增值稅納稅評(píng)估“四法”

開展增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估的實(shí)踐與思考

一、增值稅二級(jí)納稅評(píng)估工作思路的提出

納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征收率的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門的一項(xiàng)重要工作職責(zé)。在增值稅稅源管理中，結(jié)合實(shí)際，因地制宜，探索推行二級(jí)納稅評(píng)估，對(duì)加強(qiáng)稅源控管，堵塞管理漏洞，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本具有重要意義。

首先，從推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的重要性看，201*年大冶市增值稅收入占國稅總收入的90%，管住了增值稅就管住了整個(gè)國稅收入的大頭。同時(shí)，增值稅涉及行業(yè)廣泛，大冶市增值稅納稅人涉及黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、飲料制造業(yè)（酒制造）、專用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)（水泥、石灰）、電力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等，這10個(gè)行業(yè)201*年繳納增值稅8.02億元，占全市增值稅總收入的93.73%。此外,201*年大冶市局實(shí)施的“礦產(chǎn)品采掘行業(yè)增值稅管理”被省局評(píng)為精品項(xiàng)目，立足這一項(xiàng)目的基礎(chǔ)，將“建立增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估機(jī)制”作為今年的特色工作項(xiàng)目來抓，切合工作實(shí)際，更具有可操作性。

其次，從推行增值二級(jí)稅納稅評(píng)估的必要性看，當(dāng)前，基層國稅機(jī)關(guān)在增值稅納稅評(píng)估中存在一些不足：一是針對(duì)性不強(qiáng)。評(píng)估對(duì)象的確定，基本上是按照上級(jí)規(guī)定的評(píng)估比例來確定。由于工作量大，稅收管理員沒有充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》發(fā)布的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，對(duì)產(chǎn)生的異常申報(bào)戶進(jìn)行人工分析選戶，而是將規(guī)模小、連續(xù)零申報(bào)戶確定為評(píng)估對(duì)象，評(píng)估重點(diǎn)不突出，成效不明顯。二是質(zhì)量和效率不高。當(dāng)前稅收管理中的調(diào)查核實(shí)、資格審批、日常檢查等工作與納稅評(píng)估工作未有效整合，各環(huán)節(jié)的管理存在相互推諉的現(xiàn)象，納稅評(píng)估的作用不明顯。三是人員素質(zhì)偏低，稅收管理員的力量和業(yè)務(wù)技能難以承擔(dān)日益繁重的增值稅納稅評(píng)估工作任務(wù)，一些稅收管理員力不從心。第三，從推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的可行性看，在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、財(cái)務(wù)核算日趨復(fù)雜、納稅人納稅意識(shí)不夠強(qiáng)的情況下，對(duì)稅源大戶、重點(diǎn)行業(yè)的納稅評(píng)估工作由市局抽調(diào)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員組成專業(yè)評(píng)估小組負(fù)責(zé)實(shí)施（即二級(jí)納稅評(píng)估），對(duì)輔導(dǎo)期納稅人等日常評(píng)估工作由基層分局評(píng)估小組實(shí)施（即一級(jí)納稅評(píng)估），既有利于緩解基層分局和稅收管理員人力不足、業(yè)務(wù)技能不適應(yīng)的矛盾，也有利于結(jié)合實(shí)際，有針對(duì)性地把增值稅納稅評(píng)估工作落到實(shí)處。運(yùn)行的設(shè)想是：市局專業(yè)評(píng)估小組人員由市局征收管理科、稅收政策管理科有關(guān)人員及各稅務(wù)分局抽調(diào)的業(yè)務(wù)骨干人員組成，負(fù)責(zé)一般納稅人中重點(diǎn)稅源戶和特定行業(yè)納稅人的評(píng)估工作，負(fù)責(zé)對(duì)各稅務(wù)分局納稅評(píng)估工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查、復(fù)查及辦理納稅評(píng)估案件移送市局稽查局處理等工作。各稅務(wù)分局納稅評(píng)估的工作職責(zé)是真實(shí)、及時(shí)、全面地采集增值稅納稅評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)信息；接收市局下達(dá)的增值稅納稅評(píng)估對(duì)象，通過稅收管理員工作平臺(tái)向評(píng)估小組下達(dá)評(píng)估任務(wù)；負(fù)責(zé)所管轄個(gè)體工商戶稅收定額調(diào)整和增值稅小規(guī)模納稅人的日常評(píng)估以及輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正的納稅評(píng)估。二、推行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的實(shí)踐進(jìn)展

