營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響
摘要:財政部、國家稅務(wù)總局要求201*年1月1日起上海作為首個城市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。本文著重分析“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞:“營改增”稅改稅負(fù)
財政部、國家稅務(wù)總局于201*年11月16日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅〔201*〕110號)及《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201*〕111號)文件,要求從201*年1月1日起上海作為首個城市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點。至今,上�!盃I改增”試點已數(shù)月,已有12余萬戶試點企業(yè)、事業(yè)單位實行稅制改型。
一、“營改增”稅制改革的原因
營業(yè)稅在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。
其一,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點,即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”,客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng),前提之一就是稅基盡可能寬廣,最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中,增值稅征稅范圍較狹窄,導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。
其二,將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。
其三,兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多,要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。
在新形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,符合國際慣例,是必然選擇。
現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負(fù)的改革,將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳,提升服務(wù)水準(zhǔn),有利于提振消費和改善民生,并有益于擴(kuò)大內(nèi)需,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
來自財稅管理部門和試點企業(yè)的最新信息顯示,試點的各項政策措施運行情況總體良好;小規(guī)模納稅人稅負(fù)有較大幅度下降,大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降,現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。
營業(yè)稅改征增值稅,是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革,也是積極財政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。如今,改革大幕已在黃浦江畔開啟,標(biāo)志著上海在破解影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸方面邁出了關(guān)鍵性一步�!盃I改增”試點后,增值稅稅率由兩檔調(diào)整為四檔,增加了11%和6%兩檔低稅率,分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而此前,其所適用的營業(yè)稅稅率分別為3%和5%。企業(yè)的稅負(fù)是否因此加重了?
上海博路工業(yè)設(shè)計有限公司副總經(jīng)理張磊說,公司從事文化創(chuàng)意,符合此次稅改中“小規(guī)模納稅人”條件,繳納稅額從改革前的5%營業(yè)稅直接降至改革后的3%增值稅,稅負(fù)明顯減輕。
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅、營業(yè)稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。在201*年之前,我國實行的是生產(chǎn)型消費稅,即:企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣,存在重復(fù)征稅的問題。201*年1月1日起,我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,實行消費型增值稅,確切地說還不是完全的消費型增值稅,因為不是全部的固定資產(chǎn)都可以抵扣,目前稅法里規(guī)定了好幾類不能抵扣的項目。此次“營改增”試點的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率,同時對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對財務(wù)管理帶來影響,同時對稅收負(fù)擔(dān)也產(chǎn)生重大影響。二、對企業(yè)稅負(fù)的影響
此次“營改增”稅改,對各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定,因各單位自身情況而異,下面我們按納稅人的分類來分析。納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類。(一)小規(guī)模納稅人
