稅收征管情況審計的主要內容和主要方法

稅收征管情況審計的主要內容和主要方法

一、概念與范圍

稅收部門稅收征管情況審計（簡稱稅收審計），是指國家審計機關依照國家法律、行政法規(guī)，對稅務部門組織稅收的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。

稅收審計是財政審計的重要組成部分。按照《審計法》規(guī)定，稅收審計的對象是國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務部門。

二、內容和方法

1.內容：

（1）稅收計劃完成情況審計

稅收計劃是財政預算的主要組成內容，是稅務機關級征管人員組織稅款入庫的重要依據(jù)。

對稅收計劃完成情況審計，主要通過核對稅務部門征收的各項稅收的征收數(shù)、國庫入庫數(shù)、財政部門列報數(shù)是否一致，審查稅收收入的實際完成情況及其真實性；

分析稅收超收或短收的原因；（2）

分析增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等主體稅種的收入情況，是否于相關的經(jīng)濟要素增長相適應。稅源管理情況審計

稅源管理既包括稅務部門對納稅人應納稅情況的監(jiān)管情況，也包括稅務會計對稅款申報、稅款征收、稅款見面、稅款入庫等的核算情況。

主要內容：i.ii.

審查稅務部門是否按要求對納稅人進行登記管理，有無因工作不力造成對納稅人漏征漏管或不按規(guī)定進行登記的問題；

審查稅務部門對納稅人監(jiān)控是否到位、是否有力，有無因對納稅人申報應納稅餓嚴重失實情況、嚴重偷逃稅款情況的失察，造成稅收嚴重流失的問題；對納稅人的異常申報情況，是否及時進行納稅評估。

審查稅務部門在企業(yè)申報的基礎上，對應征稅金、入庫稅金、企業(yè)欠繳稅金、稅收減免等稅源組成內容的核算是否合規(guī)，核算結果是否真實，有無為留有余地兒隱瞞少報稅源等問題。

iii.

（3）稅收政策執(zhí)行情況審計

稅收政策執(zhí)行情況審計，就是審查地方政府和稅務部門是否按照稅法和稅收政策的規(guī)定，及時、足額組織稅收收入。

主要內容：i.審查地方政府和稅務部門有無侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款。

ii.iii.iv.

（4）

審查地方政府和稅務部門有無超越稅收管理體制規(guī)定的權限，在國家規(guī)定之外制定減免稅

政策。

審查地方政府和稅務部門有無放寬國家統(tǒng)一稅收政策規(guī)定的條件和范圍，自定稅收優(yōu)惠政策，擴大減免稅范圍，增加減免稅項目。

審查有無層層下放見面的會審批權限，將屬于國家和省級的權限下放到基層政府和稅務部

門。

稅收征管制度執(zhí)行情況審計

稅收征管制度執(zhí)行情況審計，就是審查稅務部門是否按照《稅收征管法》的規(guī)定，組織稅收收入和管理稅收業(yè)務。

主要內容：i.審查稅務部門是否按規(guī)定為所有納稅人辦理了納稅登記手續(xù)；登記的內容是否全面、清楚；

納稅人發(fā)生變化是否及時辦理了變更登記、重新登記或注銷登記等。

ii.

審查稅務部門是否及時為納稅人辦理納稅申報，稅款超過期限是否及時催繳入庫；滯納金

是否按規(guī)定收繳；減免滯納金有無經(jīng)過審批，是否符合制度規(guī)定。

iii.iv.v.

