注冊會計師記憶精華之會計-cpa考試總結(jié)2

考試大整理:注冊會計師記憶精華之會計(二)

第三章存貨

存貨的期末計價[201*試題單選，今年還會出選擇]1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關(guān)稅金

存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化）

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。

B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

[例1]：1、A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價12，合同價15，成本10，預(yù)計稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。

A可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價值1000

2、B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30�，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費]

（1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18

（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200

（1）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700B的帳面價值=4000

（2）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900B的帳面價值=4000

若B、C均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。

三、取得存貨：（按實際成本核算）注意

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費[×（1-7%）]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本（實際入庫量）201*年題]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。2、自制(入賬價值＝實際支出)3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法

六、存貨的簡化核算方法--計劃成本法

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（-）。

因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）

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考試大整理:注冊會計師記憶精華之會計(三)

第四章投資

（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點：

1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。

2．持有期間權(quán)益確認(rèn)：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題

A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。

B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。

C．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。

D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。如201*年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；201*年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；201*年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算201*年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如

外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。

3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點）

4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點）

a.調(diào)整投資時的股權(quán)投資差額：

借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%）貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000（由于201*年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）

b.調(diào)整201*年、201*年股權(quán)投資差額的攤銷額

借：利潤分配未分配利潤[原投資收益]53600（26.8萬/10*2）貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600c.調(diào)減盈余公積

借：盈余公積8040（53600*15%）貸：利潤分配未分配利潤8040

5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點

[例題]：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計投資年限為4年。2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤240萬元。3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴），累計擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年

A公司各年的會計處理如下：

1996年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）90萬元

累計折舊30萬元貸：固定資產(chǎn)120萬元

1996年4月B公司宣告分派利潤借：應(yīng)收股利B公司22.50萬元[150*0.15]貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時

借：銀行存款22.50萬元

貸：應(yīng)收股利B公司22.50萬元1997年4月B公司宣告分派利潤

應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%－（－6）=36（萬元）

借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）6萬元應(yīng)收股利B公司30萬元貸：投資收益股權(quán)投資收益36萬元

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