稅務(wù)審計

稅務(wù)審計報告是稅務(wù)審計人員根據(jù)稅務(wù)審計的相關(guān)法律、法規(guī)，對被審計單位的納稅行為和納稅事項進行評估，并發(fā)表意見的書面文件。稅務(wù)審計報告的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等是否規(guī)范、完整，將直接影響到稅務(wù)審計機關(guān)的形象、審計報告質(zhì)量和審計結(jié)果的執(zhí)行等問題。

稅務(wù)審計報告應(yīng)該包括哪些內(nèi)容以及稅務(wù)審計報告的格式選擇問題取決于以下幾種因素：

1、稅務(wù)審計報告使用者。稅務(wù)審計報告使用者的信息需求稅務(wù)審計報告的內(nèi)容和格式的決定因素，信息的需求決定了信息的供給。筆者認為稅務(wù)審計報告的使用者主要有以下幾種：

(1)各級稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)審計報告的直接使用者是各級稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅務(wù)審計報告做出相應(yīng)的處理決定。比如對納稅人的稅務(wù)處罰決定，稅務(wù)行政復(fù)議決定等等都要根據(jù)稅務(wù)審計報告的審計意見來做出。另外稅務(wù)審計報告也是反映稅務(wù)審計人員工作質(zhì)量和防范稅務(wù)審計風險的一個重要的書面證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)人員工作質(zhì)量的考核，對稅務(wù)人員的獎懲都要把稅務(wù)審計報告作為一個重要的依據(jù)。

(2)國家審計機關(guān)。國家審計機關(guān)是依法對國務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的主體。稅務(wù)機關(guān)也是國家審計機關(guān)監(jiān)督的對象。國家審計機關(guān)根據(jù)憲法和審計法的規(guī)定，依照現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策、制度，對稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行稅收計劃、各項稅收法規(guī)和稅收征管制度的情況進行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計是稅務(wù)機關(guān)稅收征管的一個十分重要的環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計報告反映了稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審計工作的水平。國家審計機關(guān)在對稅務(wù)機關(guān)開展審計時，必然要利用稅務(wù)審計報告及其相關(guān)資料。

(3)企業(yè)的外部信息使用者。稅負對企業(yè)的理財有著重要的影響，企業(yè)的外部信息使用者需要了解企業(yè)的稅負水平和稅款的繳納情況，了解稅負對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營管理的影響，以判斷企業(yè)未來償債能力和經(jīng)營風險。企業(yè)的稅負信息是通過企業(yè)的稅務(wù)資料來表現(xiàn)的�？梢娖髽I(yè)的稅務(wù)資料的可靠性也是影響企業(yè)外部信息使用者進行決策的一個重要因素。而稅務(wù)審計報告具有評價和鑒證的職能，通過稅務(wù)審計報告，企業(yè)的外部信息使用者可以了解被審計單位的稅務(wù)資料的真實性、可靠性。

稅務(wù)審計報告的上述使用者對稅務(wù)審計報告的信息需求是不同的，稅務(wù)審計人員在做出審計報告時必須綜合考慮各種信息使用者的需求，對審計報告的內(nèi)容和格式做出選擇。

2、稅務(wù)審計的目的和職能。稅務(wù)審計的目的是確認和評價納稅人或扣繳義務(wù)人的經(jīng)營活動和會計核算及納稅或扣繳義務(wù)履行情況的真實性、合理性、合法性、正確性和有效性。它具有監(jiān)督職能、鑒證、評價和預(yù)警的職能。稅務(wù)審計的目的和職能決定了稅務(wù)審計報告的內(nèi)容必須能夠反映稅務(wù)審計人員對被審計單位的稅務(wù)資料及其相關(guān)資料做出的審計評價。

3、稅收法律、法規(guī)的特點。稅收法律的一個顯著特點是稅法具有的剛性原則。稅法的剛性原則主要通過稅法的強制性規(guī)定體現(xiàn)出來，凡是違反稅法中強制性法律規(guī)范的行為都是無效、違法的。稅收法律的這一點要求稅務(wù)審計人員在對被審計單位進行稅務(wù)審計的時候，對被審計單位違反稅收法律規(guī)定的作法都要在稅務(wù)審計報告中詳細體現(xiàn)出來。

