中物聯(lián)關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議

中物聯(lián)關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的

調(diào)研報(bào)告及政策建議

編者按：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[201*]110號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》）和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[201*]111號(hào)）精神，該項(xiàng)試點(diǎn)工作自201*年1月1日起在上海市啟動(dòng)，物流企業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。目前，試點(diǎn)進(jìn)展如何，效果怎樣？引起了物流行業(yè)的廣泛關(guān)注。近期，中物聯(lián)組織有關(guān)人員深入到上海市納入試點(diǎn)的物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并寫出了這份調(diào)研報(bào)告及政策建議�，F(xiàn)予刊登。一、物流業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)基本情況及主要問題

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家“十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。201*年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（國(guó)發(fā)〔201*〕8號(hào)文）。201*年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)國(guó)辦發(fā)〔201*〕38號(hào)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)九條”），明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，也是落實(shí)“國(guó)九條”的一項(xiàng)具體措施，引起了物流企業(yè)的普遍關(guān)注。

經(jīng)調(diào)研，我們認(rèn)為本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)指導(dǎo)思想明確，基本原則合理�！对圏c(diǎn)方案》首次將“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，有利于解決物流業(yè)重復(fù)納稅和發(fā)票管理等問題。試點(diǎn)政策使原有增值稅納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，稅負(fù)有所下降。試點(diǎn)納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，有利于促進(jìn)中小物流企業(yè)的發(fā)展。但是，我們也發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)中遇到一些亟待解決的問題，主要有：（一）貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加

從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。如，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1~2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

僅看部分企業(yè)1月份稅負(fù)情況，也許不具代表性，但與我們此前模擬測(cè)算結(jié)果基本吻合。據(jù)201*年3月我會(huì)對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，201*~201*年3年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。

造成這一狀況的主要原因：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負(fù)增加的重要原因。

貨物運(yùn)輸業(yè)是充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，平均利潤(rùn)率只有3%左右。稅負(fù)增加的結(jié)果，一方面進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤(rùn)，影響行業(yè)發(fā)展；一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)。這樣的結(jié)果，顯然有違《試點(diǎn)方案》中，關(guān)于“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想。201*年年初，上海市出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅[201*]5號(hào)），對(duì)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負(fù)增加較多的現(xiàn)實(shí)。但從長(zhǎng)期來看，不能依靠過渡性財(cái)政扶持政策根本解決企業(yè)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)實(shí)問題。

（二）物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等稅率為5％。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

為此，“國(guó)九條”明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題�！倍�《試點(diǎn)方案》依舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。

整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)要求。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

（三）操作過程中還有一些具體問題亟待明確

一是快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，由于對(duì)政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異。分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認(rèn)定。征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是長(zhǎng)期困擾快遞企業(yè)的政策問題。但是由于在營(yíng)業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中是依據(jù)原營(yíng)業(yè)稅納稅稅目來確定試點(diǎn)納稅人。這次被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對(duì)待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅目不一致，而且稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公�？爝f業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項(xiàng)目更少。如按交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負(fù)將大幅增加。二是物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無法合并繳納增值稅�！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。”201*年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅[201*]132號(hào)），允許中國(guó)東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅。

由于一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購(gòu)運(yùn)輸工具、分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。又如，同一集團(tuán)下屬內(nèi)部貨代公司向運(yùn)輸公司采購(gòu)大量運(yùn)力，貨代公司按照6%繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，貨代公司可能形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸公司稅率由3%提高到11%，稅負(fù)大幅增加。如允許集團(tuán)化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，支持物流企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展。

三是增值稅發(fā)票征管問題。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。如，中外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。

四是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合行業(yè)特點(diǎn)。多年來，物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)形成了自身會(huì)計(jì)核算方法�！渡虾Ｊ胸�(cái)政局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知[試行]》（滬財(cái)會(huì)[201*]8號(hào)）對(duì)試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)增值稅額。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)收入成本確認(rèn)方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實(shí)務(wù)中難以操作。同時(shí)，大部分大型物流企業(yè)已經(jīng)形成了差額納稅的財(cái)務(wù)處理流程，企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)改造和會(huì)計(jì)核算調(diào)整需要一定的時(shí)間和資金投入。二、相關(guān)政策建議

