模擬開具出第一張“營改增”貨運發(fā)票

模擬開具出第一張“營改增”貨運發(fā)票

7月17日，隨著稅務人員模擬納稅人操作完流程，城關區(qū)國稅局成功開出了第一張“營改增”試點測試貨物運輸發(fā)票，這一進度比預期8月1日正式上線運行提前了15天。

當日，城關區(qū)國稅局對“營改增”業(yè)務系統(tǒng)進行模擬測試運行，在江蘇省國稅局副局長張敬及省、市、區(qū)國稅機關工作人員的注視之下，城關區(qū)國稅局工作人員對“營改增”各個業(yè)務系統(tǒng)進行了模擬測試，記者通過大屏幕看到，按照規(guī)定的每一個操作步驟，蘇州開發(fā)票的工作人員從頭至尾對一般納稅人資格認定、一般納稅人最高開票限額審批及代開發(fā)票等工作流程進行了演示，并模擬納稅人開具出了貨運發(fā)票，成功進行了抄稅、報稅和發(fā)票驗舊等納稅人端口的業(yè)務操作，并提前一個半月打印出了“營改增”納稅申報表和繳款書。

據(jù)了解，城關區(qū)國稅局按照省、市國稅局“營改增”試點工作的時間節(jié)點要求，將工作任務分為前期準備、模擬運行、正式上線三個階段，要求6月底以前完成各項基礎準備工作，7月份開展模擬運行，8月1日起實現(xiàn)系統(tǒng)正式運行。目前，該局已經(jīng)完成了應用系統(tǒng)技術平臺搭建、辦稅服務廳應急預案建立和發(fā)票供應發(fā)售等基礎準備工作，對稅務人員和納稅人的宣傳培訓正在深入開展。

江蘇省國稅局有關負責人要求，城關區(qū)國稅局在繼續(xù)開展好納稅人信息核準錄入、納稅人培訓的基礎上，還要對前期準備工作進行再檢查和回頭看，通過測試進一步發(fā)現(xiàn)問題，查找問題和解決問題。查漏補缺，逐步完善，確保8月1日全省“營改增”試點工作成功上線運行。

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營改增”試點貨物運輸業(yè)發(fā)票的使用及

注意事項

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經(jīng)國務院批準，我國從201*年1月1日起在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（財稅[201*]110號）和《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）的規(guī)定，明確了交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅的應稅服務、稅率、進項稅

額抵扣率及憑證的規(guī)定如下：

一是試點地區(qū)的交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅范疇應稅服務的項目有4個即：陸路運輸服務、水路

運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；

二是試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務的一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%計稅。三是原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的201*年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費

用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

因此，此次在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點政策涉及到全國的增值稅一般納稅人取得貨物運輸?shù)挚蹜{證方式發(fā)生變化，即從201*年1月1日（含）以后，全國的增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得可抵扣的運輸費用憑證應是“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)

除外）。

為配合“營改增”試點，國家稅務總局于201*年12月15日和201*年12月26日分別下發(fā)《國家稅務總局關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務總局公告201*年第74號）（以下簡稱“74號公告”）和《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告201*年第77號（以下簡稱“77號公告”）。74號公告明確，從201*年1月1日起啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對于貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次和用途，紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措、價格進行了界定。77號公告則對啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票中的試點地區(qū)發(fā)票和稅控系統(tǒng)的使用有關

問題，貨運專用發(fā)票開具和管理有關問題進行了界定。

由于以上兩個公告關系到“營改增”試點是否能順利進行，以及新舊政策的銜接，所以啟用貨物運輸業(yè)增

值稅專用發(fā)票后，納稅人需要注意以下幾個方面問題。

一、開票方需注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運用

74號公告第二條規(guī)定了發(fā)票的基本聯(lián)次和用途，對于開票方而言，需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運用。根據(jù)貨運的特點，《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時交與受票方，以免影響受票方進行認證抵扣。對于受票方來說，抵扣時限的政策按《關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[201*]617號）規(guī)定的180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在

認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額的政策掌握。

77號公告第三條第二款規(guī)定：貨運專用發(fā)票中“承運人及納稅人識別號”欄內(nèi)容為提供貨物運輸服務、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息：“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息：“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額：“合計金額”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計：“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率：“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額：“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計：“機器編號”欄內(nèi)容為貨物運輸業(yè)增值稅

專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。

77號公告第一條第五款規(guī)定：試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人

開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

在上述規(guī)定下，發(fā)票的開具方需要注意，在開具發(fā)票時，應遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票�！�，

