二0--年稅收執(zhí)法督查案例

甘泉縣地方稅務(wù)局二0--年稅收執(zhí)法督查案例-----甘泉縣老地方農(nóng)家樂執(zhí)法督查案列

納稅人簡介；甘泉縣老地方農(nóng)家樂成立于201*年5月16日，法人代表李**，座落于甘泉縣縣曲里文化村，主要從事飲食服務(wù)，菜系主打農(nóng)家樂特色，李**為下崗職工，經(jīng)審批享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

一、稅收執(zhí)法督查實(shí)施過程

9月15日，根據(jù)稅收執(zhí)法督查實(shí)施方案，縣局征管信息股牽頭，對全縣享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠的個體戶、企業(yè)進(jìn)行抽查，在抽查甘泉縣老地方農(nóng)家樂，發(fā)現(xiàn)201*年實(shí)繳稅款與當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營情況明顯不符，因此決定實(shí)地調(diào)查了解，當(dāng)日下午，縣局督查組一行到該企業(yè)所在地，約談負(fù)責(zé)人，調(diào)閱相關(guān)憑證資料，一是查看了負(fù)責(zé)人李奇的下崗再就業(yè)證件原件（由寶塔區(qū)就業(yè)管理局頒發(fā)），經(jīng)調(diào)查李**屬延安市糧食系統(tǒng)下崗職工，其于201*年以前就開始從事個體經(jīng)營，根據(jù)政策規(guī)定，在201*年9月30日以前已從事個體經(jīng)營并且繼續(xù)經(jīng)營的下崗失業(yè)人員不屬于下崗再就業(yè)人員。二是查看了所雇員工發(fā)放的工資表，發(fā)現(xiàn)也未按規(guī)定簽定勞務(wù)用工合同。

二、執(zhí)法督查依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局勞動和社會保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)201*160號）2.《國家稅務(wù)總局勞動和社會保障部關(guān)于落實(shí)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)201*103號）

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅201*228號）

4.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批時限通知》（財稅201*10號）

三、稅收執(zhí)法漏洞及整改措施

作為稅源管理部門，未有效核實(shí)該項法人的《下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠證》下崗，也未按規(guī)定對“跨設(shè)區(qū)市使用《再就業(yè)優(yōu)惠證》的，可以在使用地享受稅收優(yōu)惠，但必須向使用地主管地稅機(jī)關(guān)提供發(fā)放地主管地稅機(jī)關(guān)出具的“未在本地使用本證”的證明”進(jìn)行合理審查致使稅款流失。稅收執(zhí)法督查小組已責(zé)成該稅源管理部門取消老地方的稅收優(yōu)惠政策并追繳201*年度減免稅款8000元，并對相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。目前已執(zhí)行到位。

四、管理建議

（一）、加強(qiáng)部門協(xié)作配合，共筑稅收減免的最后一道防線，一是在稅收減免審批環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格審查其相關(guān)手續(xù)，特別是原有工作單位以及原工作單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。二是加強(qiáng)與工商、勞動部門的配合，建立信息共享機(jī)制，準(zhǔn)確掌握下崗失業(yè)人員的第一手資料，從而讓假《優(yōu)惠證》、不符合領(lǐng)證條件的真《優(yōu)惠證》的納稅人無孔可鉆。三是公開減免稅，建立群眾監(jiān)督舉報獎勵機(jī)制。尤其是對假優(yōu)惠證、借證經(jīng)營、掛靠經(jīng)營、名為個人經(jīng)營實(shí)為合伙性質(zhì)等，要緊緊依靠群眾，積極、主動受理群眾的監(jiān)督、舉報，對一經(jīng)查證落實(shí)的，對舉報弄虛作假騙取減免稅的舉報人員根據(jù)查實(shí)后補(bǔ)征的減免稅金額給予相應(yīng)的獎勵。

（二）依法要求納稅人建帳建制，做到有章可循。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有依據(jù)要求納稅人建帳，特別是對從事餐飲、服務(wù)行業(yè)的納稅人。對有一定經(jīng)營規(guī)模的，必須要求依法建帳，強(qiáng)制納稅人使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的“酒水單”，以此作為收入的入帳依據(jù)。對新辦服務(wù)型企業(yè)享受下崗稅收優(yōu)惠的，要求企業(yè)對其用工情況實(shí)行“報告制”：企業(yè)雇傭人員發(fā)生變化，包括用工總?cè)藬?shù)的增減、下崗職工的進(jìn)出、員工工作崗位的調(diào)整等情況應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化的當(dāng)天及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性、有目的性的抽人抽崗。