（一）將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)

我們建議，在不改變《試點(diǎn)方案》基本框架的前提下，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率（經(jīng)測(cè)算，略高于營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率）。這樣，既符合“國(guó)九條”基本精神，統(tǒng)一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，支持了物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加的問題，與《試點(diǎn)方案》的初衷相一致。同時(shí)，建議在今后改革中，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。（二）適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目

我們建議，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。（三）對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策

建議對(duì)于近5年內(nèi)購(gòu)置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時(shí)對(duì)已有存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法處理。（四）統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率

我們建議，明確快遞業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時(shí)不納入改革試點(diǎn)范圍，統(tǒng)一實(shí)行郵電通信業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。（五）允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅

我們建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實(shí)行增值稅合并納稅；一旦“營(yíng)改增”全國(guó)推廣，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)集團(tuán)增值稅合并納稅。（六）設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

一是設(shè)計(jì)使用增值稅專用定額發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大的特點(diǎn)，我們建議，設(shè)計(jì)增值稅專用定額發(fā)票（撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。二是設(shè)計(jì)使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需要，我們建議設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅專用發(fā)票（機(jī)打），貨物運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)統(tǒng)一使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)物流業(yè)“一票到底”的要求。（七）明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

我們建議，充分考慮物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，允許物流企業(yè)收入成本確認(rèn)與增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)分離。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此原則對(duì)物流企業(yè)增值稅的申報(bào)繳納進(jìn)行審核。（八）慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍

上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施兩個(gè)月來，總體運(yùn)行情況正常，但上述主要問題仍未能得到有效解決。國(guó)家大力支持的物流企業(yè)陷入“兩難境地”：一方面上游客戶原有的增值稅納稅人要求出具11%的增值稅發(fā)票，以擴(kuò)大自身進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；一方面直接從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)體企業(yè)稅負(fù)升高又抵扣不足，本已微薄的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步受到擠壓。加之操作環(huán)節(jié)許多問題尚未明確，不斷出臺(tái)政策“打補(bǔ)丁”，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。與此同時(shí)，各地也強(qiáng)烈要求納入試點(diǎn)范圍。

為此，我們建議，有關(guān)部門在上海試點(diǎn)中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問題。在問題不能妥善解決的情況下，應(yīng)慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。在問題沒有充分暴露，沒有找到相應(yīng)解決辦法的情況下，貿(mào)然擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將會(huì)產(chǎn)生較大震動(dòng)。以后即使擴(kuò)大試點(diǎn)，也應(yīng)該按照行業(yè)，而不是地區(qū)穩(wěn)步推進(jìn)。因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點(diǎn)，無論稅負(fù)高低，都會(huì)引發(fā)地區(qū)間的不平衡。特別是像物流業(yè)這樣全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，更不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

以上是我們經(jīng)過深入調(diào)研，就此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作中，物流業(yè)遇到的問題提出的政策建議，提交相關(guān)政府部門決策參考，希望予以重視并妥善解決。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)社團(tuán)組織，將繼續(xù)反映行業(yè)情況和企業(yè)訴求，積極協(xié)助政府有關(guān)部門做好工作，確�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)取得實(shí)效，達(dá)到預(yù)期目的。

（本文轉(zhuǎn)摘自《現(xiàn)代物流報(bào)》）

擴(kuò)展閱讀：《物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革方案》

物流企業(yè)身陷“營(yíng)改增”困境業(yè)內(nèi)認(rèn)為事與愿違

201*年04月10日02:24新京報(bào)微博

截至昨日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海已試行百日。從納入試點(diǎn)范圍的12.6萬戶企業(yè)身上，既體現(xiàn)了改革成效，同時(shí)也暴露了問題，可謂喜憂參半。以物流企業(yè)為例，一些企業(yè)稅負(fù)不降反增。3月27日，財(cái)政部緊急約見物流業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)人員征求意見。

