大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

201*年8月4日信息來(lái)源：會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)擊次數(shù)：

201*年江蘇省國(guó)稅局借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國(guó)際稅收征管實(shí)踐中

一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)配以實(shí)際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進(jìn)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中予以關(guān)注，主動(dòng)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升自我遵從水平。主要包括以下14個(gè)方面：一、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)

201*年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。201*年我局首次嘗試對(duì)部分企業(yè)開展內(nèi)控調(diào)研與測(cè)試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制情況、與財(cái)稅相關(guān)的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測(cè)試，我們的建議：

公司應(yīng)以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，不能僅停留在公司的財(cái)稅部門。

應(yīng)有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論和交流。

信息化建設(shè)中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報(bào)表生成應(yīng)形成完整的鏈條，減少人工干預(yù)，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯(cuò)。

無(wú)論“引進(jìn)來(lái)”還是“走出去”的企業(yè)，都應(yīng)關(guān)注投資所在地對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，只有不斷適應(yīng)當(dāng)?shù)胤�律法�?guī)，減少不理解、不信任、信息不對(duì)稱，才能降低不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)性公司的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)，對(duì)各子公司、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)響應(yīng)、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無(wú)論自行制定還是委托中介機(jī)構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。二、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤(rùn)歸屬應(yīng)相匹配

對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同，也因此帶來(lái)利潤(rùn)歸屬的不同。我國(guó)稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在類似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下所獲取的利潤(rùn)大致相符，否則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國(guó)集團(tuán)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，201*年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計(jì)扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項(xiàng)研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤(rùn)水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團(tuán)仍按簡(jiǎn)單功能的契約加工商給其定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)重點(diǎn)嫌疑對(duì)象后，企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬(wàn)元。三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國(guó)稅收管轄權(quán)

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，跨國(guó)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)無(wú)需在中國(guó)納稅，對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。201*年，我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國(guó)具有稅收管轄權(quán)。建議跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通，探討是否為中國(guó)具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。201*年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無(wú)雇員、無(wú)其它資產(chǎn)或負(fù)債、無(wú)其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核后，認(rèn)為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實(shí)際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對(duì)該筆業(yè)務(wù)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新定性，屬于具有中國(guó)稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。四、關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)關(guān)注公允價(jià)值

201*年以來(lái)，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生，按照我國(guó)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，通過(guò)特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。201*年B公司以1美元的價(jià)格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關(guān)聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1美元遠(yuǎn)低于市場(chǎng)公允價(jià)格，嚴(yán)重低估了A公司的股權(quán)價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，參照市場(chǎng)公允價(jià)值，綜合運(yùn)用股權(quán)估值方法中的收益法和市場(chǎng)法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。五、刻意抵消交易應(yīng)還原處理

在企業(yè)間發(fā)生多項(xiàng)交易的情況下，有的企業(yè)會(huì)選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應(yīng)向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）來(lái)抵消應(yīng)向境外企業(yè)支付的費(fèi)用（如特許權(quán)使用費(fèi)），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務(wù)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：X公司為外商獨(dú)資企業(yè)，其外方為美國(guó)W公司。X公司為W提供來(lái)料加工服務(wù)（收取加工費(fèi)），同時(shí)接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國(guó)內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費(fèi)來(lái)“抵消”其應(yīng)付的加工費(fèi)，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費(fèi)的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抵消交易進(jìn)行還原處理，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅944萬(wàn)元。

六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身份隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的密切，越來(lái)越多的非居民企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。實(shí)例參考：甲公司是外商獨(dú)資企業(yè)，為香港A公司100%控股，201*年香港A公司從甲公司分得09年度利潤(rùn)2億元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)摾麧?rùn)享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國(guó)B公司設(shè)立，成立于201*年11月，注冊(cè)資本1萬(wàn)港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無(wú)其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，香港A公司對(duì)甲公司并無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)甲公司的決策均由美國(guó)總公司發(fā)出。根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤(rùn)仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅201*萬(wàn)元。