（三）加大發(fā)票檢查力度，杜絕免稅發(fā)票在市場中流通。加強(qiáng)對非優(yōu)惠對象的納稅人的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)收入明顯不實(shí)即可隨時實(shí)行突擊性檢查，調(diào)查其用票來源。同時，對非優(yōu)惠對象的未建賬納稅人要改變傳統(tǒng)的單純“以票控稅”觀念，實(shí)行足額定稅與“票控”相結(jié)合，以確保國家的稅收應(yīng)收盡收。

（四）加強(qiáng)稅收減免的后續(xù)管理，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任追究。作為審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所審批的業(yè)戶進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)審批后不符合條件的納稅人，不僅應(yīng)當(dāng)及時取消該納稅人的稅收減免，還應(yīng)當(dāng)對過去已享受的減免予以追繳并實(shí)行公開處罰，對拒不接受處理的，依法收繳或停供其發(fā)票。

甘泉縣地方稅務(wù)局二0一一年十一月二十三日

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稅收執(zhí)法督察規(guī)則

國家稅務(wù)總局令第29號

第一章總則

第一條為了規(guī)范稅收執(zhí)法督察工作，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，保證稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的貫徹實(shí)施，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收執(zhí)法督察工作，適用本規(guī)則。

第三條本規(guī)則所稱稅收執(zhí)法督察(以下簡稱執(zhí)法督察)，是指縣以上（含縣）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為實(shí)施檢查和處理的行政監(jiān)督。

第四條執(zhí)法督察應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于稅收中心工作，堅持依法督察，客觀公正，實(shí)事求是。

第五條被督察單位及其工作人員應(yīng)當(dāng)自覺接受和配合執(zhí)法督察。

第二章執(zhí)法督察的組織管理

第六條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)督察內(nèi)審部門或者承擔(dān)稅收執(zhí)

法監(jiān)督檢查職責(zé)的部門（以下簡稱督察內(nèi)審部門），代表本級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展執(zhí)法督察工作，履行以下職責(zé)：（一）依據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察工作制度和計劃，制定本級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察工作制度和計劃；

（二）組織實(shí)施執(zhí)法督察，向本級稅務(wù)機(jī)關(guān)提交稅收執(zhí)法督察報告，并制作稅收執(zhí)法督察處理決定書、稅收執(zhí)法督察處理意見書或者稅收執(zhí)法督察結(jié)論書；（三）組織實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制工作，牽頭推行稅收執(zhí)法責(zé)任制考核信息系統(tǒng)，實(shí)施執(zhí)法疑點(diǎn)信息分析監(jiān)控；

（四）督辦執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)問題的整改和責(zé)任追究；（五）配合外部監(jiān)督部門對稅務(wù)機(jī)關(guān)開展監(jiān)督檢查工作；（六）向本級和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告執(zhí)法督察工作情況；（七）通報執(zhí)法督察工作情況和執(zhí)法督察結(jié)果；（八）指導(dǎo)、監(jiān)督和考核下級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察工作；（九）其他相關(guān)工作。

第七條執(zhí)法督察實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃，歸口管理。督察內(nèi)審部門負(fù)責(zé)執(zhí)法督察工作的具體組織、協(xié)調(diào)和落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)樹立全局觀念，積極參與、支持和配合執(zhí)法督察工作。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以將執(zhí)法督察與其他具有監(jiān)督性質(zhì)的工作協(xié)同開展。

第八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一安排專門的執(zhí)法督察工作經(jīng)費(fèi)，根據(jù)年度執(zhí)法督察工作計劃和具體執(zhí)法督察工作

的開展情況，做好經(jīng)費(fèi)預(yù)算，并保障經(jīng)費(fèi)的正確合理使用。第九條上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對執(zhí)法督察事項可以直接進(jìn)行督察，也可以授權(quán)或者指定下級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行督察。第十條上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的執(zhí)法督察結(jié)論不適當(dāng)?shù)�，可以�?zé)成下級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取復(fù)查、抽查等方式，對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察工作中履行職責(zé)、遵守紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第十二條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅收執(zhí)法督察人才庫，為執(zhí)法督察儲備人才。根據(jù)執(zhí)法督察工作需要，確定執(zhí)法督察人才庫人員基數(shù)，實(shí)行動態(tài)管理，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法督察人才庫輸送人才。

第十三條執(zhí)法督察可以由督察內(nèi)審部門人員獨(dú)立完成，也可以抽調(diào)本級和下級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員實(shí)施，優(yōu)先抽調(diào)執(zhí)法督察人才庫成員參加。相關(guān)單位和部門應(yīng)當(dāng)予以配合。