今年以來，大冶市國稅局以開展“納稅服務(wù)年”活動(dòng)為載體，積極探索構(gòu)建納稅評(píng)估工作新機(jī)制，逐步建立“雙層二級(jí)”的增值稅納稅評(píng)估運(yùn)行模式。

（一）著力構(gòu)建三項(xiàng)機(jī)制。一是建立典型案例分析機(jī)制。對(duì)多個(gè)行業(yè)采取解剖麻雀方式，搭建行業(yè)稅源監(jiān)控評(píng)估模型。對(duì)選取的典型評(píng)估案例進(jìn)行研討，評(píng)析工作思路、取證工作途徑、質(zhì)詢工作方法、審核工作過程等，全面提高納稅評(píng)估工作水平。二是建立長效評(píng)估機(jī)制。依托稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)和稅收綜合征管軟件，深入分析納稅人的稅負(fù)情況，提高評(píng)估人員的評(píng)估分析技能。同時(shí)，將二級(jí)納稅評(píng)估工作作為日常管理工作重點(diǎn)，力求評(píng)估一個(gè)行業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)，逐步提高稅收征管的質(zhì)量和效率。三是建立單項(xiàng)考核機(jī)制。實(shí)行按季評(píng)估、按季檢查考核。對(duì)分局及市局納稅評(píng)估小組的納稅評(píng)估工作進(jìn)行階段性和總體性評(píng)價(jià)�？己说膬�(nèi)容包括信息采集率、案頭分析準(zhǔn)確率、定性準(zhǔn)確率、督促改正率、案件移送率、按時(shí)完成率、文書使用正確率等，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，不斷總結(jié)完善，達(dá)到以評(píng)促管、以評(píng)促收的效果。（二）堅(jiān)持推進(jìn)五個(gè)優(yōu)化。一是優(yōu)化實(shí)施方案，強(qiáng)化責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)。成立由局長任組長、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人和各稅務(wù)分局局長為成員的增值稅納稅評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作專班，制定增值稅兩級(jí)納稅評(píng)估管理實(shí)施方案和納稅評(píng)估工作考核辦法，明確各部門的工作職責(zé)、納稅評(píng)估工作流程、考核辦法等相關(guān)制度和辦法。二是優(yōu)化工作流程，搭建互動(dòng)平臺(tái)。制定增值稅納稅評(píng)估操作規(guī)程，統(tǒng)一規(guī)范了納稅評(píng)估流程圖和稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查良性互動(dòng)工作流程圖。充分運(yùn)用信息化手段，依托相關(guān)稅收應(yīng)用系統(tǒng)，構(gòu)建信息搜索、提取、上報(bào)、移送、反饋與發(fā)布的公共平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。三是優(yōu)化信息共享，探索行業(yè)規(guī)律。市局與工商、地稅、國土資源、公安、銀行、電力等部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，制定第三方信息交換工作制度，并由市政府協(xié)調(diào)召開一次由多家部門參加的信息交換工作例會(huì)，定期對(duì)納稅人有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況等諸多信息交換共享。四是優(yōu)化評(píng)估模型，科學(xué)調(diào)查測(cè)算。結(jié)合大冶市的主要行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際和特點(diǎn)，大冶市局對(duì)企業(yè)所設(shè)置的預(yù)警指標(biāo)實(shí)施分析監(jiān)控，通過對(duì)工資成本、單位產(chǎn)品耗電、炸藥耗用定額、單位產(chǎn)品耗用原材料定額、原材料到產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比等7個(gè)方面進(jìn)行測(cè)算，建立和完善了以單位產(chǎn)品工資定額、單位產(chǎn)品耗電定額、單位產(chǎn)品耗用零部件定額、生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力、單位產(chǎn)品耗用工時(shí)等為主體的8種數(shù)學(xué)模型。對(duì)納稅人按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，開展典型調(diào)查，掌握納稅人生產(chǎn)工藝流程、行業(yè)經(jīng)營規(guī)律，通過采集大量的涉稅信息，確定和建立了相應(yīng)行業(yè)數(shù)學(xué)模型的參考系數(shù)，供各分局實(shí)際評(píng)估工作合理運(yùn)用。五是優(yōu)化工作方法，突出評(píng)估效果。充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》產(chǎn)生的申報(bào)異常戶，結(jié)合該局按季度發(fā)布的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值確定評(píng)估對(duì)象，在篩選過程中，實(shí)行人機(jī)結(jié)合，以機(jī)選為主，人工選案為輔。工作方法上，針對(duì)企業(yè)長期零申報(bào)的情況，運(yùn)用單位產(chǎn)品投入產(chǎn)出比數(shù)學(xué)模型進(jìn)行測(cè)算，證實(shí)運(yùn)用投入產(chǎn)出比測(cè)算的正確性，糾正了銷售貨物滯后申報(bào)，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解偏差的行為；從稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅控制額、毛利率、資金等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)納稅人銷售免稅貨物無進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，銷售收入長期掛在往來帳應(yīng)收帳款上等問題。

