經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
***公司***同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
(征求意見稿)
****省國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì):
根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào))、國(guó)資廳評(píng)價(jià)[200*]**號(hào)審計(jì)通知書和國(guó)資委對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的有關(guān)要求,200*年*-*月,國(guó)資委組織對(duì)***公司董事長(zhǎng)***同志任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了任期審計(jì)。審計(jì)期間為200*年*月至200*年*月。***公司對(duì)其所提供的與審計(jì)相關(guān)的資料的真實(shí)性和完整性作出了書面承諾。本次審計(jì)工作得到了***公司及***同志的積極配合。現(xiàn)出具審計(jì)報(bào)告如下::
一、基本情況。
(一)****同志和****企業(yè)及本次審計(jì)的基本情況。(1)企業(yè)基本情況:
201*年1月,***省國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)下發(fā)***國(guó)資辦發(fā)[201*]年***號(hào)文件將***煤礦電機(jī)廠等六家企業(yè)的凈資產(chǎn)上劃成立***煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱***集團(tuán))。法定代表人:***,注冊(cè)資本:人民幣***萬(wàn)元,單位性質(zhì):有限責(zé)任(國(guó)有獨(dú)資),經(jīng)營(yíng)范圍:國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng),煤礦機(jī)械設(shè)備,煤炭銷售(經(jīng)營(yíng)期限至200*年3月19日),機(jī)械電子設(shè)備、汽車配件、電線電纜、金屬材料、建筑材料、化工原料及產(chǎn)品(化學(xué)危險(xiǎn)品除外)、計(jì)算機(jī)、農(nóng)副產(chǎn)品(糧油除外)銷售,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件開發(fā)。截止201*年末***煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司在冊(cè)職工人數(shù)***人,離退休人員合計(jì)***人,其中:離休***人,退休***人。
(2)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況:
截止**年**月**日,**煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司及其擁有控股企業(yè)7戶、參股企業(yè)20戶、下屬獨(dú)立核算單位7戶的資產(chǎn)總額**萬(wàn)元;負(fù)債總額**萬(wàn)元;所有者權(quán)益**萬(wàn)元;任職期間實(shí)現(xiàn)銷售收入**萬(wàn)元,利潤(rùn)總額**萬(wàn)元。
(3)****同志簡(jiǎn)介:性別:男,出生于***年***月,文化程度研究生。從***年***月至***年***月期間,先后在***公司、***公司、擔(dān)任的***、***的職務(wù)。
***年***月至***年***月,****同志在***公司擔(dān)任***的職務(wù)的同時(shí)兼任***子企業(yè)負(fù)責(zé)人,主管***工作。
(4)審計(jì)工作組織情況:
納入此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的有***公司、***公司***公司***公司*戶,占被審計(jì)企業(yè)總戶數(shù)的***%;資產(chǎn)量合計(jì)***元,占被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的***%。
審計(jì)項(xiàng)目組自***年***月***日至***年***月***日分準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段實(shí)施并完成具體審計(jì)工作,其中:***月***日至***年***月***日為準(zhǔn)備階段,完成工作包括確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)、審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計(jì)方案等。***月***日至***年***月***日為實(shí)施階段。完成工作包括:財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性審計(jì)等內(nèi)容。***月***日至***年***月***日為報(bào)告階段。完成工作包括:形成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告初稿,并征求各方面意見,修改報(bào)告初稿,形成正式財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告。
在核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況,特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況;企業(yè)的重大投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī);實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分期是否正確。
在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,統(tǒng)一國(guó)有資本保值增值基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑;采用重點(diǎn)分析影響國(guó)有資本保值增值等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的主客觀變動(dòng)因素,同時(shí)結(jié)合職工訪談及發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、專家定性評(píng)議等方式完成績(jī)效評(píng)價(jià)工作。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效分析。(。⿲徢柏(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
截至***年***月***日,***公司匯總(合并后)資產(chǎn)負(fù)債表列示:資產(chǎn)合計(jì)***元;負(fù)債合計(jì)***元;所有者權(quán)益***元。
***年***月至***年***月,**公司匯總(合并后)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元;利潤(rùn)總額***元;凈利潤(rùn)***元。明細(xì)詳見附表_***。(2)審后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況
截至***年***月***日,***公司匯總(合并后)資產(chǎn)負(fù)債表列示:資產(chǎn)合計(jì)***元;負(fù)債合計(jì)***元;所有者權(quán)益***元。