第三章執(zhí)法督察的內(nèi)容和形式

第十四條執(zhí)法督察的內(nèi)容包括：

（一）稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的執(zhí)行情況；

（二）國務(wù)院和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收工作重要決策、部署的貫徹落實(shí)情況；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定或者與其他部門聯(lián)合制定的涉稅文件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位制定的涉稅文件的合法性;（四）外部監(jiān)督部門依法查處或者督查、督辦的稅收執(zhí)法事項；

（五）上級機(jī)關(guān)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦的稅收執(zhí)法事項；（六）執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)問題的整改和責(zé)任追究情況；（七）其他需要實(shí)施執(zhí)法督察的稅收執(zhí)法事項。第十五條執(zhí)法督察可以通過全面執(zhí)法督察、重點(diǎn)執(zhí)法督察、專項執(zhí)法督察和專案執(zhí)法督察等形式開展。第十六條全面執(zhí)法督察是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級和下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行的廣泛、系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。第十七條重點(diǎn)執(zhí)法督察是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級和下級稅務(wù)機(jī)關(guān)某些重點(diǎn)方面、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)行業(yè)的稅收執(zhí)法行為所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

第十八條專項執(zhí)法督察是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級和下級稅務(wù)機(jī)關(guān)某項特定內(nèi)容涉及到的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

第十九條專案執(zhí)法督察是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對上級機(jī)關(guān)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦的特定稅收執(zhí)法事項，以及通過信訪、舉報、媒體等途徑反映的重大稅收執(zhí)法問題所涉及到的本級和下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

第二十條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段，對

與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)執(zhí)法數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選、監(jiān)控和提示，為各種形式的執(zhí)法督察提供線索。

第四章執(zhí)法督察實(shí)施程序

第二十一條執(zhí)法督察工作要有計劃、有組織、有步驟地開展，主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施、處理、整改、總結(jié)等階段，根據(jù)工作需要可以進(jìn)行復(fù)查。

第二十二條督察內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理制定年度執(zhí)法督察工作計劃，報本級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后統(tǒng)一部署實(shí)施。未納入年度執(zhí)法督察工作計劃的專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下需要啟動的執(zhí)法督察，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施前報本級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第二十三條實(shí)施執(zhí)法督察前，督察內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)法督察的對象和內(nèi)容，制定包括組織領(lǐng)導(dǎo)、工作要求和執(zhí)法督察的時限、重點(diǎn)、方法、步驟等內(nèi)容的執(zhí)法督察方案。第二十四條實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成立執(zhí)法督察組，負(fù)責(zé)具體實(shí)施執(zhí)法督察。執(zhí)法督察組人員不得少于2人，并實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。

執(zhí)法督察組組長應(yīng)當(dāng)對執(zhí)法督察的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。當(dāng)執(zhí)法督察組組長對被督察單位有關(guān)稅收執(zhí)法事項的意見與其他組員的意見不一致時，應(yīng)當(dāng)在稅收執(zhí)法督察報告中進(jìn)行說明。

第二十五條實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)法

督察的對象和內(nèi)容對執(zhí)法督察組人員進(jìn)行查前培訓(xùn)，保證執(zhí)法督察效率和質(zhì)量。

第二十六條實(shí)施執(zhí)法督察，應(yīng)當(dāng)提前3個工作日向被督察單位下發(fā)稅收執(zhí)法督察通知，告知執(zhí)法督察的時間、內(nèi)容、方式，需要準(zhǔn)備的資料，配合工作的要求等。被督察單位應(yīng)當(dāng)將稅收執(zhí)法督察通知在本單位范圍內(nèi)予以公布。專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下，可以不予提前通知和公布。

第二十七條執(zhí)法督察可以采取下列工作方式：（一）聽取被督察單位稅收執(zhí)法情況匯報；

（二）調(diào)閱被督察單位收發(fā)文簿、會議紀(jì)要、涉稅文件、稅收執(zhí)法卷宗和文書，以及其他相關(guān)資料；

（三）查閱、調(diào)取與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)電子文檔和數(shù)據(jù)；

（四）與被督察單位有關(guān)人員談話，了解有關(guān)情況；（五）特殊情況下需要到相關(guān)納稅人和有關(guān)單位了解情況或者取證時，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行，并商請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以配合；（六）其他方式。

第二十八條執(zhí)法督察中，被督察單位應(yīng)當(dāng)及時提供相關(guān)資料，以及與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)所有數(shù)據(jù)查詢權(quán)限。被督察單位主要負(fù)責(zé)人對本單位所提供的稅收執(zhí)法資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第二十九條實(shí)施執(zhí)法督察應(yīng)當(dāng)制作稅收執(zhí)法督察工