在“營改增”之前,小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后,占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅,稅賦下降幅度達(dá)40%左右。很明顯,對小規(guī)模納稅人來說,此次“營改增”是個極好消息,為企業(yè)降低了稅負(fù),增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。(二)一般納稅人
一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣,故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。
服務(wù)型企業(yè)最大特點是人力資本在企業(yè)資本中的占比高,人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中,提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例,即除服務(wù)收入外,公司基本無其他收入來源,也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說,“營改增”是極好消息,原本就有進(jìn)項稅額。實施“營改增”后,每月產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅額,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。三、對財務(wù)指標(biāo)的影響1、政策解析
營改增前增值稅一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具(自開或代開)運輸發(fā)票按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額的7%進(jìn)行抵扣,如某一般納稅人支付10000元運費,可抵扣進(jìn)項稅額700元(10000*7%);營改增后增值稅一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具(自開或代開)的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按照發(fā)票費用項目及金額的11%進(jìn)行抵扣。該納稅人如同樣支付10000元(含稅)運費,其可以抵扣的進(jìn)項稅額計算如下:
先換算成不含稅10000/(1+11%)=9009.01元,則其可抵扣稅款為9009.01*11%=990.99元。接收運輸服務(wù)企業(yè)則
少繳增值稅:990.99-700=290.99元少繳城建稅:209.99*7%=20.37元少繳教育費附加:290.99*3%=8.73元少繳地方教育費附加:290.99*2%=5.82元
少繳各項稅費為:290.99+20.37+8.73+5.82=325.91元
同時因?qū)r外稅的營業(yè)稅改為增值稅造成企業(yè)成本的減少會使得所得稅負(fù)擔(dān)有所上升,同樣支付10000元運費,新政實施后成本及費用減少額為:290.99+20.37+7.73+5.82=325.91元,假定企業(yè)其他運營數(shù)據(jù)不變,則接收運輸服務(wù)企業(yè)多繳企業(yè)所得稅:325.91*25%=81.48元
多繳與少繳相抵企業(yè)實際減少稅費負(fù)擔(dān):325.91-81.48=244.43元
其少繳稅費占新政前運費總額244.43/10000=2.44%2、稅負(fù)分析
下面舉例對某企業(yè)營改增試點前后稅負(fù)進(jìn)行分析。下表以高港某集團(tuán)有限公司201*年數(shù)據(jù)為例:
單位:萬元
項目銷售收入
201*年13282.銷項稅金進(jìn)項稅金其中:運費抵
扣運費金額所得稅稅前扣
除利潤總額
從上表分析:
1920.251286.6771.771025.2813136.16146.69
試點前:該納稅人繳納增值稅633.58萬元(1920.25-1286.67),繳納企業(yè)所得稅36.67萬元(146.69*25%)。
試點后:銷售收入、支付運費不變,銷項稅金1920.25萬元(保持不變)。先換算成不含稅1025.28/(1+11%)=923.67萬元,則其可抵扣稅款為923.67*11%=101.6萬元。
如果一個月應(yīng)稅服務(wù)收入均按10萬元計算為例,各項費用成本合計5萬元�!盃I改增”前后主要損益類財務(wù)指標(biāo)見如下三個表就一目了然。(一般納稅人按6%的增值稅稅率計算接收運輸服務(wù)企業(yè)則少繳增值稅:101.6-71.77=29.83萬元少繳城建稅:29.83*7%=2.09萬元少繳教育費附加:29.83*3%=0.89萬元少繳地方教育費附加:29.83*2%=0.6萬元
少繳各項稅費為:29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬元成本及費用減少額為:29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬元
假定企業(yè)其他運營數(shù)據(jù)不變,則接收運輸服務(wù)企業(yè)多繳企業(yè)所得稅:33.41*25%=8.35萬元
稅費減少額合計:33.41-8.35=25.06萬元
試點前后該納稅人繳納增值稅、所得稅、其他稅費、負(fù)擔(dān)率比較:單位:萬元
項目增值稅所得稅其他稅費合計負(fù)擔(dān)率
試點前633.5836.6776.02746.275.62%
試點后45.0272.465.43%
增減8.35-3.58-0.19%
603.75-29.83
721.23-25.營業(yè)稅改增值稅后,因交通運輸業(yè)稅率調(diào)整為11%后,接收方抵扣增加導(dǎo)致增值稅的減少的同時因增值稅是價內(nèi)稅,企業(yè)的成本及費用也相應(yīng)減少,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。3、基本情況