***年***月至***年***月,***公司匯總(合并后)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元;利潤(rùn)總額***元;凈利潤(rùn)***元。明細(xì)詳見附表_***(3)審計(jì)調(diào)整、匯總(合并)情況
①審計(jì)范圍調(diào)整情況。
貴***委托我所對(duì)***公司本部及下屬***戶獨(dú)立核算企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),在審計(jì)過(guò)程中,我們根據(jù)實(shí)際情況,經(jīng)與***(集團(tuán))公司、***(集團(tuán))有限公司的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商后,對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行了調(diào)整。其中:對(duì)已歇業(yè)的***家子公司,我們根據(jù)其投資關(guān)系,將截至***年***月***日的凈資產(chǎn)并入對(duì)其投資的單位,即將***有限公司并入***;將***并入***;因控股關(guān)系的原因,未納入本次審計(jì)范圍的公司***家,其中:***有限公司系中外合作企業(yè),根據(jù)合作協(xié)議,合作期滿,財(cái)產(chǎn)由外方處置;***有限公司由自然人控股,***公司占其***%股權(quán)。
②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整情況。Ⅰ調(diào)減凈利潤(rùn)***元。
調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元,調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本***元,調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加***元,調(diào)增期間費(fèi)用***元,調(diào)增其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)***元,調(diào)增投資收益***元,調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入***元,調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出***元。
Ⅱ調(diào)增凈資產(chǎn)***元。
調(diào)減資產(chǎn)***元、調(diào)減負(fù)債***元、調(diào)增所有者權(quán)益***元,其中:調(diào)增實(shí)收資本***元,調(diào)減盈余公積金***元,調(diào)減未分配利潤(rùn)***元。調(diào)整明細(xì)詳見附表_***
(4)審定報(bào)表合并情況
本次審計(jì)在審定的各公司會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行合并,對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制合并抵消分錄,合并后結(jié)果如下:
截止***年***月***日,審定的匯總資產(chǎn)負(fù)債表列示:資產(chǎn)合計(jì)***元;負(fù)債合計(jì)***元;所有者權(quán)益***元。
***年***月至***年***月,審定的匯總利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表列示:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表元;利潤(rùn)總額***元;凈利潤(rùn)***元。
截止***年***月***日,審定的合并資產(chǎn)負(fù)債表列示:資產(chǎn)合計(jì)***元;負(fù)債合計(jì)***元;所有者權(quán)益***元;少數(shù)股東權(quán)益***元;未確認(rèn)投資損失***元。
***年***月至***年***月,審定的合并損益表列示:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入***元;利潤(rùn)總額***元;凈利潤(rùn)***元。
本次合并產(chǎn)生合并價(jià)差***元,系股權(quán)投資差額。
(5)審計(jì)后任期內(nèi)各年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。詳見下表
1、201*年-201*年各年經(jīng)濟(jì)責(zé)任書指標(biāo)情況表指標(biāo)1、2、3、4、5、合計(jì)
2、200*年-200*年各年經(jīng)濟(jì)責(zé)任書指標(biāo)實(shí)際完成情況表指標(biāo)1、2、3、4、5、合計(jì)
3主要財(cái)務(wù)指標(biāo)年均增減變動(dòng)比率以及審計(jì)區(qū)間總的增減變動(dòng)比率。
指標(biāo)1、資產(chǎn)2、負(fù)債3、所有者權(quán)益4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5、利潤(rùn)總額合計(jì)201*年增減比率201*年增減比率201*年增減比率任期增減變動(dòng)比率201*年201*年201*年201*年1-*月201*年201*年201*年201*年1-*月
4任職期間不良資產(chǎn)情況:主要包括審計(jì)截止日被審計(jì)單位不良資產(chǎn)情況、占總資產(chǎn)比率、消化以前年度不良資產(chǎn)情況、經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良資產(chǎn)情況,清產(chǎn)核資后仍存在的不良資產(chǎn)情況等以及尚有潛在的不良資產(chǎn)等情況。
指標(biāo)1、不良資產(chǎn)2不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、3、消化以前年度不良資產(chǎn)4、經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良資產(chǎn)5、清產(chǎn)核資后仍存在的不良資產(chǎn)合計(jì)201*-12-31201*-12-31201*-12-31201*-12-31
5任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效數(shù)據(jù)及分析:
年份201*0.000.00201*0.00201*0.00201*財(cái)務(wù)效益狀況:資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況:償債能力狀況:發(fā)展能力狀況:平均分析部分,參考績(jī)效評(píng)價(jià)文件夾中“績(jī)效評(píng)價(jià)指引”EXCEL表中的“5.1財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)內(nèi)容及含義”和“5.7企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)計(jì)分匯總表”部分內(nèi)容。
分析部分:
(1)財(cái)務(wù)效益狀況:比較各年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率數(shù)據(jù)是呈穩(wěn)步增長(zhǎng)或逐年下降趨勢(shì),與行業(yè)指標(biāo)相比高出%、或低于%;其主要原因是凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額指標(biāo)增加或降低所致。原因部分請(qǐng)結(jié)合影響較大的賬務(wù)調(diào)整事項(xiàng)予以說(shuō)明。
(2)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況等其他部分略。
(三)被審計(jì)任的主要業(yè)績(jī)。從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告、專家評(píng)議咨詢報(bào)告、結(jié)合訪談情況和調(diào)查問(wèn)卷情況,我們了解到****同志在****公司任職期間為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益狀況和基礎(chǔ)管理水平,加強(qiáng)內(nèi)部控制,制定了***、***、***等一系列的規(guī)章制度,,并在***公司得到了較好執(zhí)行,促進(jìn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,較好地完成了本職工作。
(4)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)進(jìn)行匯總分類,具體類別包括企業(yè)管理方面、集團(tuán)監(jiān)控方面、會(huì)計(jì)信息方面、重大經(jīng)營(yíng)決策方面等內(nèi)容。
①企業(yè)管理方面:主要包括企業(yè)集團(tuán)層面日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的主要問(wèn)題。
②集團(tuán)監(jiān)控方面:主要包括企業(yè)所屬的全資、控股等子企業(yè)出現(xiàn)的管理問(wèn)題。③會(huì)計(jì)信息方面:主要包括企業(yè)以及企業(yè)所屬子企業(yè)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題。
④重大決策方面:主要包括企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)決策及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面出現(xiàn)失誤、形成損失等問(wèn)題。
⑤其他方面:為包括在以上四類問(wèn)題范圍內(nèi)的其他問(wèn)題。
(5)審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)結(jié)果,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜
合客觀的評(píng)價(jià),并明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。該部分主要描述的內(nèi)容:一是簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任職期間取得的主要成績(jī);二是界定被審計(jì)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,主要是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
(6)審計(jì)整改建議。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出相關(guān)改進(jìn)建議。該部分內(nèi)容應(yīng)該緊緊圍繞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題,提出切實(shí)可行的整改建議,幫助被審計(jì)企業(yè)加強(qiáng)管理、堵塞漏洞,規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
200*年*月*日
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
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離任審計(jì)報(bào)告
一、離任審計(jì)的簡(jiǎn)述
離任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)受托管理資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。其理論根據(jù)為:審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對(duì)資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,F(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì),是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況,后者審查資金運(yùn)動(dòng)的效果和效率情況。二、離任審計(jì)的內(nèi)容
離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來(lái),企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面:財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任,所以,離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。三、離任審計(jì)的種類
按照審計(jì)的內(nèi)容,可以將離任審計(jì)分為任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)。任期離任審計(jì),就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。破產(chǎn)離任審計(jì)主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因;確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人;監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資,包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn),資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估,破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u和分配。四、離任審計(jì)的方法
離任審計(jì)方法是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù),據(jù)以證實(shí)被審事項(xiàng)的性質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意見而采取的各種手段。由于離任審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)和法紀(jì)責(zé)任審計(jì),是一項(xiàng)綜合性審計(jì)。因此,進(jìn)行離任審計(jì),必然要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。這些審計(jì)方法,除了檢查、分析性復(fù)核等基本方法外,還會(huì)運(yùn)用到ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評(píng)分法、金額法等一些特殊方法