上海部分試點(diǎn)企業(yè)繳稅額不降反增，業(yè)內(nèi)認(rèn)為屬階段現(xiàn)象；專家建議不同行業(yè)稅率劃分應(yīng)更細(xì)致

截至昨日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)在上海已試行百日。最新消息稱，北京、天津、深圳、南京、廣州等5個(gè)城市都已提出試點(diǎn)申請(qǐng)，有望成為下一輪試點(diǎn)地區(qū)，下半年的營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)容速度將加快。

就試點(diǎn)百日實(shí)際情況看，納入試點(diǎn)范圍的上海12.6萬戶企業(yè)，在體現(xiàn)出試點(diǎn)成效的同時(shí)，也暴露出一些過渡性的問題，被認(rèn)為喜憂參半。比如有的企業(yè)營(yíng)改增后，繳稅額不降反增。對(duì)此，相關(guān)官員和專家此前已給出解釋和提醒。有相關(guān)企業(yè)主接受本報(bào)記者采訪時(shí)，認(rèn)為這是過渡階段的暫時(shí)問題，預(yù)期未來繳稅額將會(huì)下降。營(yíng)改增為什么會(huì)出現(xiàn)這些問題？該如何解決這些問題？本報(bào)記者為此采訪了部分試點(diǎn)企業(yè)和相關(guān)專家。營(yíng)改增避免重復(fù)征稅

上海市12.6萬戶企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，一家試點(diǎn)物流公司收到的增值稅抵扣發(fā)票越來越多。

從年初開始，周英(化名)更忙了。每個(gè)月除了參加營(yíng)業(yè)稅改增值稅的培訓(xùn)和會(huì)議，還要更仔細(xì)地做報(bào)表，以便與去年同期的稅負(fù)情況做對(duì)比。

年過6旬的周英從上海一家大型公司的財(cái)務(wù)崗位退休后，便一直兼職幾家私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，周英的工作也發(fā)生了變化。

今年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開展試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截至目前，上海市共有12.6萬戶企業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍，由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

周英兼職的幾家公司里就有在試點(diǎn)范圍的，此前繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。近來，在一家兼職的物流公司中，周英開出的發(fā)票越來越少，收到的增值稅抵扣發(fā)票越來越多。

目前我國(guó)企業(yè)需要繳納的主要稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。201*年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。當(dāng)年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。

“增值稅是一個(gè)比較現(xiàn)代的稅種，這個(gè)稅種的好處就在于消除各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題。”國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究員倪紅日表示，服務(wù)業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，增值稅的鏈條才能算完整，對(duì)企業(yè)才是公平的。

貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征稅是趨勢(shì)

避免重復(fù)征稅并非營(yíng)改增唯一目的，研究人員認(rèn)為營(yíng)改增主要針對(duì)服務(wù)業(yè)，可完善增值稅鏈條。

與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價(jià)值全額為稅基的稅種相比，增值稅能夠有效避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加。

“只從避免重復(fù)征稅上看待這項(xiàng)改革，顯然是不全面的。”國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)科研所所長(zhǎng)劉佐說。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)上來看，對(duì)貨物和勞務(wù)征稅的統(tǒng)一是必然趨勢(shì)。

“買一臺(tái)冰箱，又把冰箱送回家，是銷售貨物還是銷售勞務(wù)？再拿烤鴨店來說，一部分烤鴨客人要在店里吃，一部分烤鴨外賣，這是銷售貨物還是勞務(wù)？”劉佐認(rèn)為，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)發(fā)展還是管理三個(gè)方面來看，勞務(wù)和貨物都是分不開的。且從國(guó)際慣例上看，絕大部分國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)是統(tǒng)一征稅的。

“增值稅是可以抵扣的，營(yíng)業(yè)稅沒有抵扣，就存在重復(fù)征稅的問題，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)比較高。營(yíng)業(yè)稅主要是服務(wù)業(yè)繳納，因此營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)�！敝袊�(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融系教授安體富表示，增值稅是一環(huán)一環(huán)抵扣，從農(nóng)業(yè)到服務(wù)業(yè)都征收增值稅，才能真正發(fā)揮增值稅的作用。