201*年我區(qū)增值稅一般納稅人1807戶,實現(xiàn)銷售收入4670691.95萬元,銷項稅額620569.74萬元,進(jìn)項稅額537462.73萬元,其中運輸發(fā)票抵扣2651.46萬元,應(yīng)納稅額159790.23萬元。運輸發(fā)票進(jìn)項稅額占比0.49%。如果我區(qū)增值稅一般納稅人全部接收試點單位開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,201*年分局實際運費抵扣2651.46萬元,還原后運費金額37878萬元(2651.46/7%)。累計稅費減少額:37878*2.44%=924.22萬元。
總之,目前“營改增”試點階段,難免存在部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象,但如何使企業(yè)稅負(fù)實實在在的減少,還需財政、稅務(wù)、企業(yè)各方長期不斷摸索,同時也為今后擴(kuò)大試點行業(yè)、試點地域提供借鑒,切切實實給企業(yè)減負(fù)。財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾公開表示,整體來看,營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則,通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排,改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。201*年1月1日起,我國率先在上海市正式開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。財政部稅政司副司長鄭建新、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長龍岳輝曾表示,力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。由于營業(yè)稅沒有抵扣機(jī)制,營業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔(dān)。而在增值稅制度下,企業(yè)發(fā)生的采購一般可以抵扣進(jìn)項稅額。安永中國間接稅合伙人梁因樂表示,營改增的大改革,令國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的系統(tǒng)和國際更加接軌,并能降低重復(fù)征稅對企業(yè)的負(fù)面影響。在全球經(jīng)濟(jì)下滑的背景下,如果企業(yè)能夠享受到結(jié)構(gòu)性減稅帶來的稅負(fù)下降,對其自身更有益處。更重要的是,單一地區(qū)試點時間過長將導(dǎo)致生產(chǎn)要素向低稅負(fù)試點地區(qū)流動,形成所謂的“政策洼地”,其他尚未試點地區(qū)的經(jīng)濟(jì)布局將因此受到破壞。
當(dāng)前的穩(wěn)增長必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),營改增則正是為調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件,有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強,同時也幫助交通運輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本,并間接造福其下游多個行業(yè)“財稅改革在穩(wěn)增長時必須超前布局,在經(jīng)濟(jì)增速尚未明顯放緩的去年下半年,就決定在上海率先試點營改增,從而在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗,為當(dāng)前試點擴(kuò)圍奠定基礎(chǔ)�!卑拙懊髦赋�。按行業(yè)試點可以實現(xiàn)全國范圍內(nèi)增值稅抵扣鏈條的完整性,并為增值稅改革的全面完成打好基礎(chǔ)。一位參與上海營改增試點方案設(shè)計的知情人士此前就透露:“單從稅務(wù)部門的角度看,若在部分地區(qū)率先試點,由于增值稅發(fā)票可以‘全國飛’,對稅收征管系統(tǒng)也是一個非常大的挑戰(zhàn)�!睘橥七M(jìn)我國增值稅改革要穩(wěn)中求進(jìn)、科學(xué)發(fā)展,建議:
①.落實“營改增”降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。從實際出發(fā),對勞動密集型企業(yè)、技術(shù)密集型企業(yè)等設(shè)置更低的稅率,以彌補人力不可抵扣而帶來的稅負(fù)增加。合理增加可抵扣項目,對目前試點階段因全國不統(tǒng)一而不作抵扣的成本(如市外道路通行費等)設(shè)定一個合理的稅收減免率。
②.采取有效措施,解決已出現(xiàn)的問題和矛盾。盡快設(shè)計專業(yè)的數(shù)據(jù)對接軟件,如從公司操作系統(tǒng)中導(dǎo)出EXCEL數(shù)據(jù)表格,再導(dǎo)入至金稅系統(tǒng)生成發(fā)票,然后直接開票,以避免重復(fù)勞動。給企業(yè)保留30-50份發(fā)票的緩沖量以及金稅卡附卡,確保企業(yè)在有極少量發(fā)票的前提下能購買新的發(fā)票,同時,在申購發(fā)票的同時(購發(fā)票需要帶金稅卡),可用金稅卡附卡開票。每月的30、31日,稅務(wù)總局統(tǒng)一出臺下個月的匯率標(biāo)準(zhǔn)。
③.建立“營改增”的試點效果評價體系。對于試點城市,為了向中央和全國提供真實、準(zhǔn)確的試點效果,需要密切關(guān)注下列因素:一是上市公司中所涉企業(yè)的股價走勢,因為股市走勢圖是全體投資者意愿的描述;二是關(guān)注企業(yè)種類的增減變化,以此評價“營改增”對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型作用的正負(fù)程度;三是關(guān)注就業(yè)情況的變化,以此評價“營改增”對勞動就業(yè)的影響程度;四是關(guān)注物價走勢,以此評價“營改增”對物價走勢的影響程度。五是關(guān)注宏觀稅負(fù)的增減情況,以此評價“營改增”是增加還是減少社會總負(fù)擔(dān)。