4、設(shè)計稅務(wù)審計報告應(yīng)遵循的原則。

(1)根據(jù)稅務(wù)審計工作的要求，稅務(wù)審計報告應(yīng)如實反映審計范圍，審計依據(jù)，已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見，具體應(yīng)達到：①描述及全面評價被審計人納稅事項;②對內(nèi)部控制及會計制度不完善而容易導(dǎo)致納稅事項錯漏的地方，應(yīng)給予行動建議;③解釋對審計發(fā)現(xiàn)的問題的處理意見。

(2)陳述分析結(jié)果的準則：要具備可驗性的特征。①定量資料必須用一種能讓讀者復(fù)算的方式表達。

②針對研究分析的所有方面，必須提供足夠的資料，讓審計報告的其他使用者用同樣的資料可以得到相同的分析。

③報道審計工作細節(jié)的準則是，讀者必須能夠獨立地完整地復(fù)制審計結(jié)論。

④審計結(jié)論要十分清楚明確。審計報告中得出的結(jié)論必須要指明審計工作的條件與狀況。

5、稅務(wù)審計報告的具體格式及內(nèi)容。

通過以上對稅務(wù)審計報告的影響因素和稅務(wù)審計報告的設(shè)計原則的分析，筆者認為：(1)稅務(wù)審計報告的格式應(yīng)該采用正文加附件的格式。(2)稅務(wù)審計報告的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個方面：①標題;②收件人;③引言段;④被審計單位的基本情況;⑤審計意見;⑥說明段：⑦附件;⑧稅務(wù)審計師的簽名、審計報告日期和稅務(wù)審計單位的地址等8項要素。

下面就每個要素作以簡單的介紹。

①稅務(wù)審計報告的標題應(yīng)該統(tǒng)一為“稅務(wù)審計報告”。②收件人應(yīng)該是要求實施稅務(wù)審計的稅務(wù)部門。

③引言段包括四個方面的內(nèi)容：稅務(wù)審計的依據(jù)、稅務(wù)審計的范圍、被審計單位管理當局的責任和稅務(wù)審計人員的責任。④被審計單位的基本情況包括工商注冊的基本情況、稅務(wù)登記的基本情況，被審計的主要負責人的基本情況等。

⑤意見段應(yīng)該包括兩大部分。首先對被審計單位的稅務(wù)審計風險評估結(jié)果;各個稅種的納稅申報、稅款繳納等情況分別進行詳細地描述。然后稅務(wù)審計人員根據(jù)審計情況對被審計單位的納稅行為、稅款繳納情況等做出總體的評價，并對發(fā)現(xiàn)的審計問題做出處理建議。⑥說明段應(yīng)當說明稅務(wù)審計報告的用途、使用責任和稅務(wù)審計人員認為應(yīng)當說明的其他事項。

⑦附件應(yīng)當包括稅務(wù)審計人員已經(jīng)審計的被審計單位的主要稅款的納稅申報表和稅務(wù)審計事項說明等。

⑧稅務(wù)審計報告應(yīng)當由負責被審計單位整個稅務(wù)審計工作的人員簽字并蓋章，表明稅務(wù)審計單位的地址和完成審計工作的日期。

二、稅務(wù)審計報告與注冊會計師審計報告的區(qū)別

通過以上對稅務(wù)審計報告的內(nèi)容和格式的大致介紹，可以看出稅務(wù)審計報告與注冊會計師審計報告有許多不同之處。

首先，稅務(wù)審計報告收件人與注冊會計師審計報告不同。注冊會計師審計報告的收件人一般是審計業(yè)務(wù)的委托人，如：股份有限公司的全體股東。而稅務(wù)審計報告的收件人是要求實施稅務(wù)審計的上級稅務(wù)機關(guān)或本部門的稅務(wù)機關(guān)。這是由于稅務(wù)審計是稅收征管的一個手段，稅務(wù)機關(guān)和納稅人或扣繳義務(wù)人是一種稅收管理關(guān)系。稅務(wù)審計的委托人是對納稅人或扣繳義務(wù)人有稅收管轄權(quán)的有關(guān)稅務(wù)部門，因此稅務(wù)審計的收件人是要求實施審計的稅務(wù)機關(guān)。