審查地方政府或稅務部門有無違規(guī)改變征稅辦法，對企業(yè)應繳稅收實行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失的問題。

審查稅務部門是否按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，有無以緩代免造成收入流失，或違規(guī)批準企業(yè)抄起緩稅的問題。

審查地方政府和稅務機關是否正確處理依法征稅和完成稅收計劃的關系，有無為了完成稅收計劃，在企業(yè)當年沒有應繳稅收的情況下，預先征收屬于下一年的稅收，高“寅吃卯糧”的問題；或者在稅收計劃完成的情況下，將當年已征收稅款列入收入過渡戶或者退庫，推遲到下年度入庫，壓低當年收入規(guī)模，認為調節(jié)收入水平的問題。

審查稅務部門所征稅款是否及時足額入國庫，稅款所屬預算級次的劃分是否正確，有無延壓、截留、轉移稅款以及激戰(zhàn)上級財政收入等問題。

審查稅務部門稽核檢查制度是否健全和有效，內部控制是否合理、可靠；稅務違法處理是否合法，定性是否準確，處理是否適度，有無以罰代稅、以罰代刑的現(xiàn)象。

審查稅務部門對稅務代理的管理是否有力，有無因代扣代繳義務人應扣未扣、應繳未繳稅

vi.vii.viii.

（5）

款，造成收入流失的問題。

稅收退庫情況審計

稅收退庫影響國庫資金的安全。主要內容：

i.稅務部門辦理的稅收退庫內容是否符合國家規(guī)定，有無自定政策增加退稅項目，違規(guī)辦理

ii.

超范圍退庫的問題。

稅務部門辦理退庫的預算級次是否符合財政體制規(guī)定，有無混淆預算級次，多退上級財政收入的問題。

（6）稅收報表審計

稅收報表分稅收會計報表和稅收統(tǒng)計報表。

稅收會計報表主要包括：稅收資金平衡表；應征、欠繳、在途、查補稅金明細表；入庫稅金明細表；減免稅盡明細表；提退稅金明細表。

稅收統(tǒng)計報表分類：稅收統(tǒng)計表；稅源統(tǒng)計表；稅政統(tǒng)計表。

主要內容：i.稅收報表的完整性。ii.各報表數(shù)字的真實性。

iii.iv.

各報表數(shù)字的平衡關系是否正確。

各報表之間的數(shù)字購機關系是否合理、是否成立。

2.方法：

（1）審閱法：是根據(jù)國家統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，對各級稅務部門和地方政府制定的有關政策和業(yè)務管理文件、檔案等。（2）（3）

核對法：是將稅收征管有關的會計記錄或資料進行對比、核實、驗算。對比分析法：是將稅收征管相關的一些數(shù)字資料進行對此和綜合分析。

（4）延伸法：是通過對稅務部門稅收征管活動涉及到的單位進行眼神檢查，以評判稅務部門工作或進一

步認定問題的方法。

3.方法的應用：審計方法審閱法核對法對比分析法延伸法

審計內容稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況、稅務報表審計除稅務報表審計以外的其他五項是稅收審計的重要方法材料：

一、稅收征管質量審計

(一)稅務機關受稅收計劃和地方財政收入增長變化因素影響，人為調節(jié)稅收進度。稅務機關控制稅收入庫進度，其主要手段為“控制入庫量”和“虛增過頭稅”。控制入庫量的主要表現(xiàn)：一是在納稅人有繳稅能力的情況下，稅務機關當期有稅不收形成欠稅或是違規(guī)批準緩稅，致使稅款延期入庫。二是用違規(guī)退庫的方法調減當期收入。虛增過頭稅主要出現(xiàn)在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，主要表現(xiàn)是期末重點稅源戶入庫量異常增加。稅務機關控制稅收入庫進度，究其原因是利益機制當中計劃與考核聯(lián)系過于緊密，導致目前的征稅現(xiàn)狀仍然處于“計劃納稅”，而不是“依法納稅”。審查這類問題首先是要準確把握稅務機關收入總體情況和稅源結構、稅源分布的特點。其次我們利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“申報征收查詢”功能模塊對某一時期申報稅額、上解入庫稅額、欠稅稅額、預繳稅款、多繳稅款、提退稅款達到一定金額的企業(yè)分別進行查詢，同時利用“文書查詢”功能模塊對有延期申報、延期納稅行為的企業(yè)進行查詢。然后將查詢結果導入SQLSERVER數(shù)據(jù)庫，利用納稅人識別碼將企業(yè)數(shù)據(jù)連接起來，分析企業(yè)欠稅緩稅，提退，預繳多繳的原因及對稅收收入完成情況的影響，從而確定下一步需要重點延伸審計的企業(yè)，以檢驗其納稅情況的真實性。

