中級會計實(shí)務(wù)總結(jié) 第二章 存貨

中級會計實(shí)務(wù)總結(jié)第二章存貨

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

（一）存貨的概念存貨包括三個部分的內(nèi)容：1.庫存商品或產(chǎn)成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料（二）存貨的確認(rèn)條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量

存貨的來源有1.外購存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種（一）

存貨成本的內(nèi)容：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定1.外購存貨

工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值包括：（1）購買價款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費(fèi)：計入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：a.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用

b.運(yùn)輸途中的合理損耗：運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計入存貨的采購成本；入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本，如果是意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。（注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高）

c.入庫前的挑選整理費(fèi)用：入庫前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計入存貨的入賬價值；入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用中。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費(fèi)用；

（3）一般納稅人對方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進(jìn)項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本，如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；如果收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。委托加工存貨要注意消費(fèi)稅的處理

消費(fèi)稅組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。

其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號--債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》確定。

（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。三、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

**存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，意味著期末要對存貨進(jìn)行減值測試，并計提存貨跌價準(zhǔn)備�？勺儸F(xiàn)凈值是會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

四、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：（1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的�？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進(jìn)一步加工的成本－估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算

在計算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價準(zhǔn)備的核算。

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備

**計提的存貨跌價準(zhǔn)備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現(xiàn)的是賬面價值。2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本在結(jié)轉(zhuǎn)時，需要按照比例計算。

擴(kuò)展閱讀：201*中級會計實(shí)務(wù)第二章存貨

第二章存貨

本章近三年考點(diǎn)：

（1）收回委托加工物資成本的計算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的概念；（3）存貨成本的構(gòu)成及存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；（4）可變現(xiàn)凈值的確定等。

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量

一、存貨的概念與確認(rèn)條件

存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失在出售該項存貨或其經(jīng)過進(jìn)一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實(shí)現(xiàn)的利得中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨1/24

與存貨所有權(quán)有關(guān)的報酬

【例題1〃多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ABC）。

A．包裝物B．發(fā)出商品

C．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地【存貨：土地買來后計入：開發(fā)成本】D．工程物資*****

【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

二、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

采購成本購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用存貨成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨2/24

（一）外購的存貨

外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。2.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額【小規(guī)模納稅人取得的增值稅進(jìn)項稅額】等。

3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗【不合理的有責(zé)任者造成的，不能計入成本】、入庫前的挑選整理費(fèi)用。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

（1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。【自然災(zāi)害：營業(yè)外支出】

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【例題2〃單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（D）元。（201*年考題）

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（元），實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1－10％）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

【例題3〃單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，201*年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為(C)元。

A．29700B．29997C．30300D．35400【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300(元)。

4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入所購商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用�！旧唐妨魍ㄆ髽I(yè)增值稅不計入商品成本】

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【例題4〃判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。（√�?/p>

【例題5〃單選題】某商品流通企業(yè)（一般納稅人）采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為每件（B）萬元。

A．2B．2.1C．2.34D．2.44【解析】單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬元/件)。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

1．委托外單位加工的存貨

以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

**需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方�！鞠�費(fèi)稅的計征是一次性的】中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨5/24

【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為201*0元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。

甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資乙企業(yè)201*0貸：原材料201*0（2）支付加工費(fèi)和稅金

消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅組成計稅價格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

消費(fèi)稅組成計稅價格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/(1－消費(fèi)稅稅率)

消費(fèi)稅組成計稅價格＝（201*0＋7000）/(1－10%)=30000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨

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①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款11190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的

借：委托加工物資乙企業(yè)（7000＋3000）10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190貸：銀行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料（201*0+7000）27000貸：委托加工物資乙企業(yè)27000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的

借：庫存商品（201*0+10000）30000貸：委托加工物資乙企業(yè)30000

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【例題6〃單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。201*年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。201*年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為（C）萬元。（201*年考題）

A.252B.254.04C.280D.282.04

【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）�！救绻�收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，入賬價值=240+12=252萬元】【例題7〃多選題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。A．支付的加工費(fèi)

B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅【作為進(jìn)項稅額抵扣】

C．支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅【消費(fèi)稅計入：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（借方）】D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅【答案】AD

【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨8/24

2．自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用【制造費(fèi)用：構(gòu)成產(chǎn)品成本但不屬于直接材料、直接人工：車間管理人員的職工薪酬、使用機(jī)器設(shè)備的折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)及其他不能直接歸于某個成本計算對象的費(fèi)用，制造費(fèi)用不屬于期間費(fèi)用，期末一般沒余額，如果制造費(fèi)用有余額（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，按計劃分配率進(jìn)行分配的制造費(fèi)用有余額），就是存貨】。（三）其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外�！窘滩睦�2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值為5000000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅稅額為850000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。

A在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10000000×35%=3500000（元）A在甲公司投資的資本溢價=5000000+850000－3500000=2350000（元）

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨9/24

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000

貸：實(shí)收資本A3500000【實(shí)收資本反映實(shí)際享有份額】資本公積資本溢價2350000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計入存貨成本。

【例題8〃多選題】下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有（ABD）。A．購入存貨支付的關(guān)稅B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)C．委托加工材料發(fā)生的增值稅D．自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入存貨成本�！拘∫�(guī)模納稅人增值稅計入存貨成本】