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的報(bào)告格式1)標(biāo)題;2)收件人;
3)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)資料;
4)參照的審計(jì)準(zhǔn)則或遵循的法律法規(guī);5)對(duì)財(cái)務(wù)資料表示意見或拒絕表示意見;6)審計(jì)單位或部門名稱;7)審計(jì)人員簽字;8)報(bào)告日期
2、典型審計(jì)報(bào)告的范例
(1)、離任審計(jì)報(bào)告
A離任審計(jì)目的。離任審計(jì)報(bào)告審計(jì)包括領(lǐng)導(dǎo)干部離任和企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種。審計(jì)目的是:
1)驗(yàn)證廠長(zhǎng)(經(jīng)理)上任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況;
2)審計(jì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果;3)評(píng)價(jià)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況;
4)審核廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期內(nèi)的重大經(jīng)營(yíng)決策和法律訴訟等情況;
5)評(píng)價(jià)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全情況,有無(wú)損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失情況。B離任審計(jì)特點(diǎn)
一是審計(jì)的會(huì)計(jì)期間比較長(zhǎng),審計(jì)的時(shí)間范圍一般是廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的任期。所以,審計(jì)期間往往不止一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
二是審計(jì)的范圍較廣。與廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的會(huì)計(jì)資料及非會(huì)計(jì)資料,均構(gòu)成廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。
C離任審計(jì)報(bào)告撰寫注意點(diǎn)
1、公正性應(yīng)站在公正的立場(chǎng)上,既要維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī),又要使廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的合法權(quán)益不受損失,不能受到其他任何因素的影響。
2、謹(jǐn)慎性離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為企業(yè)的主管部門和組織部門提供辭、聘升調(diào)的依據(jù)。
3、客觀性離任審計(jì)報(bào)告的撰寫應(yīng)本著實(shí)事求是、客觀公正的原則,是什么問(wèn)題就寫什么問(wèn)題,既不夸張,也不縮小,更不盲目推理。文字簡(jiǎn)練樸實(shí),表達(dá)準(zhǔn)確。
D離任審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容1、范圍段
應(yīng)說(shuō)明已審計(jì)反映廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的名稱,反映的日期及期間,會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任,審計(jì)依據(jù)和已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)程序。2、說(shuō)明段
這是審計(jì)報(bào)告的正文,是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)對(duì)認(rèn)為需要說(shuō)明的有關(guān)事項(xiàng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記載,以備報(bào)告之用。離任審計(jì)報(bào)告需要說(shuō)明的事項(xiàng)很多,既包括反映廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正常事項(xiàng),又包括審計(jì)當(dāng)中認(rèn)為應(yīng)當(dāng)保留的事項(xiàng)。說(shuō)明段一般可以從以下幾個(gè)方面予以說(shuō)明:
第一,財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明。這是對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)上任和離任時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債主要項(xiàng)目的綜合分析,一般可以按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的順序分別進(jìn)行評(píng)述和說(shuō)明,說(shuō)明時(shí)要分析廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任時(shí)的實(shí)際狀況,有些項(xiàng)目如所有者權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率還可通過(guò)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。如對(duì)應(yīng)收賬款說(shuō)明,既要反映廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任時(shí)的應(yīng)收賬款總額,還要分析應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)程度,以確定廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任時(shí)的潛在壞賬數(shù)額。又如對(duì)存貨的說(shuō)明,既要說(shuō)明存貨的實(shí)際存量,又要進(jìn)一步分析存貨的計(jì)價(jià)和存貨資產(chǎn)中有無(wú)長(zhǎng)期積壓、甚至霉?fàn)變質(zhì)情況。
第二,經(jīng)營(yíng)成果說(shuō)明。主要說(shuō)明廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期內(nèi)各年利潤(rùn)表中主要項(xiàng)目的重要變動(dòng)事項(xiàng)?梢赃\(yùn)用表格及比率的形式分析經(jīng)營(yíng)成果,如分析銷售額增加與銷售利潤(rùn)減少的原因所在。
第三,內(nèi)部控制制度的說(shuō)明。主要說(shuō)明會(huì)計(jì)制度是否完備,內(nèi)部控制制度是否有效。有無(wú)內(nèi)部控制松懈而導(dǎo)致的管理上存在錯(cuò)誤與舞弊,會(huì)計(jì)程序是否紊亂,賬簿組織是否凌亂,單據(jù)是否缺乏等。若存在上述情況,審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以評(píng)述,并提出改進(jìn)建議。