杜絕虛開發(fā)票的行為。二、受票方要注意鑒別真假發(fā)票

74號公告第三項第五款界定了發(fā)票代碼和發(fā)票號碼的編制原則，發(fā)票代碼為10位，編碼原則為第1－4位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第5－6位代表制版年度，第7位代表批次（分別用1、2、3、4表示四個季度），第8位代表票種（7代表貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），第9位代表發(fā)票聯(lián)次（分別用3和6表示三聯(lián)和六聯(lián)），第10位代表發(fā)票金額版本號（目前統(tǒng)一用“0”表示電腦發(fā)票）。發(fā)票號碼

為8位，按年度、分批次編制。受票方需充分運用發(fā)票代碼和發(fā)票號碼的編制原則鑒別真假發(fā)票。如原增值稅一般納稅人201*年1月1日（含）以后從試點地區(qū)取得的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”的代碼應是3100111730，3100是上海地區(qū)代碼，11是1011年印制，1代表第1批次，7代表貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，3代表三聯(lián)，0目前統(tǒng)一用“0”表示電腦發(fā)票，發(fā)票號碼的前兩位或四位應是11

或201*.

如發(fā)票代碼前四位出現(xiàn)不是3100的，則應判斷是假票，因為根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》201*年只在上海地區(qū)開展試點，如第5、6位出現(xiàn)08、09、10則需要判斷，應考慮發(fā)票在這幾年還沒有印制，

如出現(xiàn)12則判斷為假票。

三、紅字普通發(fā)票對應部分需做進項稅轉(zhuǎn)出

77號公告第一條第四款規(guī)定，試點納稅人201*年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)

票）。關于增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具，《國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[201*]156號）第十四條至第十九條作了明確規(guī)定。需要注意的是，此次“營改增”試點地區(qū)納稅人201*年12月31日前開具的貨運票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對。因此，稅務機關無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)

票。

對此，77號公告規(guī)定，試點納稅人201*年12月31日前開具的貨運票如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，稅務部門對涉及紅字普通發(fā)票有專項評估措

施，受票方應注意對其已抵扣部分的應做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、貨運發(fā)票抵扣政策的相關規(guī)定

1.貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的規(guī)定�！蛾P于公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關問題的公告》（國家稅務總局公告[201*]2號）明確，自201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得

的201*年1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

2.貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)認證比對的規(guī)定�！蛾P于認證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票處理有關問題的通知》（國稅函[201*]722號）明確，自201*年1月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)已在全國范圍內(nèi)推行，屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符）”、“發(fā)票代碼號碼認證不符（機打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼

不符）”的貨運發(fā)票，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

3.貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控碼的規(guī)定�！蛾P于公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)應用中有關問題的通知》（國稅函[201*]315號）明確，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號，《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5

行每行36位符號。發(fā)票開票單位應正確地設置打印機和頁邊距，確保稅控碼打印完整。

4.貨物運輸業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范不得抵扣的規(guī)定�！蛾P于新版公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題》（國稅發(fā)[201*]101號）規(guī)定，準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發(fā)票（僅指本通知規(guī)定的），發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運費金額等項目填寫必須齊全，與貨運發(fā)票

上所列的有關項目必須相符，否則，不予抵扣。

5.稅務機關管理審核的規(guī)定：《關于進行公路、內(nèi)河貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)試點工作的通知》（國稅發(fā)[201*]95號）規(guī)定，一般納稅人仍按照現(xiàn)行《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》的要求，填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。一般納稅人運輸發(fā)票票表比對內(nèi)容《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中第8欄“運費發(fā)票”的“金額”項數(shù)據(jù)，應小于或等于《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》中“合計”欄“允許計算抵扣的運費金額”項數(shù)據(jù)加上當期認證采集的貨運

發(fā)票“運費小計”項數(shù)據(jù)之和。

由于此次營業(yè)稅改征增值稅只是在上海試點，原增值稅一般納稅人201*年1月1日（含）以后從試點地區(qū)一般納稅人處取得的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”抵扣率為11%，從其他省市取得的貨運票的抵扣率為7%，因此，試點期間，接受交通運輸業(yè)服務的納稅人，由于地點不同而造成的抵扣的稅額不一致的問題是稅務機關重點關注的，提示廣大納稅人注意學習貨物運輸業(yè)發(fā)票開具和不得抵扣政策，切實防范自

身企業(yè)的稅務風險。此外，還需要注意的是，按照77號公告第一條第六款的規(guī)定，為保障改革試點平穩(wěn)過渡，上海市試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，

在201*年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。

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