“現(xiàn)在進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要針對(duì)服務(wù)業(yè)部分，這個(gè)實(shí)行了，增值稅的鏈條就差不多完整了�！卑搀w富說。有試點(diǎn)企業(yè)繳稅不降反增

據(jù)一家物流企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹，試點(diǎn)開始的前兩個(gè)月，企業(yè)繳納稅額比原來多了，因?yàn)檎也坏匠渥愕牡挚垌?xiàng)目發(fā)票。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷日前撰文指出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過40%；試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降。

試點(diǎn)初期，有的企業(yè)感受與此相反。“如果我兼職的這家物流企業(yè)實(shí)事求是地交稅，肯定是要比原來交得多�！敝苡⒄f。

周英介紹，試點(diǎn)開始的前兩個(gè)月，這家物流企業(yè)繳納的稅額比原來多了。稅改前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，現(xiàn)在繳納增值稅，稅率為11%，因?yàn)榍皟蓚�(gè)月找不到充足的抵扣項(xiàng)目發(fā)票，所以實(shí)際繳納的稅負(fù)增多。

“三月底我這邊收到的抵扣發(fā)票已經(jīng)超過公司開出去的發(fā)票了，這樣我看了下，公司三月份就基本不用交稅了�！敝苡⒄f，企業(yè)總是希望多賺錢，少繳稅�，F(xiàn)在實(shí)行增值稅，企業(yè)總要想辦法多弄一點(diǎn)發(fā)票來抵扣，物流企業(yè)能夠抵扣項(xiàng)目的是汽油和固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)短期內(nèi)沒辦法新增，也就無法抵扣，所以企業(yè)就要在抵扣發(fā)票方面下工夫。

周英現(xiàn)在收到的抵扣發(fā)票越來越多，從她這里開出去的發(fā)票越來越少，以前每月要開出100多萬的發(fā)票，如今只開出40多萬。

不降反增業(yè)內(nèi)此前有提醒

相關(guān)部門官員和學(xué)者曾提醒，總體上看，營(yíng)改增后企業(yè)稅收是減少的，但不排除個(gè)別企業(yè)稅收增加。岳強(qiáng)(化名)在上海經(jīng)營(yíng)了一家規(guī)模不大的文化創(chuàng)意公司，他與周英有著類似的感受。按照官方說法，70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人的稅負(fù)在稅改后均有不同程度下降。但試點(diǎn)頭兩個(gè)月，岳強(qiáng)公司的稅負(fù)有所增加。岳強(qiáng)認(rèn)為，4月份情況可能會(huì)有所好轉(zhuǎn)。

“我們每個(gè)月的銷售額大約是40萬，按照之前營(yíng)業(yè)稅5%稅率，我們每月需要交納的稅額是2萬。但是實(shí)施增值稅后，稅率變成6%，我們又沒有足夠的抵扣項(xiàng)，所以交的稅就增加了。”岳強(qiáng)說，目前的抵扣范圍太小，很多項(xiàng)目都不能抵扣，而且有的供應(yīng)商沒有資格開增值稅發(fā)票，所以也不能進(jìn)行抵扣。

“我們4月份有個(gè)新項(xiàng)目，總共是45萬元的項(xiàng)目標(biāo)的，我們的供應(yīng)商也是開增值稅發(fā)票的企業(yè)，他們會(huì)提供20萬的增值稅發(fā)票，這樣我們就等于按照25萬元的發(fā)票計(jì)稅，也就是1.5萬元的增值稅。”岳強(qiáng)稱，這樣的話情況將有所好轉(zhuǎn)。

