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本存貨單位成本＝（月初實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）3．加權(quán)平均法略4．移動(dòng)加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本存貨單位成本＝（原有實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品企業(yè)按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。三、企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益�！羧魹椴牧箱N(xiāo)售：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面（誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷(xiāo)售費(fèi)用（隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷(xiāo)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本�！魧�(duì)發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。包裝物，分4類(lèi)：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；（3）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本；（4）出租、出借的包裝物：出租包裝物攤銷(xiāo)成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物（免費(fèi)使用）攤銷(xiāo)成本計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消耗）1．用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）原材料貸：原材料材料成本差異借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）2．用于基建部門(mén)貸：原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料3．出售原材料1．生產(chǎn)領(lǐng)用等同于銷(xiāo)售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：銀行存款2．出租貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3．出借借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物①收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③沒(méi)收押金，視為銷(xiāo)售材料。4．出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理包裝物借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”5．出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物借：制造費(fèi)用（用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)）低值易耗品②退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)借：銷(xiāo)售費(fèi)用價(jià)6．出售管理費(fèi)用（用在行政）貸：低值易耗品

第三節(jié)存貨的期末計(jì)量★★資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。一、可變現(xiàn)凈值的確定1、產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－相關(guān)稅費(fèi)2、需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品成本，減值了，則材料也減值了。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則材料→（材料本身）成本計(jì)量。若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則材料→其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費(fèi)二、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法1．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；2．預(yù)計(jì)售價(jià)應(yīng)考慮合同的約定�？勺儸F(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的：（1）應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷(xiāo)。（2）有合同部分可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)款為基礎(chǔ)確定；超出部分可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算�！練w納】簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（一）計(jì)提：1．通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；2．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；3．與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備�！舢�(dāng)存貨存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備�！舸尕洿嬖谙铝星樾沃�一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0（全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，帳價(jià)計(jì)入資產(chǎn)減值損失）：（1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。注：資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。（二）轉(zhuǎn)回：1．在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2．當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。3．當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）（三）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時(shí)候）其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同的：合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量市價(jià)無(wú)合同的市價(jià)

【小結(jié)】①發(fā)出已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)結(jié)按比例轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②用于生產(chǎn)的材料是否減值的判斷，應(yīng)該先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值，只有產(chǎn)品發(fā)生了減值，材料才有可能發(fā)生了減值。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，若是簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同還要將有合同的部分和無(wú)合同部分分開(kāi)測(cè)試是否發(fā)生減值。四、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損存貨盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。（一）盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額：借：原材料/庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失（管理不善造成的損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出），計(jì)入管理費(fèi)用。（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出），計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。1．盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料//庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【只有管理不善造成的存貨盤(pán)虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】2．按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、無(wú)法查明原因、正常損耗、管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（1）管理不善造成的損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，A、單獨(dú)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄是：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）B、最后，凈損失（“待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”余額）計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出那筆分錄。、【注意】1．不可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是：已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不影響存貨賬面價(jià)值。2．可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出的商品、已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料3．以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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