七、母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符”

一些居民企業(yè)作為跨國(guó)集團(tuán)下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團(tuán)）獲利狀況也不容樂觀（微利或虧損）為由，認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風(fēng)險(xiǎn)有限，應(yīng)該獲得一個(gè)相對(duì)較低但合理穩(wěn)定的利潤(rùn)，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，審查其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，但連續(xù)多年虧損，同時(shí)其母公司（集團(tuán)公司）也嚴(yán)重虧損，企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價(jià)沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應(yīng)當(dāng)獲得一個(gè)相對(duì)較低但穩(wěn)定的利潤(rùn)，該公司關(guān)聯(lián)定價(jià)未能遵循獨(dú)立交易原則，同時(shí)母公司（集團(tuán)）的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品（或事業(yè)部）導(dǎo)致，不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對(duì)該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，補(bǔ)稅1.23億元。八、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實(shí)合法交易為基礎(chǔ)

近年來(lái)，跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多，一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無(wú)須在中國(guó)納稅的規(guī)定，通過(guò)模糊各個(gè)層級(jí)公司的功能定位，混淆收費(fèi)依據(jù)，對(duì)境內(nèi)公司實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)，造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實(shí)、不合理甚至不合法的費(fèi)用，最終將境內(nèi)公司的利潤(rùn)輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購(gòu)比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購(gòu)金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項(xiàng)目和金額越來(lái)越多，包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。該公司申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)聲明，各項(xiàng)支付全部為境外勞務(wù)，無(wú)須在中國(guó)繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費(fèi)明細(xì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對(duì)分析，最終查實(shí)虛構(gòu)境外勞務(wù)240萬(wàn)元，重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目209萬(wàn)元，不應(yīng)負(fù)擔(dān)的母公司費(fèi)用項(xiàng)目107萬(wàn)元，不得稅前扣除，并予相應(yīng)行政處罰；另有670萬(wàn)元關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。九、國(guó)際稅收情報(bào)交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”境外勞務(wù)費(fèi)用支付對(duì)居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時(shí)交易對(duì)方的非居民企業(yè)也無(wú)需在中國(guó)繳納稅收。一些企業(yè)利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，虛構(gòu)一個(gè)境外公司和勞務(wù)合同，向境外支付大額勞務(wù)費(fèi)用，既減少境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額，也在境外囤積了利潤(rùn)。國(guó)際稅收情報(bào)交換拓展了稅收征管能力，對(duì)上述情況起到有效遏制作用。

實(shí)例參考：D公司是某跨國(guó)集團(tuán)在境內(nèi)的一家全資子公司，開業(yè)以來(lái)一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議存在若干疑點(diǎn)，于是通過(guò)情報(bào)交換向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助調(diào)查的請(qǐng)求。經(jīng)國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查證實(shí)：境外企業(yè)屬于未在當(dāng)?shù)刈��?cè)登記的非法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍和資質(zhì)、功能上判定，該境外企業(yè)無(wú)法承擔(dān)向D公司提供咨詢服務(wù)協(xié)議中所規(guī)定的各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容。據(jù)此，該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務(wù)支付“現(xiàn)形”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整和相應(yīng)行政處罰，并延伸對(duì)該公司其他對(duì)外支付項(xiàng)目全面審查。十、特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)成為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手段

境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標(biāo)，并因此向境外企業(yè)支付特許使用費(fèi)，本是經(jīng)營(yíng)中常見現(xiàn)象。但實(shí)踐中，有的支付明顯不合理，重復(fù)支付、未使用而支付、已過(guò)技術(shù)保密期的特許費(fèi)支付等，成為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的手段，這些將被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。