其次，稅務(wù)審計報告意見與注冊會計師審計報告不同。注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位的有關(guān)問題的處理情況，形成四種基本類型的審計報告：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告，主要是就被審計單位會計報表是否符合會計準則和相關(guān)準則，是否在所有重點方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，稅務(wù)審計報告卻不能采用這種類型的審計意見。這是因為，稅法和會計準則的特點不同。稅法具有剛性的特點，稅法規(guī)定納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅活動中必須按照稅法的規(guī)定準確地計算應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的期間內(nèi)進行納稅申報、繳納稅款。而會計準則規(guī)定會計人員可以根據(jù)單位的實際情況選擇適合本單位的會計政策、會計估計等。由于稅法的剛性原則，稅務(wù)審計人員在發(fā)表審計意見時必須就納稅人或扣繳義務(wù)人的具體的納稅事項做出詳細的審計意見。比如：就所得稅而言，稅務(wù)審計人員必須對納稅人的所得稅納稅申報表中的應(yīng)納稅所得的項目和計算正確性、應(yīng)納稅所得的調(diào)減項目及調(diào)減額的計算的正確性等有關(guān)項目做出具體的說明。最后，稅務(wù)審計報告附件里包括的被審計單位的各種稅款的納稅申報表和稅務(wù)審計事項說明等內(nèi)容，而注冊會計師審計報告里沒有附件這一項。正像驗資報告的格式與內(nèi)容那樣，稅務(wù)審計人員在出具審計報告時必須對已經(jīng)審計的被審計單位的各種稅種的納稅申報表和有關(guān)稅務(wù)審計事項的說明列在審計報告的附件里面，為稅務(wù)審計報告的使用者對被審計單位的納稅情況有全面、詳細的了解。

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審計：是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。

審計證據(jù)：指審計人員為了得出結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

審計準則：也稱審計標準或執(zhí)業(yè)標準，是審計規(guī)范體系中的重要組成部分。

審計報告：是審計人員根據(jù)有關(guān)規(guī)范要求，在對約定事項實施了必要審計程序后出具的，用于對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。內(nèi)部控制：是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，是治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序。審計風險：是指被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，審計人員卻未能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計的含義：一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動

審計證據(jù)含義：審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。管理建議書：是審計人員在執(zhí)行審計過程中或完成審計工作后，就被審計單位內(nèi)部控制的評審結(jié)果提供建議的一種正式文件審計重要性：指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額

信賴不足風險：指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的風險信賴過度風險：指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了實際上可予以信賴的風險。誤拒風險：指抽樣結(jié)果表明或使審計人員推斷某一重大錯報存在而實際上并不存在的風險。誤受風險：指抽樣結(jié)果表明或使審計人員推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。一、審計證據(jù)的種類和作用

1、按照審計證據(jù)的形式不同分：①實物證據(jù)，證明實物資產(chǎn)是否存在②書面證據(jù)，審計證據(jù)的主要組成部分③口頭證據(jù)，旁證作用④環(huán)境證據(jù)，有助于合理地制定審計策略和計劃2、按證明力不同分：①基礎(chǔ)證據(jù)，能夠直接證明被審計事項②輔助證據(jù)，從旁證明審計事項的真實性和可靠性3、按審計證據(jù)來源不同分：①外部證據(jù)，審計單位以外人員提供的書面證據(jù)②內(nèi)部證據(jù)，審計單位內(nèi)部機構(gòu)提供的書面證據(jù)③分析推理證據(jù)，在事實基礎(chǔ)上審計人員分析推理取得的證據(jù)

二、審計工作底稿的三級復(fù)核制度的內(nèi)容第一級復(fù)核，是一種較為全面細致的復(fù)核，是由項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的工作底稿進行的復(fù)核；第二級復(fù)核，是由部門經(jīng)理對工作底稿中重要會計賬項的審計；第三級復(fù)核，是由質(zhì)量控制部負責人對審計過程中的重大會計審計問題及重要的審計工作底稿進行的復(fù)核。三、為什么審計人員應(yīng)函證應(yīng)收賬款？如何實施函證程序？

1、其目的在于證實債務(wù)人及資產(chǎn)的存在和應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、準確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。2、A確定函證的范圍和對象B確定函證的方式和時間C函證的控制及分析D函證結(jié)果的總結(jié)和評價。四、審計人員描述內(nèi)部控制的方法有哪些？各種方法的優(yōu)缺點是什么？