第四,其他說(shuō)明事項(xiàng)。除上述各項(xiàng)說(shuō)明外,審計(jì)人員對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)在任期內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,如技術(shù)改造完成情況、重大法律訴訟情況以及是否存在重大損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失等情況進(jìn)行說(shuō)明。第五,意見段。意見段要對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)結(jié)果作出結(jié)論性的表述。結(jié)論力求簡(jiǎn)潔中肯。意見段中首先應(yīng)對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)時(shí)可運(yùn)用綜合性的財(cái)務(wù)指標(biāo),如資本金利潤(rùn)率、資本保值增值
率等進(jìn)行表述。指出廠長(zhǎng)(經(jīng)理)哪些指標(biāo)完成了,哪些指標(biāo)沒完成,原因何在。還可以在意見段中提出有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。
E離任審計(jì)報(bào)告的范例
關(guān)于對(duì)××廠××離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告
××省計(jì)劃經(jīng)濟(jì)委員會(huì):
我們接受委托,對(duì)××廠×××廠長(zhǎng)任職期間1995年12月31日、1996年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及1995年、1996年損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及1995年1月1日至1996年12月31日與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的資料進(jìn)行了審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表及資料由××廠負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表及資料發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我們結(jié)合××廠實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。一、審計(jì)情況
×××廠長(zhǎng)任職期間××廠的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)情況及內(nèi)部控制制度情況如下:1.財(cái)務(wù)狀況
1995年12月31日資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益分別為××萬(wàn)元、×
×萬(wàn)元、××萬(wàn)元,比1994年12月31日××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元分別增長(zhǎng)了××%、××%、和××%、。1996年12月31日的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益分別為××萬(wàn)元××萬(wàn)元××萬(wàn)元,比1994年12月31日分別增長(zhǎng)了××%、××%、和××%。
應(yīng)收賬款1996年12月31日為××萬(wàn)元,比1994年12月31日的××萬(wàn)
元增加××萬(wàn)元。其中1994年12月31日以前形成的××萬(wàn)元,1995年以后形成的××萬(wàn)元。根據(jù)函證回函及期后收付款測(cè)試分析,應(yīng)收賬款××萬(wàn)元的可實(shí)現(xiàn)程度為××%至××%。
原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品1996年12月31日分別為××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元,比1994年12月31日分別增加××萬(wàn)元、××萬(wàn)元、××萬(wàn)元。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn),原材×××(品種)實(shí)物比賬面少××萬(wàn)元;產(chǎn)成品×××(品種)××噸、××萬(wàn)元已過(guò)保存期;在產(chǎn)品數(shù)量賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)1996年12月31日為××萬(wàn)元,比1994年12月31日的××萬(wàn)元增加××萬(wàn)元,增長(zhǎng)幅度為××%,經(jīng)實(shí)地抽查,固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
短期借款1996年12月31日為××萬(wàn)元,比1995年末的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%,比1994年末的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。
應(yīng)付賬款1996年12月31日為××萬(wàn)元,比1994年12月31日的××萬(wàn)元減少××萬(wàn)元。
盈余公積1996年12月31日為××萬(wàn)元,比1994年12月31日的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。
2.經(jīng)營(yíng)成果
1996年凈利潤(rùn)為××萬(wàn)元,1995年凈利利潤(rùn)來(lái)××萬(wàn)元,1996年比年增長(zhǎng)××%,1995年比1994年增長(zhǎng)××%。
1996年的產(chǎn)品銷售收入為××萬(wàn)元,比1995年的××萬(wàn)元、1994年的××萬(wàn)元
增長(zhǎng)××%、××%,主要原因是調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
1996年的管理費(fèi)用為××萬(wàn)元,比1995年的××萬(wàn)元、1994年的××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、××%。主要原因是工資1996年為××萬(wàn)元,比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%;折舊費(fèi)1996年為××萬(wàn)元,比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%、比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%;交際應(yīng)酬費(fèi)1996年為××萬(wàn)元,比1995年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%,比1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%。1996年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)××萬(wàn)元,比1995年××萬(wàn)元、1994年××萬(wàn)元增長(zhǎng)××%和××%。主要原因是對(duì)1994年以前品質(zhì)較差的原材料進(jìn)行處理所致。3.內(nèi)部控制制度