實(shí)例參考：境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費(fèi)用，支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)提。同時(shí)該公司產(chǎn)品從母公司高額購(gòu)進(jìn)核心模組，由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中，購(gòu)買價(jià)格已包含此技術(shù)價(jià)格，再按產(chǎn)品銷售收入全額計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)，存在明顯重復(fù)計(jì)算，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入反避稅調(diào)查。境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費(fèi)已經(jīng)持續(xù)十年以上，經(jīng)調(diào)查，同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應(yīng)用和掌握，不再具有專有技術(shù)價(jià)值。通過(guò)與C公司約談，企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。

境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關(guān)聯(lián)公司，沒有銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，商標(biāo)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來(lái)實(shí)際收益，而D公司仍支付商標(biāo)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢，D公司對(duì)支付的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了納稅調(diào)整。

十一、上市公司股息分配應(yīng)注意扣繳非居民企業(yè)所得稅

201*年以后，境外投資者取得我國(guó)居民企業(yè)股息所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過(guò)證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，所以往往會(huì)忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）從中國(guó)居民企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)當(dāng)按照法定稅率10%（有協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按優(yōu)惠稅率）繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)例參考：201*年，我們?cè)谧C券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在201*年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司201*年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告”，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元，共計(jì)1.69億元。了解這一信息以后，稅務(wù)人員隨即與企業(yè)進(jìn)行了溝通和政策宣傳，要求企業(yè)對(duì)派發(fā)給QFII和外國(guó)投資者的股息，按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了股權(quán)登記日股東名單清冊(cè)，確定其中有7個(gè)股東屬于QFII，持有公司股票股數(shù)4659826股；外國(guó)投資者1家，持有公司股票158201*00股。以上兩項(xiàng)，共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬(wàn)元，最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬(wàn)元。十二、銀行自身海外業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注扣繳義務(wù)

外匯指定銀行作為對(duì)外支付的主體，對(duì)自身海外借貸業(yè)務(wù)涉及的對(duì)外利息支付往往會(huì)忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題，導(dǎo)致存在應(yīng)扣繳而未扣繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)優(yōu)化國(guó)際業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部的銜接，在對(duì)外支付利息前要相互溝通，事先確定扣繳義務(wù)。

實(shí)例參考：201*年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同，該銀行向該行總部在國(guó)外設(shè)立的獨(dú)立法人銀行拆借資金，按期支付美元利息。該行國(guó)際部負(fù)責(zé)外幣貸款的具體操作，而會(huì)計(jì)部對(duì)國(guó)際部的業(yè)務(wù)是否該扣繳稅款不清楚也未及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬(wàn)元，加收滯納金73萬(wàn)余元，并對(duì)該銀行未履行扣繳義務(wù)做出行政處罰。十三、與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保有“稅收代價(jià)”

商業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)間可能因融資需要由一個(gè)企業(yè)為另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，如果被擔(dān)保方因經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法償還貸款，擔(dān)保方需要支付本金和利息。需要關(guān)注的是，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息，不得稅前扣除。

實(shí)例參考：某年B公司向銀行融資1000萬(wàn)元，A公司為其擔(dān)保人，該項(xiàng)融資用于B公司自身擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，與A公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。貸款到期日，B公司無(wú)法全部?jī)斶�貸款本金，余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能證明此項(xiàng)支出與其投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，為此該項(xiàng)支出無(wú)法在稅前列支。

十四、合同備案和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)不應(yīng)忽視

按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務(wù)、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。如未履行備案義務(wù)，會(huì)面臨相關(guān)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于年度關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2億以上或者其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)金額4000萬(wàn)元以上的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存并經(jīng)要求及時(shí)提供同期資料。未履行上述義務(wù)的企業(yè)，會(huì)面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)例參考：A企業(yè)于201*年1月與境外S公司簽訂承包工程勞務(wù)合同，未按要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)A企業(yè)6月對(duì)外支付費(fèi)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅務(wù)證明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未履行備案義務(wù)進(jìn)行了處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)201*年4月對(duì)A企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有按規(guī)定就其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)準(zhǔn)備同期資料，最終該企業(yè)補(bǔ)征稅款計(jì)算利息時(shí)，除按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算外，還要額外加收5個(gè)百分點(diǎn)的罰息。