周英和岳強(qiáng)這種稅收增加的案例，早在此前，相關(guān)部門官員和學(xué)者就有過提醒，總體上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅收是減少的。但不排除個(gè)別企業(yè)稅收增加，其中交通運(yùn)輸行業(yè)就被認(rèn)為是增稅行業(yè)的典型代表。肖捷認(rèn)為，在試點(diǎn)初期，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業(yè)的大部分車輛是在改革試點(diǎn)之前購(gòu)置，就會(huì)出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況。同時(shí)，由于改革尚未全面推開，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分等。

“抵扣是針對(duì)新購(gòu)固定資產(chǎn)，交通運(yùn)輸有一定的周期性，比如航空業(yè)，已經(jīng)買了幾十架飛機(jī)了，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)再新買飛機(jī)，很長(zhǎng)時(shí)間沒辦法抵扣�！卑搀w富說，按道理營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)存量也應(yīng)該抵扣，可能考慮到財(cái)政可能負(fù)擔(dān)不起就實(shí)行增量抵扣，但是特殊情況應(yīng)當(dāng)想辦法解決和完善。稅率劃分被認(rèn)為不夠細(xì)致

專家認(rèn)為，確定稅率時(shí)對(duì)行業(yè)的劃分不夠細(xì)致，下一步在改革的過程中應(yīng)對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致研究。

“增值稅的實(shí)施辦法是憑票抵扣，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)。增值稅增加還是減少，第一看銷項(xiàng)的稅率定多高，第二要看抵扣的范圍多大�！敝醒胴�(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓說。

按照試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

“我認(rèn)為在確定稅率的時(shí)候不是很周到，對(duì)行業(yè)的劃分不夠細(xì)致�！眲⒒刚f，有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但有些行業(yè)就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，比如交通運(yùn)輸業(yè)，此前稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?1%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。

“營(yíng)業(yè)稅改增值稅不是那么簡(jiǎn)單的，下一步在改革的過程中應(yīng)該對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致的研究。針對(duì)某一個(gè)地區(qū)或某一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，要好好算一算賬，并在改革之初找好應(yīng)對(duì)問題的解決方案。”劉桓說。

安體富認(rèn)為，對(duì)于增稅的行業(yè)，解決辦法是把稅率再降下來一點(diǎn)，或者是由政府對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。過渡期問題需及時(shí)總結(jié)評(píng)估

上海制定過渡性政策，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。肖捷要求及時(shí)總結(jié)評(píng)估，進(jìn)一步完善政策。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新日前接受媒體采訪時(shí)稱，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)會(huì)有所增加；同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同、經(jīng)營(yíng)策略不同等原因，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。

鄭建新稱，針對(duì)改革試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，上海相應(yīng)制定了過渡性的財(cái)政扶持政策，專門設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。

“目前上海是第一個(gè)試點(diǎn)，地區(qū)有限，行業(yè)和企業(yè)也有限，未來肯定要擴(kuò)大地區(qū)和行業(yè)，范圍擴(kuò)大了，反映出的問題就越多，在執(zhí)行當(dāng)中繼續(xù)加以完善�！眲⒆粽f。

肖捷表示，隨著試點(diǎn)的延續(xù)，將及時(shí)進(jìn)行總結(jié)評(píng)估，進(jìn)一步完善政策，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大改革試點(diǎn)的地區(qū)和行業(yè)范圍。

今年2月底，北京地稅相關(guān)人士透露，北京已經(jīng)向財(cái)政部遞交申請(qǐng)，希望7月1日起試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。目前正在做前期準(zhǔn)備，財(cái)稅部門正針對(duì)北京先期的5萬多家企業(yè)進(jìn)行改革的測(cè)算工作�！跣戮﹫�(bào)記者李蕾■名詞解釋

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅，沒增值不征稅。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。增值稅的納稅人只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳稅，營(yíng)業(yè)稅則是以營(yíng)業(yè)額和銷售額作為稅基計(jì)算繳納。

增值稅抵扣即應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅是購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所發(fā)生的稅金，銷項(xiàng)稅是銷售貨物時(shí)應(yīng)交的稅金。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，對(duì)方會(huì)給你出具購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上標(biāo)有進(jìn)項(xiàng)稅，你銷售貨物時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅減去上述進(jìn)項(xiàng)稅，就是你應(yīng)交的增值稅�！鲅由�

“營(yíng)改增”觸及稅改最大懸念

地稅機(jī)關(guān)功能或面臨重新定位，專家稱調(diào)整國(guó)稅、地稅功能要慎重

在業(yè)內(nèi)人士看來，營(yíng)改增涉及的政策調(diào)整之復(fù)雜，牽涉和影響面之廣，超過了1994年分稅制以來任何一項(xiàng)稅制改革。究其原因，是其觸及了我國(guó)目前分稅制的財(cái)政體制，這不僅是改革醞釀多年的原因，也是改革深化中的最大懸念。

目前的財(cái)政體制中，增值稅主要由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75比25的比例分享，營(yíng)業(yè)稅則主要為地稅機(jī)關(guān)征收，歸屬也基本全部是地方，而營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。

根據(jù)方案的設(shè)計(jì)，營(yíng)改增后，由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，收入仍歸屬地方，同時(shí)應(yīng)考慮地方收入主體稅種構(gòu)建問題，而事實(shí)的情況是，營(yíng)業(yè)稅目前仍是地方最重要的稅種，已經(jīng)破題改革并寄予厚望的房產(chǎn)稅、資源稅尚無法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任。

營(yíng)改增之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國(guó)稅與地稅合一，改革涉及的問題不會(huì)太多，而營(yíng)改增一旦提速，試點(diǎn)擴(kuò)大到北京、江蘇或是其他地區(qū)之后，稅收統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，地稅機(jī)關(guān)的功能就存在重新定位的問題。談到這一問題，社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇說，這不應(yīng)是深化營(yíng)改增的障礙，應(yīng)著力解決，國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅征收方面有經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)在了解地方企業(yè)信息方面有優(yōu)勢(shì)，在試點(diǎn)階段，兩個(gè)部門需加強(qiáng)合作。

可以預(yù)見，營(yíng)改增加快推向全國(guó)是大勢(shì)所趨，而隨著改革試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，改革中的懸念也會(huì)一一揭曉。一些業(yè)內(nèi)專家也指出，可以以營(yíng)改增為契機(jī)推動(dòng)我國(guó)財(cái)政體制改革，調(diào)整目前國(guó)稅與地稅的功能和定位，但這一過程一定要慎重。據(jù)新華社電■行業(yè)

物流企業(yè)身陷“營(yíng)改增”困境

參與試點(diǎn)的很多物流企業(yè)稅負(fù)增加，財(cái)政部約見物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)人員征意見

3月27日上午，財(cái)政部緊急約見中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)人員，就物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題征求意見�！拔疫f交了十幾份企業(yè)調(diào)研材料及聯(lián)合會(huì)政策建議，就相關(guān)問題作了陳述。一位司局級(jí)領(lǐng)導(dǎo)表示，認(rèn)真研究，涉及相關(guān)政策調(diào)整將征求中物聯(lián)意見�！敝袊�(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才說。

今年1月1日，上海啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，但很多物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增。據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。

其中上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。物流業(yè)內(nèi)認(rèn)為“事與愿違”

“以前營(yíng)業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實(shí)行增值稅，增加了許多可以抵扣的項(xiàng)目，其實(shí)挺好的，但是在具體的規(guī)定制定中卻沒有考慮到實(shí)際情況，導(dǎo)致現(xiàn)在事與愿違�！钡吕�得物流總公司運(yùn)營(yíng)總監(jiān)惲綿表示。

根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的方案，交通運(yùn)輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，提高了267%；而倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營(yíng)業(yè)稅5%的稅率。

惲綿說，一些純做倉(cāng)儲(chǔ)的公司受益不少，這些倉(cāng)儲(chǔ)公司原先按營(yíng)業(yè)稅要交6%的稅，現(xiàn)在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運(yùn)類機(jī)械的進(jìn)貨抵扣，所繳納的稅金要比以前少多了。但很多交通運(yùn)輸公司和物流公司出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。