（三）初步實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)成效。一是增值稅收入穩(wěn)定增長。201*年，大冶市國稅局共評(píng)估800多戶，補(bǔ)報(bào)稅款340萬元。今年實(shí)行增值稅二級(jí)納稅評(píng)估后，收入質(zhì)量大大提升。今年元至8月，運(yùn)用增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)篩選異常申報(bào)企業(yè)447戶，案頭分析、稅務(wù)約談排除異常申報(bào)367戶，應(yīng)實(shí)地核查納稅評(píng)估對(duì)象80戶，經(jīng)評(píng)估共計(jì)補(bǔ)報(bào)增值稅1035萬元。元至8月增值稅入庫71581萬元，同比增收13859萬元，增幅達(dá)24%。二是行業(yè)稅負(fù)明顯上升。其中：水泥行業(yè)企業(yè)6戶，評(píng)估補(bǔ)報(bào)405萬，行業(yè)稅負(fù)從7.23%上升至8.81%；礦產(chǎn)品采選企業(yè)7戶，評(píng)估補(bǔ)稅267萬元，行業(yè)稅負(fù)從5.1%上升至6.85%；有色金屬冶煉1戶，評(píng)估補(bǔ)稅66萬元，稅負(fù)從4.58%上升為5.1%；黑色金屬冶煉13戶，評(píng)估補(bǔ)稅210萬元，稅負(fù)從3.62%上升為3.92%。三是納稅服務(wù)水平不斷提高。通過有效開展納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯(cuò)誤和異常問題，將納稅人存在的非主觀性錯(cuò)誤及問題處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度，防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。目前，全市零申報(bào)逐步下降，元-8月零申報(bào)2281戶，同比減少427戶，下降15.77%。三、進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅二級(jí)納稅評(píng)估的思考

（一）突出機(jī)制規(guī)范。建立納稅評(píng)估的主、輔評(píng)工作制度，突出工作上的責(zé)權(quán)利一致，進(jìn)行科學(xué)的激勵(lì)，調(diào)動(dòng)干部學(xué)業(yè)務(wù)、嚴(yán)執(zhí)法的積極性，推動(dòng)工作開展。建立納稅評(píng)估跟蹤管理工作制度，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅評(píng)估信實(shí)行內(nèi)部信息互通共享，建立并形成督促納稅人補(bǔ)稅或改正的機(jī)制。對(duì)拒不接受評(píng)估建議的納稅人及時(shí)轉(zhuǎn)稽查局處理。

（二）搞好信息整合。要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于稅收綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅審核管理系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。

（三）講求評(píng)估效果。進(jìn)一步完善評(píng)估工作制度辦法，充分運(yùn)用省局《增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)》，通過人機(jī)結(jié)合，篩選確定評(píng)估對(duì)象。堅(jiān)持有的放矢，分行業(yè)突破，達(dá)到評(píng)估一個(gè)行業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)，堵塞管理漏洞，增加稅收收入。突出抓典型案例，以點(diǎn)帶面，整體推進(jìn)。堅(jiān)持納稅評(píng)估與優(yōu)化納稅服務(wù)相結(jié)合，幫助納稅人提高財(cái)務(wù)核算水平和申報(bào)質(zhì)量，降低征納成本，化解征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（四）嚴(yán)格工作考核。建立評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目實(shí)時(shí)過程監(jiān)控。本著“公正、準(zhǔn)確、客觀、效能”的原則，對(duì)納稅評(píng)估質(zhì)量工作進(jìn)行定期考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等掛鉤，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，促進(jìn)納稅評(píng)估工作質(zhì)效的提高。定期調(diào)取一定比例的案例案件進(jìn)行復(fù)核、復(fù)評(píng)，實(shí)行執(zhí)法責(zé)任追究。建立納稅評(píng)估崗位考核辦法，充分調(diào)動(dòng)干部積極性。（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，相互交流學(xué)習(xí)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法，使干部的評(píng)估技能在相互學(xué)習(xí)借鑒中共同提高。對(duì)基層稅務(wù)分局的日常評(píng)估工作，應(yīng)選擇素質(zhì)高的、懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的稅收管理員來承擔(dān)。對(duì)評(píng)估人員要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不論工作部門和工作崗位，由納稅評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配，激活人力資源。