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大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

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201*年江蘇省國(guó)稅局借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國(guó)際稅收征管實(shí)踐中一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)配以實(shí)際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進(jìn)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中予以關(guān)注，主動(dòng)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升自我遵從水平。主要包括以下14個(gè)方面：

一、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)

201*年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。201*年我局首次嘗試對(duì)部分企業(yè)開展內(nèi)控調(diào)研與測(cè)試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制情況、與財(cái)稅相關(guān)的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測(cè)試，我們的建議：

公司應(yīng)以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。

對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，不能僅停留在公司的財(cái)稅部門。

應(yīng)有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論和交流。

信息化建設(shè)中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報(bào)表生成應(yīng)形成完整的鏈條，減少人工干預(yù)，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯(cuò)。

無(wú)論“引進(jìn)來(lái)”還是“走出去”的企業(yè)，都應(yīng)關(guān)注投資所在地對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，只有不斷適應(yīng)當(dāng)?shù)胤�律法�?guī)，減少不理解、不信任、信息不對(duì)稱，才能降低不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)性公司的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)，對(duì)各子公司、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)響應(yīng)、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無(wú)論自行制定還是委托中介機(jī)構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤(rùn)歸屬應(yīng)相匹配對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同，也因此帶來(lái)利潤(rùn)歸屬的不同。我國(guó)稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在類似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下所獲取的利潤(rùn)大致相符，否則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國(guó)集團(tuán)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，201*年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計(jì)扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項(xiàng)研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤(rùn)水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團(tuán)仍按簡(jiǎn)單功能的契約加工商給其定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)重點(diǎn)嫌疑對(duì)象后，企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬(wàn)元。

三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國(guó)稅收管轄權(quán)

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，跨國(guó)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)無(wú)需在中國(guó)納稅，對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。201*年，我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國(guó)具有稅收管轄權(quán)。建議跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通，探討是否為中國(guó)具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。201*年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無(wú)雇員、無(wú)其它資產(chǎn)或負(fù)債、無(wú)其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核后，認(rèn)為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實(shí)際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對(duì)該筆業(yè)務(wù)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新定性，屬于具有中國(guó)稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)關(guān)注公允價(jià)值

201*年以來(lái)，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生，按照我國(guó)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，通過(guò)特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。201*年B公司以1美元的價(jià)格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關(guān)聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1美元遠(yuǎn)低于市場(chǎng)公允價(jià)格，嚴(yán)重低估了A公司的股權(quán)價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，參照市場(chǎng)公允價(jià)值，綜合運(yùn)用股權(quán)估值方法中的收益法和市場(chǎng)法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。

五、刻意抵消交易應(yīng)還原處理

在企業(yè)間發(fā)生多項(xiàng)交易的情況下，有的企業(yè)會(huì)選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應(yīng)向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）來(lái)抵消應(yīng)向境外企業(yè)支付的費(fèi)用（如特許權(quán)使用費(fèi)），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務(wù)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：X公司為外商獨(dú)資企業(yè)，其外方為美國(guó)W公司。X公司為W提供來(lái)料加工服務(wù)（收取加工費(fèi)），同時(shí)接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國(guó)內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費(fèi)來(lái)“抵消”其應(yīng)付的加工費(fèi)，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費(fèi)的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抵消交易進(jìn)行還原處理，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅944萬(wàn)元。

六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身份

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的密切，越來(lái)越多的非居民企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。

實(shí)例參考：甲公司是外商獨(dú)資企業(yè)，為香港A公司100%控股，201*年香港A公司從甲公司分得09年度利潤(rùn)2億元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)摾麧?rùn)享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國(guó)B公司設(shè)立，成立于201*年11月，注冊(cè)資本1萬(wàn)港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無(wú)其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，香港A公司對(duì)甲公司并無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)甲公司的決策均由美國(guó)總公司發(fā)出。根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤(rùn)仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅201*萬(wàn)元。