(二)稅務機關征管不力，造成稅收收入流失。稅務機關征管不力的主要表現(xiàn)：一是存在一定數(shù)量的脫管戶。二是部分稅務機關變通稅收政策違規(guī)批準減免稅。三是部分稅務機關查補稅款不按規(guī)定加收滯納金。四是部分地方政府為吸引投資，自行制定減稅免稅、低檔稅率等優(yōu)惠政策或者在企業(yè)關停并轉過程中擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，在造成稅收收入流失的同時也加劇了企業(yè)間的不公平競爭。

由于國稅部門和地稅部門各自使用不同的稅收征收管理軟件，而且和工商部門彼此之間又都沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，所以也就沒有真正實現(xiàn)信息共享。如果納稅人在辦理工商登記后就開始營業(yè)，而不辦理稅務登記，或者國稅稅務登記和地稅稅務登記都需要辦理時只辦理其一，納稅人就很容易成為脫管戶。我們審查時可以延伸到工商部門，取得工商部門掌握的一定時期的登記數(shù)，然后與稅務部門登記數(shù)比較，其差額就是我們要審查的重點，將國稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)導入SQLSERVER數(shù)據(jù)庫，利用納稅人國稅稅務登記和地稅稅務登記中具有相同的工商營業(yè)執(zhí)照號碼或者相同的法人身份證號碼這一特征，將國稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)連接起來，然后對兩個部門的數(shù)據(jù)按照企業(yè)類型、經(jīng)營內容等要素進行分類、對比和分析，就可以確定哪些納稅人是國稅部門脫管戶，哪些納稅人是地稅部門脫管戶；利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“征前減免查詢”和“減免批件查詢”兩個功能模塊可以審查稅務機關為納稅人辦理減免稅的情況。征前減免查詢用于審查申報稅款中所包含的征前減免明細信息，減免批件查詢用于審查稅務機關批準的納稅人各類型減免稅情況；利用稽查案卷審理人員的身份進入系統(tǒng)可以對已形成的電子案卷的各項內容進行瀏覽，對照實際處理情況可以審查稅務機關有無不按決定書收繳偷漏稅款、罰款、滯納金問題，對漏稅行為是否按程序采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，對偷稅行為是否按情節(jié)移送司法機關。

(三)國地稅兩部門存在對同一納稅人分別少征和多征稅款的問題。將國稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)連接起來以后，可以獲得納稅人全方位的稅收征管信息。通過將國地稅兩個部門的數(shù)據(jù)進行對比分析，國地稅部門受各自稅收計劃或者信息不暢的影響對同一納稅人分別少征和多征稅款的問題就一目了然。比如說納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額與應交的城建稅和教育費附加存在固定的比例關系，如果國稅部門多收了增值稅、消費稅，在地稅部門就體現(xiàn)少收了城建稅和教育費附加，反之，國稅部門少收就體現(xiàn)地稅部門多收。如果說國稅部門查補了增值稅、消費稅，那么地稅部門就應該及時查收城建稅和教育費附加。國稅部門和地稅部門的數(shù)據(jù)連接后,還可以比較分析同一納稅人在國稅部門申報的銷售收入和在地稅部門申報的營業(yè)額，對其兼營行為適用稅率是否正確等類似問題就都很容易審查出來。

(四)關注有無納稅人對稅務機關提供贊助，是否存在商業(yè)賄賂問題。稅務機關的一些大型活動如每年一次的“稅收宣傳月”活動往往得到一些納稅人的贊助，審查時應該重點關注稅務機關對那些贊助商在稅收政策執(zhí)行上是否予以特權，尤其是在這些贊助商的贊助支出的納稅處理上是否違背了應收盡收的原則。