我們認(rèn)為,××廠的內(nèi)部控制制度比較健全,在1995年、1996年期間先
后制定了人事管理、勞動(dòng)用工、倉(cāng)庫(kù)、設(shè)備、安全生產(chǎn)、財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、供銷等各方面的管理制度,并付諸實(shí)施。會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,核算程序正確。在現(xiàn)金盤點(diǎn)中,發(fā)現(xiàn)有白條抵庫(kù)××元。4.其他事項(xiàng)
截止1997年3月20日,××廠為××公司擔(dān)保金額為××萬(wàn)元,尚未到期。
二、審計(jì)意見我們認(rèn)為,××廠1995年、1996年度的會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了××廠1995年12月31日、1996年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及19××、19××年度經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了貫性原則,1995年、1996年的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況如下表
序號(hào)1995年內(nèi)容項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入人均創(chuàng)利流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)天數(shù)凈資產(chǎn)收益率成本費(fèi)用利潤(rùn)率資本金利潤(rùn)率1994年實(shí)績(jī)××××××××××××××××與上年同期實(shí)績(jī)比%××××××××××××××××××××××××××××××××1996年與上年同期比%××××××××××××××××12345678
××××××××××××××××
(1)基建工程決(結(jié)算)審計(jì)報(bào)告基建工程決(結(jié))算審計(jì)的基本含義
基建工程決(結(jié))算審計(jì),是指審計(jì)人員接受委托或指派,對(duì)施工(或建
設(shè))單位基建工程決(結(jié))算進(jìn)行審計(jì),對(duì)其決(結(jié))算的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。按照當(dāng)前的規(guī)定,通常應(yīng)由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行;üこ虥Q(結(jié))算的審計(jì)內(nèi)容
1.施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書;
2.全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單;
3.隱蔽工程量計(jì)算書及加蓋送審單位、編制單位公章、決算員專用章的工程決(結(jié))算書;
4.主要材料分析表、鋼材耗用明細(xì)表、調(diào)價(jià)部分材料消耗計(jì)算明細(xì)表;5.施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證;
6.建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細(xì)表;7.招投標(biāo)工程變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)招投標(biāo)文件;
8.施工單位企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)質(zhì)等式級(jí)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本(復(fù)印件);9.其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等的鑒證資料;10.其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料;üこ虥Q(結(jié))算的審計(jì)的特點(diǎn)有以下五個(gè)方面:
一是在審計(jì)目的方面,基建工程決(結(jié))算的審計(jì)的目的在于它注重真實(shí)性,以正確確定建設(shè)工程造價(jià),為促進(jìn)施工企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、維護(hù)建筑市場(chǎng)的合理競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。
二是在審計(jì)依據(jù)方面,基建工程決(結(jié))算的審計(jì)不僅需要一般審計(jì)所必需的法規(guī)制度依據(jù),還需要工程項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、概算定額等式專業(yè)資料依據(jù)。
三是在審計(jì)運(yùn)載象方面,基建工程決(結(jié))算的審計(jì)的主要對(duì)象是施工工單位編制的竣找結(jié)算表。
四是在審計(jì)方法方面,基建工程決(結(jié))算的審計(jì)審查的內(nèi)容多,工作量大,所以一般都有采用抽查法,挑選工程量大、造價(jià)高的單位工程進(jìn)行分類分層抽樣審查,對(duì)照樣本問(wèn)題,再推斷整體。
五是在審計(jì)程序方面,基建工程決(結(jié))算的審計(jì)與一般審計(jì)不同的是往往需要經(jīng)過(guò)聯(lián)合會(huì)審。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)聲審計(jì)結(jié)束后,將初審意見和有關(guān)資料送交委托人由委托人送交建設(shè)單位、施工工單位核對(duì),與建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合會(huì)審。會(huì)審之后再提出對(duì)工程預(yù)算和工程結(jié)算的調(diào)節(jié)器整流器意見,并要求建設(shè)單位、施工單位簽字認(rèn)可。
二、基建工程決(結(jié))算的審計(jì)報(bào)告
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序,取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,形成審計(jì)意見,出具基建工程決(結(jié))算的審計(jì)。
審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異應(yīng)提請(qǐng)施工單位或建設(shè)單位進(jìn)行調(diào)整。如果施工單位或建設(shè)單位拒絕調(diào)節(jié)器整流器,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需用要調(diào)節(jié)器整流器事項(xiàng)的重要程度,確定出具審計(jì)報(bào)告的意見類型。
參照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告》基建工程決(結(jié))算的審計(jì)意
見也可分為無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。
在審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序,建設(shè)單位或施工單位按審計(jì)人員的意見對(duì)工程決(結(jié))算進(jìn)行了調(diào)整后,審計(jì)人員應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