增值稅納稅評(píng)估“四法”

為了掌握生產(chǎn)企業(yè)落實(shí)國家稅收政策的情況，了解企業(yè)財(cái)務(wù)處理情況，根據(jù)增值稅納稅評(píng)估規(guī)程，市局布置了部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作，我局確定了38戶生產(chǎn)企業(yè)為201*年1-3月增值稅納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

一、運(yùn)用資料，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

1、市場(chǎng)調(diào)研，了解一般規(guī)律。為了能夠分析判斷評(píng)估企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，評(píng)估人員首先分組從查閱企業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研入手，了解相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律，掌握棉、紡織品生產(chǎn)企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，以及產(chǎn)品的成本、利潤等基本情況。

2、資料審核，掌握企業(yè)情況。評(píng)估人員對(duì)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)登記資料、201*年1-3月納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算方法、原材料消耗、分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。

3、綜合分析，查找疑點(diǎn)問題。通過對(duì)評(píng)估企業(yè)按納稅評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：棉紡織企業(yè)稅負(fù)率變動(dòng)較大，總體偏低，有極個(gè)別企業(yè)稅負(fù)偏高，毛利率總體偏低，四小票變動(dòng)率高。汽車配件行業(yè)、化工行業(yè)有部分企業(yè)出現(xiàn)毛利低、稅負(fù)低的情況，與企業(yè)行業(yè)總體情況有出入。

二、進(jìn)行約談?wù)f明，證實(shí)存在問題

按照納稅評(píng)估規(guī)程，評(píng)估人員向被評(píng)估企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估《稅務(wù)約談通知書》，要求企業(yè)法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)以上疑點(diǎn)問題，進(jìn)行舉證說明。由于擔(dān)心企業(yè)對(duì)我們納稅評(píng)估工作不夠了解，心存顧慮，不愿解釋說明清楚。評(píng)估人員在約談開始前，向企業(yè)宣傳了國家稅收政策法規(guī)，同時(shí)向企業(yè)說明，納稅評(píng)估是介于企業(yè)納稅申報(bào)之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內(nèi)部管理行為，目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準(zhǔn)確、合法地進(jìn)行納稅申報(bào)；納稅評(píng)估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對(duì)于評(píng)估出的一般性非故意偷稅問題，企業(yè)可作自查補(bǔ)報(bào)處理，但對(duì)于評(píng)估中的疑點(diǎn)問題，企業(yè)解釋不清楚、又不補(bǔ)報(bào)的，將轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步查處。

在約談前，評(píng)估人員已做好了案頭準(zhǔn)備工作，約談過程中，評(píng)估人員首先要求被約談人員介紹該生產(chǎn)行業(yè)的一般規(guī)律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售特點(diǎn)，和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及帳務(wù)處理方法、產(chǎn)品銷售和貨款結(jié)算方式等基本情況。然后對(duì)案頭分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求被約談人員逐一進(jìn)行解釋，但除部分停業(yè)企業(yè)說明了自身實(shí)際情況，大多數(shù)企業(yè)都只片面強(qiáng)調(diào)了客觀原因，如春節(jié)造成銷售額下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成毛利率低、原材料價(jià)格上漲造成稅負(fù)下降等等。帶著疑問，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)工作。

三、開展實(shí)地調(diào)查，核實(shí)企業(yè)狀況

在企業(yè)實(shí)地調(diào)查工作中，評(píng)估人員通過查看財(cái)務(wù)帳、倉庫帳，帳帳比對(duì)，帳實(shí)比對(duì)，詳細(xì)調(diào)查了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)實(shí)際庫存情況、四小票開具情況、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣情況、帳務(wù)處理辦法、成本核算方法等等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題所在：