(五)關注稅務印刷廠、稅務服裝廠、稅務賓館等經(jīng)濟實體。這些經(jīng)濟實體的經(jīng)營業(yè)務、資本構成與稅務機關有著密切聯(lián)系，在經(jīng)營過程中是否能夠真正做到依法納稅值得我們重點關注。謹防稅務機關利用職權為這些經(jīng)濟實體的偷漏稅行為開綠燈，在經(jīng)濟往來中互惠互利，從中謀取本部門的利益是我們審查的重點。

(六)審查地方稅收法規(guī)的合法性。審查有無不符合國家規(guī)定范圍和標準的法規(guī)或條款，有無對中央和省制定的振興老工業(yè)基地等各項優(yōu)惠政策落實不到位問題。

二、稅收預算執(zhí)行審計

稅收預算執(zhí)行審計是財政“同級審”的重要組成部分，其目的在于查清本年度稅收預算的執(zhí)行情況、稅收征管以及稅收政策的執(zhí)行情況；促進稅務部門依法治稅、規(guī)范稅收征管秩序、強化征管措施、堵塞稅收流失漏洞。要達到這個目的，審計中應把握以下幾點：

1.審查稅收的執(zhí)行情況。根據(jù)上級下達的稅收計劃，查閱年度稅收會計統(tǒng)計報表、金庫對帳單等資料，并對照上年稅收完成情況的可比指標，分析稅收計劃完成情況的真實性、完整性；檢查有無瞞報稅源、調節(jié)稅收收入、稅收會計信息失真問題；分析稅收結構與增減趨勢及稅源的穩(wěn)定性對財政收入的影響。

2.審查稅收的征管情況。查閱稅務登記、納稅申報、延期納稅等稅收基礎資料，抽查已辦理工商登記手續(xù)的單位（或個人）是否辦理了稅務登記，對稅源及納稅戶申報的監(jiān)控是否到位，納稅人申報、納稅等行為是否符合規(guī)定，以考察稅務部門與納稅對象控制措施的健全性，合理評價其稅收征管情況。

3.審查稅收征收情況。通過延伸審計稅源戶，審查稅務部門是否應收盡收、有無漏征少征，有無征收過頭稅、或擅自改變稅率情況，審查退庫手續(xù)是否齊全、有無提供虛假資料騙取退稅;通過關注稅務部門作廢稅票的審計，審查是否有延壓稅款、調整稅種、混淆入庫級次、違規(guī)減免稅、以費抵稅及買賣稅款現(xiàn)象。評價稅款征收入庫的合法性、及時性、真實性、準確性。

4.審查稅務部門自身的監(jiān)管情況。通過審查稅收票證管理、稅收罰款收繳、代征代扣稅款申報繳納等，檢查票證管理制度是否健全、稅款滯納金及發(fā)票違章的罰款等是否按其正常渠道繳庫、涉稅罰款是否隨正稅繳庫；延伸審計有關代征、代扣單位有無與稅務部門簽訂相關協(xié)議，是否按國家規(guī)定和協(xié)議要求代征、代扣和申報繳納，代征代扣手續(xù)費的支付使用是否合規(guī)，有無坐支挪用、私存私放等現(xiàn)象。

擴展閱讀：縣(市)級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法實例

縣（市）級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法實例

縣（市）級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法實例

【內容摘要】地方稅收征管審計面臨大容量數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)而造成的重點難突出和內容不全面等問題，而改善這一狀況，必須從觀念、認識和實施方法上取得正確的定位和認識。本文從稅收征管的目標、對象開始，闡述稅收征管的基本內容、審計方法和簡明操作實例。期望通過文章交流，引發(fā)地方稅收征管審計的探討熱情，起到拋磚引玉的作用。