七、母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符”一些居民企業(yè)作為跨國(guó)集團(tuán)下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團(tuán)）獲利狀況也不容樂觀（微利或虧損）為由，認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風(fēng)險(xiǎn)有限，應(yīng)該獲得一個(gè)相對(duì)較低但合理穩(wěn)定的利潤(rùn)，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，審查其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，但連續(xù)多年虧損，同時(shí)其母公司（集團(tuán)公司）也嚴(yán)重虧損，企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價(jià)沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應(yīng)當(dāng)獲得一個(gè)相對(duì)較低但穩(wěn)定的利潤(rùn)，該公司關(guān)聯(lián)定價(jià)未能遵循獨(dú)立交易原則，同時(shí)母公司（集團(tuán)）的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品（或事業(yè)部）導(dǎo)致，不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對(duì)該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，補(bǔ)稅1.23億元。

八、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實(shí)合法交易為基礎(chǔ)

近年來(lái)，跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多，一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無(wú)須在中國(guó)納稅的規(guī)定，通過(guò)模糊各個(gè)層級(jí)公司的功能定位，混淆收費(fèi)依據(jù)，對(duì)境內(nèi)公司實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)，造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實(shí)、不合理甚至不合法的費(fèi)用，最終將境內(nèi)公司的利潤(rùn)輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購(gòu)比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購(gòu)金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項(xiàng)目和金額越來(lái)越多，包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。該公司申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)聲明，各項(xiàng)支付全部為境外勞務(wù)，無(wú)須在中國(guó)繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費(fèi)明細(xì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對(duì)分析，最終查實(shí)虛構(gòu)境外勞務(wù)240萬(wàn)元，重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目209萬(wàn)元，不應(yīng)負(fù)擔(dān)的母公司費(fèi)用項(xiàng)目107萬(wàn)元，不得稅前扣除，并予相應(yīng)行政處罰；另有670萬(wàn)元關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。

九、國(guó)際稅收情報(bào)交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”

境外勞務(wù)費(fèi)用支付對(duì)居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時(shí)交易對(duì)方的非居民企業(yè)也無(wú)需在中國(guó)繳納稅收。一些企業(yè)利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，虛構(gòu)一個(gè)境外公司和勞務(wù)合同，向境外支付大額勞務(wù)費(fèi)用，既減少境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額，也在境外囤積了利潤(rùn)。國(guó)際稅收情報(bào)交換拓展了稅收征管能力，對(duì)上述情況起到有效遏制作用。實(shí)例參考：D公司是某跨國(guó)集團(tuán)在境內(nèi)的一家全資子公司，開業(yè)以來(lái)一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議存在若干疑點(diǎn)，于是通過(guò)情報(bào)交換向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助調(diào)查的請(qǐng)求。經(jīng)國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查證實(shí)：境外企業(yè)屬于未在當(dāng)?shù)刈��?cè)登記的非法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍和資質(zhì)、功能上判定，該境外企業(yè)無(wú)法承擔(dān)向D公司提供咨詢服務(wù)協(xié)議中所規(guī)定的各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容。據(jù)此，該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務(wù)支付“現(xiàn)形”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整和相應(yīng)行政處罰，并延伸對(duì)該公司其他對(duì)外支付項(xiàng)目全面審查。

十、特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)成為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手段

境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標(biāo)，并因此向境外企業(yè)支付特許使用費(fèi)，本是經(jīng)營(yíng)中常見現(xiàn)象。但實(shí)踐中，有的支付明顯不合理，重復(fù)支付、未使用而支付、已過(guò)技術(shù)保密期的特許費(fèi)支付等，成為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的手段，這些將被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。

實(shí)例參考：境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費(fèi)用，支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)提。同時(shí)該公司產(chǎn)品從母公司高額購(gòu)進(jìn)核心模組，由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中，購(gòu)買價(jià)格已包含此技術(shù)價(jià)格，再按產(chǎn)品銷售收入全額計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)，存在明顯重復(fù)計(jì)算，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入反避稅調(diào)查。