作底稿。

發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當(dāng)收集相關(guān)證據(jù)材料，在工作底稿上寫明行為的內(nèi)容、時間、情節(jié)、證據(jù)的名稱和出處，以及違法、違規(guī)的文件依據(jù)等，由被督察單位蓋章或者由有關(guān)人員簽字。拒不蓋章或者拒不簽字的，應(yīng)當(dāng)說明理由，記錄在案。

收集證據(jù)材料時無法取得原件的，應(yīng)當(dāng)通過復(fù)印、照相、攝像、掃描、錄音等手段提取或者復(fù)制有關(guān)資料，由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由有關(guān)人員簽字。原件由單位保存的，還應(yīng)當(dāng)由該單位蓋章。

第三十條執(zhí)法督察組實(shí)施執(zhí)法督察后，應(yīng)當(dāng)及時將發(fā)現(xiàn)的問題匯總，并向被督察單位反饋情況。

被督察單位或者個人可以對反饋的情況進(jìn)行陳述和申辯，并提供陳述申辯的書面材料。

第三十一條執(zhí)法督察組實(shí)施執(zhí)法督察后，應(yīng)當(dāng)起草稅收執(zhí)法督察報告，內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)法督察的時間、內(nèi)容、方法、步驟；（二）被督察單位稅收執(zhí)法的基本情況；

（三）執(zhí)法督察發(fā)現(xiàn)的具體問題，認(rèn)定被督察單位存在違法、違規(guī)問題的基本事實(shí)和法律依據(jù)；（四）對發(fā)現(xiàn)問題的擬處理意見；（五）加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督管理的建議；（六）執(zhí)法督察組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)報告的其他事項。

第三十二條執(zhí)法督察組實(shí)施執(zhí)法督察后，應(yīng)當(dāng)將稅收執(zhí)法督察報告、工作底稿、證據(jù)材料、陳述申辯資料以及與執(zhí)法督察情況有關(guān)的其他資料進(jìn)行整理，提交督察內(nèi)審部門。

第三十三條督察內(nèi)審部門收到稅收執(zhí)法督察報告和其他證據(jù)材料后，應(yīng)當(dāng)對以下內(nèi)容進(jìn)行審理：（一）執(zhí)法督察程序是否符合規(guī)定；

（二）事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確實(shí)充分，資料是否齊全；

（三）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和有關(guān)政策等是否正確；

（四）對被督察單位的評價是否準(zhǔn)確，擬定的意見、建議等是否適當(dāng)。

第三十四條督察內(nèi)審部門在審理中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的，應(yīng)當(dāng)通知執(zhí)法督察組對證據(jù)予以補(bǔ)正，也可以重新組織人員進(jìn)行核實(shí)、檢查。

第三十五條督察內(nèi)審部門在審理中對適用稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策有疑義的問題，以及涉嫌違規(guī)的涉稅文件，應(yīng)當(dāng)書面征求本級稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門和業(yè)務(wù)主管部門意見，也可以提交本級稅務(wù)機(jī)關(guān)集體研究，并做好會議記錄；本級稅務(wù)機(jī)關(guān)無法或者無權(quán)確定的，應(yīng)當(dāng)請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)或者請有權(quán)機(jī)關(guān)解釋或者確定。

第三十六條督察內(nèi)審部門根據(jù)審理結(jié)果修訂稅收執(zhí)法督察報告，送被督察單位征求意見。被督察單位應(yīng)當(dāng)在15

個工作日內(nèi)提出書面反饋意見。在限期內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

督察內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對被督察單位提出的意見進(jìn)行研究，對稅收執(zhí)法督察報告作必要修訂，連同被督察單位的書面反饋意見一并報送本級稅務(wù)機(jī)關(guān)審定。

第三十七條督察內(nèi)審部門根據(jù)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的稅收執(zhí)法督察報告制作稅收執(zhí)法督察處理決定書、稅收執(zhí)法督察處理意見書或者稅收執(zhí)法督察結(jié)論書，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后下達(dá)被督察單位。

稅收執(zhí)法督察處理決定書適用于對被督察單位違反稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的行為進(jìn)行處理。稅收執(zhí)法督察處理意見書適用于對被督察單位提出自行糾正的事項和改進(jìn)工作的建議。

稅收執(zhí)法督察結(jié)論書適用于對未發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的被督察單位作出評價。