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨10/24

（五）不計入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用：【所有資產(chǎn)因為非常原因造成凈損失：營業(yè)外支出】（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用：計入成本（酒廠的儲酒罐））；*汽車生產(chǎn)出來放到外面存放：直接計入當(dāng)期損益

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。*存在金融機(jī)構(gòu)的款項無法收回：非日�；顒�，營業(yè)外支出

【例題9〃多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計入存貨成本的有()。A．材料采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)B．材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C．在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用

D．非正常消耗的直接材料【計入當(dāng)期損益：非常原因造成的計入：營業(yè)外支出】【答案】ABC

【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計入當(dāng)期損益。

*采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)7%進(jìn)項稅額抵扣，沒有特殊說明，運(yùn)輸費(fèi)計入采購貨物成本

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨11/24

第二節(jié)存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價（企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量）－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

存貨成本：期末存貨的實(shí)際成本二、存貨期末計量方法（一）可變現(xiàn)凈值的確定

1．企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨12/24

（2）持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間相關(guān)價格與成本的波動。2．不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計銷售稅費(fèi)

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

需要加工的存貨可變現(xiàn)凈值=（產(chǎn)成品的）估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計銷售稅費(fèi)【例題10〃單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（D）。（201*年考題）

A．可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C．可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D．可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以選項A、B和C都不正確。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨13/24

（3）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

1）存貨數(shù)量大于合同訂購數(shù)量，超出部分，不能以合同價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)，應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

2）合同標(biāo)的物沒有生產(chǎn)出來的，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則專門用于生產(chǎn)合同標(biāo)的物的材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以（合同標(biāo)的物的）合同價格作為計量基礎(chǔ)

【例題11〃單選題】201*年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，201*年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺。201*年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。201*年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。201*年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺A產(chǎn)品的賬面價

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨14/24

值為（B）萬元。

A．280B．250C．260D．270

【解析】根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格52萬元作為計量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值=52×5－10=250(萬元)，因其成本為280萬元，所以賬面價值為250萬元。

【例題12〃單選題】201*年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，201*年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺50萬元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品6臺。201*年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品6臺，其賬面價值（成本）為185萬元，市場銷售價格總額為182萬元。將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本120萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。201*年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（C）萬元。

A．300B．182C．180D．185

【解析】由于甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，B產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，甲公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價格總額300萬元（50×6）作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=300－120=180(萬元)。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨15/24

②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

【例題13〃判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（X）（201*年考題）

【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

③沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

④用于出售的材料等，應(yīng)以材料的市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨16/24

【例題14〃單選題】201*年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，201*年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。201*年12月31日D材料的賬面價值為（A）萬元。

A．99B．100C．90D．200

【解析】201*年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10－1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。此存貨需計提的跌價準(zhǔn)備=200－99=101萬元

可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示：

合同數(shù)量內(nèi)有合同無合同超過合同數(shù)量一般市場價一般市場價

合同價

（4）材料期末計量特殊考慮********

①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨17/24

材料期末計量如下圖所示：

若材料材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

直接出售材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價－銷售材料估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品

①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

材料賬面價值的確定

【教材例2-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50000元。

本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550000元（60000×10－50000）。應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備=900000－550000=350000元

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨18/24

【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機(jī)器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計銷售費(fèi)用及稅金為50000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計售價－估計銷售費(fèi)用及稅金=1350000－50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值l300000元小于其成本l400000元，即鋼材價格的下降和C型機(jī)器銷售價格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計售價－將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本－估計銷售費(fèi)用及稅金=1350000－800000－50000=500000（元）

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。計提跌價準(zhǔn)備10萬。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨19/24

【例題15〃單選題】甲公司201*年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品201*年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司201*年12月31日該配件的賬面價值為(A)萬元。A．1200B．1080C．1000D．1750

【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×（30.7－1.2）=2950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本1200萬元（100×12）。

*【例題16〃單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為(A)萬元。

A．85B．89C．100D．105

【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10－20×1=180(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85(萬元)，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨20/24

【例題17〃多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。A．無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的一般市場價格為基礎(chǔ)B．有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C．用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D．用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【答案】ABC

【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。（三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回1．存貨跌價準(zhǔn)備的計提

當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元（100000-95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失A存貨5000貸：存貨跌價準(zhǔn)備A存貨5000

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期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

**【例題18〃單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。201*年9月20日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于201*年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。201*年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。201*年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。201*年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（B）萬元。

A．1200B．1180C．1170D．1230

【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1000×1.2=1200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2－1000×0.05=1150（萬元），成本=1000×1=1000（萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95－200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180（萬元）。

中級會計實(shí)務(wù)～第二章～存貨22/24

2．存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

【教材例2-13】沿用【例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。

1）如果201*年末A存貨可變現(xiàn)凈值為99000元，則存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額為1000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回4000元。2）如果201*年末A存貨可變現(xiàn)凈值為9201*元，則存貨低價準(zhǔn)備貸方余額為8000元，應(yīng)再計提3000元。******存貨跌價準(zhǔn)備不能有借方余額。

本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110000元）高于其賬面成本（100000元），可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備A存貨5000貸：資產(chǎn)減值損失A存貨5000

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3．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

【教材例2-14】20×8年，甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入A機(jī)器30000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本A機(jī)器19000=25000－6000存貨跌價準(zhǔn)備A機(jī)器6000

貸：庫存商品25000=5000×5

【例題19〃多選題】下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（ABD）。（201*年考題）A．存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本B．存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提也可分類計提C．債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備D．發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

【解析】選項C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。

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