合并會計報表分錄總結

合并會計報表分錄總結

一、股權投資

1、母公司的長期股權投資和子公司的凈資產(chǎn)的抵銷借：實收資本（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤（子公司期末數(shù)）

合并價差（尚未攤銷的股權投資借方差額）貸：長期股權投資（母公司期末數(shù)）

少數(shù)股東權益（子公司所有者權益*少數(shù)股東股權比例）

2、盈余公積還原

借：提取盈余公積（子公司當年提取數(shù)*母公司股權比例）

貸：盈余公積

借：年初未分配利潤（子公司盈余公積年初數(shù)*母公司股權比例）

貸：盈余公積3、內部投資收益的抵銷

借：投資收益（子公司凈損益*母公司股權比例）

少數(shù)股東收益（子公司凈損益*少數(shù)股東股權比例）年初未分配利潤（子公司）

貸：提取盈余公積（子公司）

應付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）

二、債權投資

1、應付債券和長期債權投資的抵銷

借：應付債券（發(fā)行方期末數(shù)*內部購買比例）

合并價差

貸：長期債權投資（購買方期末數(shù)）2、內部的利息收入和支出的抵銷借：投資收益

貸：財務費用3、分期付息的

借：應付利息（票面利息）貸：應收利息（票面利息）三、債權債務（一）、本期1、抵銷年末數(shù)

借：應付賬款（期末數(shù)）貸：應收賬款（期末數(shù)）2、抵銷壞賬準備借：壞賬準備

貸：管理費用（二）、連續(xù)期間1、抵銷年初壞賬準備

借：壞賬準備

貸：年初未分配利潤（壞賬準備年初數(shù)）2、抵銷年末內部應收款借：應付賬款（期末數(shù)）貸：應收賬款（期末數(shù)）3、抵銷年末壞賬準備（1）、當年凈增借：壞賬準備

貸：管理費用（2）當年凈減借：管理費用貸：壞賬準備四、存貨（一）、本期

1、抵銷本期內部銷售收入

借：主營業(yè)務收入（售出方本期的收入）

貸：主營業(yè)務成本

2、抵銷期末內部形成存貨價值中未實現(xiàn)的內部銷售利潤借：主營業(yè)務成本（期末存貨中毛利）貸：存貨

3、抵銷期末內部形成存貨已提的跌價準備借：存貨跌價準備（以前多提的準備）貸：管理費用（二）、連續(xù)期間

1、調整年初跌價準備對年初未分配利潤的影響數(shù)

借：存貨跌價準備（按上年的影響數(shù)年初和期末）貸：年初未分配利潤

2、調整年初內部形成存貨中未實現(xiàn)的銷售利潤借：年初未分配利潤（年初存貨中毛利）貸：主營業(yè)務成本3、抵銷本期內部銷售收入

借：主營業(yè)務收入（售出方本期的收入）貸：主營業(yè)務成本

4、抵銷期末內部形成存貨價值中未實現(xiàn)的內部銷售利潤

借：主營業(yè)務成本（期末內部形成存貨的價值包含上年也包含本期）貸：存貨

5、抵銷期末內部形成存貨計提的跌價準備總的原則是以集團的成本與可變現(xiàn)凈值相比，確定抵銷數(shù)（1）、期末內部形成存貨的可變現(xiàn)凈值>集團成本按已提數(shù)-年初準備的抵銷數(shù)，差額全部沖銷

借：存貨跌價準備貸：管理費用（2）、期末內部形成存貨的可變現(xiàn)凈值借：存貨跌價準備貸：管理費用五、固定資產(chǎn)（一）、不計提折舊1、發(fā)生交易當期借：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本

固定資產(chǎn)原價（售出方毛利）2、持有期間借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價3、退出期間借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（二）、計提折舊的1、發(fā)生交易當期（1）、固定資產(chǎn)的銷售收入、銷售成本和未實現(xiàn)的內部利潤的抵銷借：主營業(yè)務收入

貸：主營業(yè)務成本

固定資產(chǎn)原價（售出方毛利）（2）、抵銷當期多提的折舊

借：累計折舊（當期多提折舊）貸：管理費用2、持有期間（1）、調整年初未實現(xiàn)的內部銷售利潤借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（2）、調整以前年度多提數(shù)

借：累計折舊（以前各期累計多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調整抵銷當年多提數(shù)

借：累計折舊（當期多提折舊）貸：管理費用

3、退出期間（1）期滿時清理同正常的抵銷處理，但將固定資產(chǎn)原價，累計折舊改為營業(yè)外收入或支出

借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（2）、調整以前年度多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（以前各期累計多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調整抵銷當年多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（當期多提折舊）貸：管理費用（2）使用期滿

A、超期使用期間Ⅰ、年初原價中未實現(xiàn)的銷售利潤抵銷Ⅱ、累計折價多提折舊的抵銷B、清理期間不做抵銷處理（3）、提前報廢報廢清理期間同正常處理，但將固定資產(chǎn)原價，累計折舊改為營業(yè)外收入或支出

借：年初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（2）、調整以前年度多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（以前各期累計多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調整抵銷當年多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（當期多提折舊）貸：管理費用六、無形資產(chǎn)1、發(fā)生交易當期借：營業(yè)外收入

貸：無形資產(chǎn)（利潤）借：無形資產(chǎn)

貸：管理費用（當期多攤數(shù)）以后各期

借：年初未分配利潤

貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤（以前各期累計多攤數(shù)）借：無形資產(chǎn)

貸：管理費用（當期多攤數(shù)）

擴展閱讀：合并報表調整和抵消分錄總結

一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益

按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調整分錄。（二）對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益

貸：長期股權投資

（三）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積

（四）連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理借：長期股權投資貸：資本公積

未分配利潤年初三、編制抵銷分錄

（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積年初【子公司】本年【子公司】盈余公積年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤年末【子公司】商譽【調整后長期股權投資-子公司所有者權益總額×母%】貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數(shù)股東權益【子公司所有者權益總額×少%】

（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股%】未分配利潤年初【子公司年初未分配利潤】

貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤年末【子公司】（三）內部債權與債務的抵銷處理1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。借：應付賬款貸：應收賬款

借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失

（2）連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理

將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額借：應付賬款貸：應收賬款

應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初

對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷

借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款壞賬準備

2.應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理

對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。3.應付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應付債券【期末攤余成本】（或）投資收益

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（或）投資收益

借：投資收益【期初攤余成本×實際利率】貸：財務費用

借：應付利息【面值×票面利率】貸：應收利息

（四）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷處理1.當期內部購進商品的抵銷處理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨

借：存貨跌價準備

貸：未分配利潤年初借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄

（五）內部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.當期內部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用

2.連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用

3.內部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：未分配利潤年初

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費用

從集團內部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。

（六）編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目

1.企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內的其他子公司）處收購股權，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資（或處置投資）時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入（或投資活動的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團整體來看，母公司以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司當期以現(xiàn)金對子公司長期股權投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

2.企業(yè)集團內部當期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理

母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。

3.企業(yè)集團內部以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示。從整個企業(yè)集團來看，這種現(xiàn)金結算債權與債務，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

4.企業(yè)集團內部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種內部商品購銷現(xiàn)金收支，并不會引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

5.企業(yè)集團內部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不會引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

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