④.創(chuàng)新服務(wù)方式。注重服務(wù)實效�?刹捎瞄_通納稅熱線新系統(tǒng)、電話復(fù)聽、講評互助、開設(shè)域名郵箱等方式,方便納稅人快捷溝通,不斷提高納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。充分利用熱線、分機(jī)、網(wǎng)站、傳真、現(xiàn)場等形式,為納稅人提供多樣化咨詢與宣傳。開發(fā)票窗口要有效利用設(shè)立咨詢服務(wù)臺,制定各種辦事服務(wù)指南,積極熱心為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效周到的服務(wù)。參考文獻(xiàn):
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擴(kuò)展閱讀:“營改增”對不同行業(yè)稅負(fù)影響
淺析“營改增”對不同行業(yè)的稅負(fù)影響
摘要:所謂“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅,從本質(zhì)上來說,營業(yè)稅改增值稅的根本目的并不僅僅是為了減稅,而是在于避免各個行業(yè)中出現(xiàn)反復(fù)征稅的現(xiàn)象。雖然如此,“營改增”仍然屬于減稅措施的一種,它能夠為各行業(yè)各企業(yè)創(chuàng)造更加有利的稅負(fù)環(huán)境,對于推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有十分重要的意義。本文簡述了“營改增”實施的現(xiàn)實意義,并分析了“營改增”實施之后對不同行業(yè)的稅負(fù)影響。
關(guān)鍵詞:營改增;行業(yè);稅負(fù);影響
中圖分類號:f221文獻(xiàn)標(biāo)識碼:a文章編號:1001-828x(201*)02-0-01
一、“營改增”實施的現(xiàn)實意義
首先,“營改增”的試點實施健全了我國的稅務(wù)制度,并且優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu),在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也有所轉(zhuǎn)變,“營改增”的實施同時促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,它是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。其次,“營改增”的實施理順了增值稅抵扣鏈條,有效的減少了企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象,體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則,使我國的稅務(wù)制度更加科學(xué)合理。最后,“營改增”的實施標(biāo)志著我國稅務(wù)制度的改革方向,同時也給我國的財務(wù)制度改革提供了先進(jìn)經(jīng)驗,使企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制不斷創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境變化的需求。二、“營改增”對不同行業(yè)稅負(fù)的影響(一)“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響“營改增”實施后,建筑企業(yè)一般納稅人銷項稅稅率為6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,“營改增”有利于建筑企業(yè)降低稅負(fù),增加盈利水平。首先,由于建筑企業(yè)的成本主要是建筑材料及施工設(shè)備,在“營改增”前,采購該部分材料及設(shè)備時已交的進(jìn)項稅不能抵扣,造成了營業(yè)稅、增值稅等稅負(fù)的重復(fù)征收。其次,“營改增”前建筑企業(yè)利潤表上收入為含稅收入,“營改增”后為不含稅收入,不含稅收入=含稅收入/(1+增值稅稅率),建筑企業(yè)增值稅稅率為11%,體現(xiàn)在利潤表上的收入將減少9.91%;再次,“營改增”后,原來不能抵扣而計入成本的購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅從成本中分離出來,使?fàn)I業(yè)成本降低。假設(shè)原材料及進(jìn)項稅稅率為17%,則成本降低比例約為14.53%;最后,建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣,大幅度降低了固定資產(chǎn)采購成本,減少了固定資產(chǎn)入賬價值,折舊期限內(nèi)每年的折舊費用也有一定程度降低,從而增加企業(yè)以后年度的營業(yè)利潤。因此“營改增”也調(diào)動了建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)的積極性,促使建筑企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新?lián)Q代,調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高競爭實力。
(二)“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響
交通運輸業(yè)的成本主要包括工資、材料、燃料、電力和固定資產(chǎn)折舊等,但交通運輸基礎(chǔ)設(shè)施、運載工具、裝卸設(shè)備及生產(chǎn)用房屋等投資巨大,固定資產(chǎn)折舊在交通運輸成本中占有較大的比例。對于正在快速發(fā)展的交通運輸企業(yè)來講,由于其在快速發(fā)展期需要大量購置固定資產(chǎn),產(chǎn)生大額可抵扣的進(jìn)項稅,“營改增”后將減輕
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