【關鍵詞】稅收征管主要內容操作方法

在地方稅收征管實現(xiàn)電算化管理的情況下，大量的數(shù)據(jù)資料存放于各種不同的數(shù)據(jù)表中，如何破解表內、表表、內表與外表以及表與實際間的關聯(lián)關系，篩選不符合法規(guī)或常規(guī)的征管數(shù)據(jù)，對照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其他稅法的相關規(guī)定實施重點審計，成為稅收征管審計必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計的目標和主要內容出發(fā)，結合個人近年來從事稅收征管審計的具體實踐，淺談幾點縣市級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法。

一、稅收征管審計的目標和對象

依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展”。我們開展稅收征管審計也應圍繞該宗旨展開，既要規(guī)范地方稅收征管部門依法征收稅款，也要規(guī)范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國家財政收入，也要保護好納稅人的合法權益；既要促進經(jīng)濟發(fā)展，又要促進社會協(xié)調發(fā)展。因而其審計對象既包括征收機關，也包括納稅人，即在審計征收機關的同時，適當延伸審計相關納稅人的納稅情況。

二、稅收征管審計的主要內容

《中華人民共和國稅收征收管理法》作為規(guī)范國家稅收征管行為的一部專業(yè)法律，對國家稅收征收管理工作的主要內容、方法和手段等作出了具體規(guī)范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內容進行的審計，才能真正貫徹稅收征管審計的目標，不會偏離稅收征管審計的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計主要包括以下內容：

（一）稅務管理，包括稅務登記、帳簿憑證管理和納稅申報。其中稅務登記應包括登記的全面性和真實性：可核對新增工商登記企業(yè)數(shù)據(jù)、以及稅務登記資料與工商登記數(shù)據(jù)核對的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報主要針對納稅人，可通過審計調查實施審計程序；

（二）稅款征收。稅務征收機關是否依法開征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執(zhí)行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強制措施等情況。（三）稅務檢查。明確稅務機關、納稅人有關稅務檢查的權利義務關系，審計重點主要放在稅務機關案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。

三、稅收征管審計的基本思路稅收征管內容相當龐雜，運用計算機輔助審計的根本目的和任務就是從龐雜的相關內容中，篩選出有價值的實例進行分析、統(tǒng)計和跟蹤調查，求得全面分析，定點追蹤審計的效果。

（一）、從稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性出發(fā)，檢驗系統(tǒng)數(shù)據(jù)內部控制制度建設健全性。一是檢查重要數(shù)據(jù)是否全部納入稅收征管系統(tǒng)，如征管法中提到的工商登記數(shù)據(jù)等；二是征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)模塊、數(shù)據(jù)表是否全部運行，相關數(shù)據(jù)是否全面錄入，如財務管理模塊、發(fā)票管理模塊和所得稅申報表等；三是征管數(shù)據(jù)的真實性和全面性檢查，如通過征收主表明細的分類匯總與年度收入報表、稅務登記數(shù)據(jù)和稅務登記報表等數(shù)據(jù)核對，檢驗其數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

（二）選擇已錄入的數(shù)據(jù)資料進行篩選比對，確定審計重點。一是選擇征管系統(tǒng)內比較重要的數(shù)據(jù)表進行核對，分析比較不同表之間的相互關聯(lián)關系，二是選擇數(shù)據(jù)表中比較重要的字段進行比對，關注字段間數(shù)據(jù)的相互關聯(lián)關系，如征收主表（明細）中開票日期、扣款日期、申報限繳日期與稅款滯納金計算之間的關系等，三是選擇征管系統(tǒng)內數(shù)據(jù)表與系統(tǒng)外數(shù)據(jù)表進行比對，關注數(shù)據(jù)輸入的正確性、評判系統(tǒng)外數(shù)據(jù)的重要性，四是征收機關數(shù)據(jù)與外部實際數(shù)據(jù)進行比對，關注管理不到位和征收數(shù)據(jù)異常情況。