1、棉花企業(yè)。

經(jīng)營棉花的企業(yè)普遍存在稅負(fù)率偏低、毛利率偏低、四小票抵扣金額偏高等情況。其中反映最突出的事稅負(fù)率偏低的問題，最低稅負(fù)為0，最高稅負(fù)為2.7%。比如紡織企業(yè)以收購棉花進(jìn)行加工，由于今年棉花收購價(jià)格不斷上漲，造成企業(yè)成本不斷升高，而企業(yè)為了參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，采取薄利多銷的方式，以致使稅負(fù)下降，毛利率低。企業(yè)反映出的另一個(gè)問題是四小票抵扣問題，企業(yè)在收購皮棉時(shí)，收購發(fā)票開具不規(guī)范，如荊州市宏翔紡織有限公司開具的收購發(fā)票上收購對(duì)象的地址不詳細(xì)（未具體到某村某組），有的開具的對(duì)象不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是小規(guī)模納稅人；荊州市吉宏棉業(yè)有限公司開具的收購發(fā)票無領(lǐng)款人簽章；荊州市昌興紡織有限公司開具收購發(fā)票手續(xù)不全等。另有荊州市達(dá)億紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售（稅款已補(bǔ)繳入庫）、荊州市慶盛紡織有限公司發(fā)出商品未記銷售，荊州市織布七廠庫存實(shí)際數(shù)與帳面不符。

2、化工企業(yè)。

化工企業(yè)毛利率偏高的原因在于對(duì)歷年購進(jìn)的包裝物均申報(bào)抵扣，但未對(duì)包裝物進(jìn)行成本核算，未能真實(shí)反映生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)毛利；由于原材料價(jià)格上漲造成稅負(fù)及毛利率偏低；在新產(chǎn)品試制過程中，企業(yè)投入大量的資金及生產(chǎn)費(fèi)用，造成企業(yè)稅負(fù)偏低及銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)變化大。

其三、通過對(duì)22戶汽車配件生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)地調(diào)查，了解到企業(yè)稅負(fù)率偏低的主要原因有；購進(jìn)原材料較多；上期有留抵稅額；原材料價(jià)格上漲。企業(yè)毛利率偏低的主要原因是耗用的原材料價(jià)格上漲。企業(yè)稅負(fù)偏高的主要原因有：銷售存貨，當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)；汽車配件行業(yè)中，福利企業(yè)居多，取得進(jìn)項(xiàng)較少。另核實(shí)出企業(yè)的特殊情況為：荊州市江漢工具廠取得的抵扣憑證中有對(duì)方單位開具的索賠費(fèi)和質(zhì)量扣款，實(shí)際為退回的不合格產(chǎn)品，致使稅負(fù)下降，并且生產(chǎn)中產(chǎn)生的鐵屑銷售未計(jì)銷售收入，湖北天力汽車零部件制造有限公司于201*年8月認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)201*-201*年盤虧207089元，未對(duì)盤虧金額分時(shí)期作帳務(wù)處理，庫存實(shí)際數(shù)與帳面數(shù)不符；荊州市荊龍汽車塑膠配件有限公司將固定資產(chǎn)進(jìn)行了抵扣，荊州市嘉華汽車零部件制造有限公司發(fā)出商品未計(jì)銷售收入；荊州市天宇汽車配件有限公司將固定資產(chǎn)進(jìn)行了抵扣。四、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，規(guī)范納稅評(píng)估

通過此次增值稅納稅評(píng)估的案例分析，給我們?cè)鲋刀惣{稅評(píng)估工作留下了深刻的思考。

1、此次調(diào)查出的問題基本上是企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全所致，很多問題上財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解不足造成的，因此應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人管理，規(guī)范一般納稅人財(cái)務(wù)核算行為，健全成本核算制度，在成本核算時(shí)反映原材料、輔料、包裝物等耗用明細(xì)情況，對(duì)特殊成本變化附說明上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便稅收管理人員了解企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)情況。

2、納稅評(píng)估對(duì)象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡單指標(biāo)分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢(shì)結(jié)合國稅工作實(shí)際進(jìn)行，當(dāng)國家稅收政策進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評(píng)估，以保證國家稅收政策正確及時(shí)地得到貫徹執(zhí)行。

3、對(duì)納稅評(píng)估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4、加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策；強(qiáng)化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評(píng)估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報(bào)，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

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