1、文字敘述法①優(yōu)點：簡便易行，靈活，不受限制，可對被審計單位內(nèi)部控制的各個業(yè)務(wù)循環(huán)加以描述②缺點：文字敘述冗贅，可能遺漏重要環(huán)節(jié)，缺乏層次感和形象感，不便于資料整理和對比分析。

2、問卷調(diào)查法①優(yōu)點：簡便易行，能對所調(diào)查的問題給予明確答復(fù)，調(diào)查內(nèi)部控制的范圍明確，提高了審計效率，集中反映內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計人員的高度重視。②缺點：難以提供一個完整、系統(tǒng)、全面的調(diào)查情況，若設(shè)計不當，就不能正確反映內(nèi)部控制的健全狀況，調(diào)查表格式固定缺乏彈性。3、流程圖法①優(yōu)點：圖示簡明的將內(nèi)部控制描述出來，突出了控制點和關(guān)鍵控制點，便于了解被審計單位內(nèi)部控制特征，能揭示各個組成部分內(nèi)在聯(lián)系和缺陷，流程圖直觀明了，形象清晰，便于修改②缺點：繪制難度較大，無法直接反應(yīng)控制流程之外的控制措施，流程圖中語言符號，含義不統(tǒng)一，容易混亂，當審計業(yè)務(wù)規(guī)模大時，流程圖會很復(fù)雜，難以識別關(guān)鍵控制點

五、審計人員為何進行存貨進行監(jiān)盤？如何實施監(jiān)盤程序？

1、為了獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損等，以證實記錄的存貨確實存在，并屬于合法財產(chǎn)。

2、①制定盤點計劃，進行盤點準備②監(jiān)督盤點實施，進行復(fù)盤抽點③總結(jié)盤點結(jié)果，進行其他證實④特殊情況的考慮及處理

六、短期借款與長期借款的審計目標及審計程序是什么？

1、短期借款A(yù)審計目標：①確定記錄是否完整②確定年末余額是否正確③在會計報表上的披露是否充分B審計程序：①審查明細表②函證發(fā)生數(shù)③審查增減數(shù)④復(fù)核利息⑤檢查在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當

2、長期借款A(yù)審計目標：①確定資產(chǎn)負債表中列示的長期借款是否存在②確定所有應(yīng)當列示的長期借款是否均已列示③確定列示的長期借款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)④確定長期借款是否以恰當?shù)慕痤~列示在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄⑤確定長期借款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報B審計程序：①審查明細表②了解金融機構(gòu)對被審查單位的授信情況③檢查會計處理④向債權(quán)人函證被審計單位大額的長期借款⑤復(fù)核利息支出⑥檢查長期借款在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當七、什么是管理層對財務(wù)報表的責任與審計人員的責任？

管理層的責任段：設(shè)計、實施與維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅�計政策；做出合理的會計估計。審計人員的責任段：在實施審計工作的基礎(chǔ)上隊財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。審計人員相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

八、審計意見有哪幾種類型？其發(fā)表的條件是什么？

四類具體意見類型：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。無保留意見審計報告條件：1財報編制符合適用會計準則和會計制度2財報在所有重大方面公允反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量3不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未調(diào)整的重要事項4審計人員已按照審計準則的規(guī)定計劃和實施工作。在審計過程中未受阻礙和限制保留意見報告條件：1會計政策選用、會計估計做出或財務(wù)報表的披露不符合會計準則會計制度規(guī)定雖影響重大，不至于出具否定意見審計報告2因?qū)徲嫹秶�受限，不能獲取充分、適當審計證據(jù)雖影響重大，不至于出具否定意見審計報告否定意見審計報告條件：1財報沒有按照適用會計準則會計制度編制2財報未能在所有重大方面公允反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量無法表示意見的審計報告條件：由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大廣泛，不能獲取充分、適當審計證據(jù)，以至于無法對財報整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)出具無法表示意見審計報告。九、審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別？

1、聯(lián)系：都為審計人員提出的關(guān)于審計結(jié)果的正式文件，具有直接的相互作用

2、區(qū)別：①標題不同②內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同③對象不同④責任不同⑤作用及影響的程度不同⑥對事務(wù)所披露不同

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