（三）根據(jù)確定審計重點，對部分重點行業(yè)、區(qū)域或納稅異常企業(yè)進行延伸審計或調查。

四、審計方法及簡明操作實例（一）稅務登記管理審計

1、稅務登記是稅務機關進行稅務管理的起點和基礎，越來越受到各級征收機關的重視，為了加強稅收征管，促進部門間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規(guī)定“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報”。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以從工商新登記企業(yè)數(shù)據(jù)中篩選未進行稅務登記企業(yè)并進行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業(yè)情況，同時可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊資本、新設帳簿和營業(yè)證照的印花稅情況，因為依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，新登記企業(yè)營業(yè)帳簿等屬于印花稅應納稅憑證，其計稅依據(jù)為新登記企業(yè)注冊資本等。具體可操作如下：從稅務機關取得工商管理局提供的年度企業(yè)登記資料（電子數(shù)據(jù)），輸入SQL數(shù)據(jù)庫，并通過企業(yè)名稱、企業(yè)編碼或負責人等關鍵字在稅務登記數(shù)據(jù)的存在性，篩選工商部門已登記，稅務部門未登記的漏征漏管戶的相關資料進行進一步審計調查。

select*fromdbo.gsxdj

wheredbo.gsxdj.mcnotin(selectmcfromdbo.DJ_SWDJZB1)orderbyzczbdesc

實例成效：檢查出201*年工商局已登記稅務未登記的漏管漏征戶200多戶。

2、已登記未征稅納稅人篩選：通過稅務登記主表與征收主表、征收主表明細三張表，查詢年度內正常登記（稅務登記狀態(tài)標記ZTBJ為正常1）未納稅企業(yè)名單（按注冊資本排序）進行排查。

selecttop50QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfromdbo.DJ_SWDJZB1

whereztbj=1andQYNMnotin(selectQYNMfromdbo.ZS_ZB)orderbyZCZBdesc,TZZEdesc3、非正常企業(yè)清理情況篩選

依照《稅務登記管理辦法》第八章非正常戶管理的相關規(guī)定，稅務機關責令納稅人限期申報，納稅人逾期未改正，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，納入非正常戶管理，超過三個月的應宣布稅務登記證失效。非正常戶認定管理是稅務機關加強管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對照辦法的規(guī)定對申報異常企業(yè)進行篩選檢查，確定稅務機關是否進行了排查管理，稅務登記數(shù)據(jù)庫中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對一些因區(qū)域調整至今仍未進行清理的稅務登記進行篩選排查：

select*fromdbo.DJ_SWDJZB1

whereqydzlike"%XXX%"orqydzlike"%XXX%"orqydzlike"%XXX%"andztbj=1

實例成效：查出區(qū)域調整未進行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計

1、提前入庫，征收“過頭稅”情況檢查

征管法第二十八條規(guī)定，稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對于是否存在提前征稅情況，可對稅款所屬終止日期與入庫日期進行比對，篩選相關數(shù)據(jù)加以核對確認。具體篩選查詢語句可編寫如下：

Selecttop100a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ--into所屬終止日期大于入庫日期

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.HZLXHRQ99999999andb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0

and((b.SSZZRQ>b.KKRQandb.KKRQ0)or(b.SSZZRQ>KPRQandb.KKRQ=0))andleft(b.SZSMBM,3)112

andleft(b.SZSMBM,3)115andleft(b.SZSMBM,3)106andleft(b.SZSMBM,3)庫記錄篩選出來，然后進行分析檢查。

第一步，進行應收滯納金入庫數(shù)據(jù)篩選（舉例計入“滯納金執(zhí)行”表），并對數(shù)據(jù)進行整理。

selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,

b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,left(b.SBXJRQ,8)SBXJRQ,left(b.KPRQ,8)KPRQ,left(KKRQ,8)KKRQ,

left(b.SSZZRQ,8)SSZZRQ,left(b.SSQSRQ,8)SSQSRQinto滯納金執(zhí)行

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0andleft(b.SZSMBM,3)SBXJRQandKKRQ=0)