境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費(fèi)已經(jīng)持續(xù)十年以上，經(jīng)調(diào)查，同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應(yīng)用和掌握，不再具有專有技術(shù)價(jià)值。通過(guò)與C公司約談，企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。

境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關(guān)聯(lián)公司，沒有銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，商標(biāo)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來(lái)實(shí)際收益，而D公司仍支付商標(biāo)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢，D公司對(duì)支付的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了納稅調(diào)整。

十一、上市公司股息分配應(yīng)注意扣繳非居民企業(yè)所得稅

201*年以后，境外投資者取得我國(guó)居民企業(yè)股息所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過(guò)證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，所以往往會(huì)忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）從中國(guó)居民企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)當(dāng)按照法定稅率10%（有協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按優(yōu)惠稅率）繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)例參考：201*年，我們?cè)谧C券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在201*年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司201*年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告”，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元，共計(jì)1.69億元。了解這一信息以后，稅務(wù)人員隨即與企業(yè)進(jìn)行了溝通和政策宣傳，要求企業(yè)對(duì)派發(fā)給QFII和外國(guó)投資者的股息，按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了股權(quán)登記日股東名單清冊(cè)，確定其中有7個(gè)股東屬于QFII，持有公司股票股數(shù)4659826股；外國(guó)投資者1家，持有公司股票158201*00股。以上兩項(xiàng)，共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬(wàn)元，最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬(wàn)元。

十二、銀行自身海外業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注扣繳義務(wù)

外匯指定銀行作為對(duì)外支付的主體，對(duì)自身海外借貸業(yè)務(wù)涉及的對(duì)外利息支付往往會(huì)忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題，導(dǎo)致存在應(yīng)扣繳而未扣繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)優(yōu)化國(guó)際業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部的銜接，在對(duì)外支付利息前要相互溝通，事先確定扣繳義務(wù)。

實(shí)例參考：201*年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同，該銀行向該行總部在國(guó)外設(shè)立的獨(dú)立法人銀行拆借資金，按期支付美元利息。該行國(guó)際部負(fù)責(zé)外幣貸款的具體操作，而會(huì)計(jì)部對(duì)國(guó)際部的業(yè)務(wù)是否該扣繳稅款不清楚也未及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬(wàn)元，加收滯納金73萬(wàn)余元，并對(duì)該銀行未履行扣繳義務(wù)做出行政處罰。

十三、與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保有“稅收代價(jià)”

商業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)間可能因融資需要由一個(gè)企業(yè)為另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，如果被擔(dān)保方因經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法償還貸款，擔(dān)保方需要支付本金和利息。需要關(guān)注的是，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息，不得稅前扣除。

實(shí)例參考：某年B公司向銀行融資1000萬(wàn)元，A公司為其擔(dān)保人，該項(xiàng)融資用于B公司自身擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，與A公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。貸款到期日，B公司無(wú)法全部?jī)斶�貸款本金，余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能證明此項(xiàng)支出與其投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，為此該項(xiàng)支出無(wú)法在稅前列支。

十四、合同備案和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)不應(yīng)忽視

按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務(wù)、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。如未履行備案義務(wù)，會(huì)面臨相關(guān)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于年度關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2億以上或者其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)金額4000萬(wàn)元以上的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存并經(jīng)要求及時(shí)提供同期資料。未履行上述義務(wù)的企業(yè)，會(huì)面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例參考：A企業(yè)于201*年1月與境外S公司簽訂承包工程勞務(wù)合同，未按要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)A企業(yè)6月對(duì)外支付費(fèi)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅務(wù)證明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未履行備案義務(wù)進(jìn)行了處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)201*年4月對(duì)A企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有按規(guī)定就其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)準(zhǔn)備同期資料，最終該企業(yè)補(bǔ)征稅款計(jì)算利息時(shí)，除按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算外，還要額外加收5個(gè)百分點(diǎn)的罰息

友情提示：本文中關(guān)于《大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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