如果審計(jì)人員審計(jì)后,認(rèn)為基建工程決(結(jié))算的編制人整體上來(lái)說(shuō)是公允的,但在個(gè)別重大方面的編制不合規(guī)程,施工單位或建設(shè)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整,或因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制,使審計(jì)人員無(wú)法取得必要的審計(jì)證據(jù),審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告,即在意見段之前另設(shè)說(shuō)明段,以說(shuō)明所持保留意見的理由。如果基建工程決(結(jié))算的編制嚴(yán)重整歪曲了工程造價(jià)的實(shí)際情況,施工單位或建設(shè)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整,審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)范圍受到限制,不能獲得必要的審計(jì)證據(jù),以致無(wú)法對(duì)基建工程決(結(jié))算的編制是否真實(shí)、是否公允發(fā)表審計(jì)意見,審計(jì)人員應(yīng)出具抿絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
三、基建工程決(結(jié))算的審計(jì)報(bào)告參考范例
關(guān)于XX工程竣工結(jié)算的審計(jì)報(bào)告
XX字XX號(hào)
XX的有限公司董事會(huì):我們接受委托,審計(jì)了貴公司提供的XX建筑公司19XX年X月X日編制的XX工程竣工結(jié)算表。該表由XX建筑公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)該表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則并參照《基本建設(shè)施工預(yù)決(結(jié))算審計(jì)驗(yàn)證規(guī)則(試行)》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中,我們結(jié)合實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。根據(jù)我們的審計(jì),上述XX工程竣工決(結(jié))算數(shù)為XXX元,比原結(jié)算數(shù)核減XX元,占原結(jié)算數(shù)的X%。業(yè)經(jīng)施工單位和建設(shè)單位共同鑒證確認(rèn),足以公允反映了XX工程造價(jià)的實(shí)際情況。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(公章)(簽名蓋章)中國(guó)XX
報(bào)告日期:XX年X月X日
XX公司XX工程竣工結(jié)算審計(jì)匯總表序號(hào)工程項(xiàng)目審計(jì)前結(jié)算數(shù)額審定數(shù)核減數(shù)核減數(shù)占原結(jié)算數(shù)%直接費(fèi)扣除施工水電費(fèi)12345678
ABCDEFGHXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX6
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX合計(jì)
XXXXXXXXXXXX(2)其他專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告一般格式
對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言,專項(xiàng)審計(jì)一般是有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表的特定項(xiàng)目、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的某一方面的問(wèn)題。對(duì)于國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō),有稅務(wù)物價(jià)大檢查、預(yù)算外資金的檢查、工資外收入檢查等?傊M管執(zhí)行的主體不同,但報(bào)告一般是長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。報(bào)告格式類似。由以下部分組成:
1)報(bào)告引言:主要對(duì)審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)與范圍、審計(jì)的方式、實(shí)施時(shí)間及有關(guān)情況作一概述;
2)被審計(jì)單位的概況:主要介紹被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、組織規(guī)模、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)情況及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況等內(nèi)容;3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題:詳細(xì)列出審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的性質(zhì)、情節(jié)以及所涉及的數(shù)量、金額等;
審計(jì)意見:針對(duì)查出的問(wèn)題,以國(guó)家有關(guān)的法律和行政法規(guī)、政策為依據(jù),提出相應(yīng)的處理意見;
改進(jìn)建議:針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因,提出建立健全內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的建議。
撰寫注意點(diǎn)
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的撰寫注意點(diǎn):
一是要貫徹重要性原則。審計(jì)中查到的問(wèn)題很多,但沒有必要將所有問(wèn)
題都羅列于審計(jì)報(bào)告中。應(yīng)突出重點(diǎn),分清主次,有的放矢。
二是堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩。本著實(shí)事求是、客觀公正的原則提出審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,不作沒有根據(jù)或根據(jù)不足的推斷。
三是審計(jì)意見要恰當(dāng)、具體、明確。審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理意見,此意見應(yīng)以國(guó)家的法律、行政法規(guī)、政策為依據(jù),力求意見恰當(dāng)、明確、具體。以便于有關(guān)方面作出相應(yīng)的結(jié)論和決定。
四是力求建議切實(shí)可行。改進(jìn)建議與審計(jì)意見不同,它是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況提出的建議被審計(jì)單位完善財(cái)務(wù)管理,健全會(huì)計(jì)核算的行為。因此,務(wù)必做到切實(shí)可行。
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