or(KKRQ>SBXJRQandKKRQ0))anda.MCnotlike"%門征%"anda.MCnotlike"%窗口%"anda.MCnotlike"%代征%"anda.MCnotlike"%會計核算中心%"

anda.MCnotlike"%稅務%"anda.MCnotlike"%地稅%"

updatedbo.滯納金執(zhí)行setKKRQ=19000101whereKKRQ=0

第二步，對形成的“滯納金執(zhí)行”數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)類型轉換，將sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq轉換成日期類型，然后進行特征數(shù)據(jù)的計算和篩選：

altertabledbo.滯納金執(zhí)行

altercolumnKKRQdatetime--KPRQ

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,

稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005應計滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQinto滯納金抽查1fromdbo.滯納金執(zhí)行whereKKRQ="19000101"

and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005>5000orderby應計滯納金desc

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,

稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KKRQ))*0.0005應計滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ--into滯納金抽查2fromdbo.滯納金執(zhí)行

whereKKRQ"19000101"and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005>5000orderby應計滯納金desc

第三步，通過與zs_zb_mx表連接查詢，剔除已收滯納金部分。selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,

b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,a.應計滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQfromdbo.滯納金抽查1ajoindbo.ZS_ZB_MXbona.CZRQ=b.CZRQanda.SBH=b.SBHanda.CZYBM=b.CZYBMorderbya.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM

selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,

b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,a.應計滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQfromdbo.滯納金抽查2ajoindbo.ZS_ZB_MXbona.CZRQ=b.CZRQanda.SBH=b.SBHanda.CZYBM=b.CZYBMorderbya.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM

實例成效：查出5000元以上應收滯納金記錄若干筆，其中實際已收滯納金僅1筆。

3、分稅種核查稅率運用正確性數(shù)據(jù)篩選

征管法第二十八條規(guī)定，稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定多征、少征稅款。征稅稅率運用的正確與否，直接影響稅務機關征稅的合法性，因此篩選不同稅率運用，核查其稅率運用準確性是審計人員必須檢查的一項重要內容，對此，可分稅種逐項進行排查。下面以營業(yè)稅稅率運用為例（其他稅種非正常稅率運用可比照進行），分別說明查詢方法：

首先，對征收數(shù)據(jù)庫中的營業(yè)稅入庫數(shù)據(jù)按照稅率字段進行分類匯總，篩選分類語句如下：

selectcount(*)數(shù)量,sum(SBJSJ)申報計稅金額,SL,

sum(KCS)扣除數(shù),sum(YJS)已交數(shù),sum(YZSJ)應征營業(yè)稅,sum(JMS)減免所得稅,sum(YZSJ-DJS-JMS)入庫數(shù)fromdbo.ZS_ZB_MX

whereleft(SZSMBM,3)=102groupbySLorderbySLdesc

其次，對照地稅征收機關提供的稅法法定稅率、核定征收率等資料進行符合性審計。對于不屬于法定稅率、核定征收率范圍內的稅率運用，作為異常稅率進行詳查。篩選查詢語句如下：

selecta.qyid,a.mc,b.CZRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS入庫數(shù),b.SPHfromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.SLin(0.12,0.033,0.02,0.012,0.005)andleft(b.SZSMBM,3)=1orderbya.qyid

第三，對非正常稅率運用情況逐項進行甄別，確定是屬于技術差錯還是非法征收。

實例成效：查實營業(yè)稅稅率運用不正常若干筆。

4、混淆稅種稅目入庫：除非正常稅率篩選可甄別混淆稅種稅目情況外，我們通過對征收入庫類型分類，確定是否存在混淆稅種稅目入庫情況。例如通過查詢稅務違章事務處理入庫數(shù)據(jù)，篩選是否存在將延期申報罰款(按規(guī)定應納入稅務部門其他罰沒收入)納入個人所得稅稅種稅目。