受本級稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，執(zhí)法督察組組長可以就執(zhí)法督察結(jié)果與被督察單位主要負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員進(jìn)行談話。第三十八條對違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的涉稅文件，按下列原則作出執(zhí)法督察決定：

（一）對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門聯(lián)合制定的，責(zé)令停止執(zhí)行，并予以糾正；

（二）對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行并提出修改建議；

（三）對地方政府和其他部門制定的，同級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行，向發(fā)文單位提出修改建議，并報告上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十九條除第三十八條規(guī)定外，對其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的稅收執(zhí)法行為，按下列原則作出執(zhí)法督察處理決定：

（一）執(zhí)法主體資格不合法的，依法予以撤銷；（二）未履行法定職責(zé)的，責(zé)令限期履行法定職責(zé)；（三）事實(shí)不清、證據(jù)不足的，依法予以撤銷，并可以責(zé)令重新作出執(zhí)法行為；

（四）未正確適用法律依據(jù)的，依法予以變更或者撤銷，并可以責(zé)令重新作出執(zhí)法行為；

（五）嚴(yán)重違反法定程序的，依法予以變更或者撤銷，并可以責(zé)令重新作出執(zhí)法行為；

（六）超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的，依法予以撤銷；（七）其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的，依法予以變更或者撤銷，并可以責(zé)令重新作出執(zhí)法行為。

第四十條被督察單位收到稅收執(zhí)法督察處理決定書和稅收執(zhí)法督察處理意見書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行，并以書面形式向?qū)嵤﹫?zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)報告下列執(zhí)行結(jié)果：

（一）對違法、違規(guī)涉稅文件的清理情況和清理結(jié)果；（二）對違法、違規(guī)的稅收執(zhí)法行為予以變更、撤銷和

重新作出執(zhí)法行為的情況；

（三）對有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究情況；（四）要求報送的其他文件和資料。

第四十一條被督察單位對執(zhí)法督察處理決定有異議的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)嵤﹫?zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核申請。實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核，并作出答復(fù)。

第四十二條實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在本單位范圍內(nèi)對執(zhí)法督察結(jié)果和執(zhí)法督察工作情況予以通報。執(zhí)法督察事項應(yīng)當(dāng)保密的，可以不予通報。

第四十三條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)法督察結(jié)果報告制度。

督察內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納和分析，提出完善制度、加強(qiáng)管理等工作建議，向本級稅務(wù)機(jī)關(guān)專題報告，并作為有關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作參考。發(fā)現(xiàn)稅收政策或者稅收征管制度存在問題的，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

第四十四條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度執(zhí)法督察工作總結(jié)和報表等相關(guān)材料。

第四十五條督察內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)法督察工作資料的立卷和歸檔工作。

執(zhí)法督察檔案應(yīng)當(dāng)做到資料齊全、分類清楚，便于質(zhì)證和查閱。

第五章責(zé)任追究及獎懲

第四十六條執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定和管理權(quán)限，對有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。

第四十七條執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)納稅人的稅收違法行為，實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查處理；情節(jié)嚴(yán)重的，移交稽查部門處理。

第四十八條執(zhí)法督察中，被督察單位不如實(shí)提供相關(guān)資料和查詢權(quán)限，或者無正當(dāng)理由拒絕、拖延、阻撓執(zhí)法督察的，由實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；拒不改正的，對有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。

第四十九條被督察單位未按照稅收執(zhí)法督察處理決定書和稅收執(zhí)法督察處理意見書的要求執(zhí)行，由實(shí)施執(zhí)法督察的稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并對其主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人予以責(zé)任追究。

第五十條執(zhí)法督察結(jié)果及其整改落實(shí)情況應(yīng)當(dāng)作為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)考核的重要內(nèi)容。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對執(zhí)法規(guī)范、成績突出的單位和個人給予表彰和獎勵，并予以通報，同時將其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣。存在重大執(zhí)法問題的單位、部門及其主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人，不得參加先進(jìn)評選。

第五十一條對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察中濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者違反廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按

照有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

第五十二條對在執(zhí)法督察工作中業(yè)績突出的執(zhí)法督察人員，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予表揚(yáng)和獎勵，并將其業(yè)績作為在優(yōu)秀公務(wù)員等先進(jìn)評選活動中的重要依據(jù)。

第六章附則

第五十三條本規(guī)則相關(guān)文書式樣，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第五十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以依據(jù)本規(guī)則，結(jié)合本地區(qū)的具體情況制定具體實(shí)施辦法。

第五十五條本規(guī)則自201*年4月1日起施行，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收執(zhí)法檢查規(guī)則的通知（國稅發(fā)201*126號）同時廢止。

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