“之前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候就算一點(diǎn)不能抵扣也就3%，現(xiàn)在稅率是11%，即使能抵扣一半，也要5.5%，而且實(shí)際情況是企業(yè)很難抵扣增值稅�！币患覅⑴c試點(diǎn)的上海物流企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴記者。頻頻遭遇抵扣難題

增加抵扣項(xiàng)是此次增值稅試點(diǎn)的重大進(jìn)步，改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。但在有限的抵扣項(xiàng)目里，企業(yè)要真正抵扣也并非易事。

上述上海參與試點(diǎn)的物流企業(yè)負(fù)責(zé)人以物流公司的車輛購(gòu)置舉例，根據(jù)此次改革方案，購(gòu)置運(yùn)輸工具可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際情況是，由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。對(duì)于中小型的物流公司來說這一項(xiàng)可抵扣的項(xiàng)目很難用上。“大型企業(yè)有較為規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，折舊一項(xiàng)比較好計(jì)算，雖然也很少，但是還能抵扣掉，中小型物流公司很多都是外包給其他車隊(duì)或者個(gè)體戶，車輛并不屬于物流公司的資產(chǎn)，因此根本沒有辦法抵扣�！痹撊耸空f。另一家做運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)還遇到了這樣的尷尬：“去加油站加油，加油站根本不給你開增值稅發(fā)票，只給開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因?yàn)橐�開增值稅發(fā)票很麻煩。沒有增值稅發(fā)票，我們想抵扣也抵扣不了。還有一些加油站是根本沒有增值稅發(fā)票的，因?yàn)樗麄儾辉谠圏c(diǎn)區(qū)域內(nèi)�！�

由于增值稅實(shí)行以票控稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅只在部分行業(yè)和部分地區(qū)試點(diǎn)，如果有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)沒有資格或者不肯為試點(diǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，那么即使運(yùn)輸公司當(dāng)月有抵扣項(xiàng)目，由于拿不到增值稅發(fā)票，那么試點(diǎn)營(yíng)改增的公司，就無法從所在區(qū)的稅務(wù)部門得到抵扣返稅的實(shí)惠，只能自己獨(dú)自承擔(dān)了。

即使能夠抵扣這也不會(huì)給企業(yè)減少太大的壓力。“一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)、30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%�！鄙鲜鋈耸勘硎�。期望增加抵扣項(xiàng)目

對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到北京的消息，北京的物流企業(yè)喜憂參半。

“其實(shí)我們的要求很簡(jiǎn)單，只要相比之前稅負(fù)不增加就可以了，也不指望能減多少稅�！北本┮患倚⌒臀锪髌髽I(yè)主說。

據(jù)惲綿介紹，北京物流企業(yè)，特別是貨物運(yùn)輸類企業(yè)都在想方設(shè)法地在努力請(qǐng)求政策做出調(diào)整，希望北京版的增值稅試點(diǎn)能真正減少物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，解決稅負(fù)不一致的問題。

惲綿認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)業(yè)稅的改革可以促進(jìn)規(guī)模物流企業(yè)發(fā)展。比如現(xiàn)在很多物流企業(yè)的部分業(yè)務(wù)都是找些個(gè)體戶來做，比較散比較亂，而營(yíng)業(yè)稅改革后，小企業(yè)提供不了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這樣小企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)就不再明顯，會(huì)促使規(guī)模物流企業(yè)的產(chǎn)生。

據(jù)賀登才介紹，在中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)遞交給財(cái)政部的報(bào)告中建議，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出(如燃油消耗、修理費(fèi)等)按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例。新京報(bào)記者蘇曼麗實(shí)習(xí)生樓賽玲

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

財(cái)稅[201*]110號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二○一一年十一月十六日

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案

根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和201*年《政府工作報(bào)告》的要求，制定本方案。一、指導(dǎo)思想和基本原則（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（二）基本原則。

1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)

展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容（一）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間。

1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。

2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。

3.試點(diǎn)時(shí)間。201*年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（三）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、組織實(shí)施

（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實(shí)施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。

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