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,

YZSJ應征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù),c.ZSLXBMfromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherec.ZSLXBM=11andleft(b.szsmbm,3)=105實例成效：查實納稅申報罰款計入個人所得稅收入若干。

5、稅收減免項目檢查：篩選減免數(shù)比較大的企業(yè)進行外部資料查詢，篩選大額減免單位情況語句可編寫如下：

selecta.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

count(*)入庫發(fā)生筆數(shù),sum(b.SBJSJ)SBJSJ,sum(b.YZSJ)YZSJ,sum(b.DJS)DJS,

sum(b.JMS)JMS,sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS)稅金fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereJMS>500000andleft(b.SZSMBM,3)sum(b.JMS)JMS,sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS)稅金fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.MClike"%稅%"ora.MClike"%計財%"ora.MClike"%門征%"ora.MClike"%窗口%"ora.MClike"%代征%"

groupbya.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb

（2）篩選重點行業(yè)企業(yè)某稅種征收資料，按篩選字段特征、入庫數(shù)據(jù)等相關信息進行分析比較，選擇異常企業(yè)進行重點抽查。如選擇房地產企業(yè)特征字段可編寫篩選語句如下：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,left(b.SZSMBM,3)szsmbm,sum(b.YZSJ)應征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS)減免數(shù)

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhere(a.zyfwlike"%房產%"ora.zyfwlike"%地產%")andleft(b.SZSMBM,3)=151

groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,szsmbm

orderby應征稅金,a.zczbdesc

實例成效：通過分戶篩選計算，查明某房地產企業(yè)所得稅稅負畸低，后經(jīng)延伸審計，該企業(yè)確實存在偷漏稅行為。

（3）通過某一商業(yè)繁華地段房產稅征收情況查詢，開展房產稅征收區(qū)域平衡及管理情況審計：抽取地段名稱關鍵字段進行搜索，編制查詢語句如下：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,left(b.SZSMBM,3)szsmbm,

sum(b.YZSJ)應征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS)減免數(shù)fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.qydzlike"%XXX%"and(left(b.SZSMBM,3)=106orleft(b.SZSMBM,3)=112)

groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,szsmbmorderby應征稅金desc

從篩選結果中查看是否存在某些相同特征企業(yè)但納稅額相差懸殊的情況，判斷稅負的公平性，特別突出對一些大型商場、繁華路段出租房屋的延伸審查，例如通過對應征稅金為零或明顯偏低的納稅人進行抽查，查看出租方、承租方的相關納稅記錄，確定是否存在雙方相互推諉而形成的偷漏稅行為；如編制如下查詢語句進行篩選抽查：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ應征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù)fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.mclike"%XXX%"and(left(b.SZSMBM,3)=106orleft(b.SZSMBM,3)=112)

實例成效：查明某地段稅負不均及存在漏征漏管戶現(xiàn)象。（三）、稅務檢查審計

通過對查補、違章等稅務檢查形成的入庫數(shù)據(jù)篩選，對照稅務案件查處卷宗，抽查部分重要案件查處情況，其中案件查補入庫數(shù)據(jù)可按如下語句篩選：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ應征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù),c.ZSLXBM

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherec.ZSLXBM=7orderby應征稅金desc

通過以征管法內容為主線實施審計，保證了審計內容全面性，通過實例查詢，取得異常情況的數(shù)據(jù)，確立了審計重點，實現(xiàn)了從面到點，從紛雜到簡單實施過程。當然，對于貫徹社會各個方面的稅收征管，需要審計的內容可以還有很多，比如，我們還可以依照稅收征管法第六條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定。積極收集政府其他管理機關的信息，如可以取得土地部門土地出讓的相關資料、環(huán)保部門的排污費征收情況的相關資料，與稅收征管系統(tǒng)的信息進行比對，排查是否存在企業(yè)占地不生產、生產不繳稅或少繳稅的情況。審計的方法同樣還有很多，需要我們努力去探索。

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