營改增對企業(yè)的影響

營改增”政策對企業(yè)的影響研究文章來源：《經(jīng)濟(jì)視野》|作者：陳潔營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。本文從該項(xiàng)稅改的政策解讀入手，通過定量模擬稅改對企業(yè)的稅負(fù)影響，最后從企業(yè)角度提出應(yīng)對此項(xiàng)稅改的措施建議。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅稅改影響201*年，中央在繼續(xù)深化落實(shí)201*年以來出臺的一系列“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)、減輕中心企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)、加大稅收政策保障和改善民生力度、擴(kuò)大營業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)以及實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率等措施在內(nèi)的五大結(jié)構(gòu)性減稅政策。其中，營業(yè)稅改征增值稅的措施目前正在上海市試點(diǎn)，有望陸續(xù)增加試點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)而在全國范圍內(nèi)實(shí)行，因此，“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）也成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。一、“營改增”的政策解讀（一）營業(yè)稅與增值稅在我國現(xiàn)行稅收體制中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營業(yè)稅相比，具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢。（二）目前施行的“營改增”試點(diǎn)工作的具體內(nèi)容自201*年1月1日起，國家在上海市先行選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。截至目前，有12萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入此次試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人3.5萬戶、小規(guī)模納稅人8.5萬戶。此次稅改試點(diǎn)主要從稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)以及特殊行業(yè)等四個(gè)方面對于在試點(diǎn)區(qū)域、試點(diǎn)行業(yè)中施行“營改增”工作做出了具體的稅制安排。此次“營改增”核心思路是降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，通過各種稅收安排，確保試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，同時(shí)著力解決營業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅的問題。本次稅制改革標(biāo)志著中國流轉(zhuǎn)稅改革正式啟動，這將很大程度改變時(shí)下中國流轉(zhuǎn)稅制度，使得中國的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)以法國為代表的最佳操作模式。二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)影響測算從增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅公式可以看出，增值稅的銷項(xiàng)稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。因此“營改增”對于企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。以此次試點(diǎn)行業(yè)中的航運(yùn)業(yè)為例，假設(shè)某航運(yùn)企業(yè)稅改前營業(yè)收入為1000萬元，原適用營業(yè)稅稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，毛利率水平約8%（201*年度上市航運(yùn)企業(yè)毛利率加權(quán)平均計(jì)算），由于航運(yùn)業(yè)經(jīng)營成本主要為折舊攤銷、油品等可抵扣項(xiàng)目，因此按照該企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比60%的情況進(jìn)行模擬測算。在稅改前，企業(yè)需繳納營業(yè)稅30萬元，稅改后，企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，僅需繳納增值稅18.89萬元。該航運(yùn)企業(yè)稅改后稅收負(fù)擔(dān)有力減輕，可少承擔(dān)稅負(fù)11.11萬元，同比減少37%，即使考慮所得稅略有增加的因素，稅負(fù)仍能得到顯著降低。同樣，我們在不考慮重復(fù)征稅的情況下，在新稅制確定的11%與6%兩檔稅率前提下，對于不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比的企業(yè)進(jìn)行模擬測算稅改后稅收負(fù)擔(dān)同比變動情況。此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，同時(shí)可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較高的行業(yè)明顯受益。三、應(yīng)對“營改增”的措施建議近期，北京市試點(diǎn)“營改增”改革獲批，將于201*年7月1日起正式實(shí)施。同時(shí)，全國各地均在積極申請此項(xiàng)改革試點(diǎn)。財(cái)政部與稅務(wù)總局已明確表示，“十二五”期間，“營改增”改革即將在全國范圍施行。企業(yè)與政府應(yīng)提前做好準(zhǔn)備工作，以更好的應(yīng)對此項(xiàng)改革。（一）各地企業(yè)要盡快地認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并要特別留意針對本企業(yè)所在行業(yè)的特別規(guī)定，建議進(jìn)行數(shù)字模擬的財(cái)務(wù)分析，不僅要關(guān)注對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，也需重點(diǎn)關(guān)注對現(xiàn)金流的影響。（二）全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，可以將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為本企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。（三）北京地區(qū)即將被納入試點(diǎn)的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)，直至201*年7月1日后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他地區(qū)企業(yè)也可重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)卣�府稅改的申請進(jìn)度，以調(diào)整本企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。

擴(kuò)展閱讀：試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響

【摘要】《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》于201*年11月16日發(fā)布，該方案規(guī)定從201*年1月1日起，首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這預(yù)示著“營改增”方案開始在我國正式實(shí)施。這一舉措將給這一方案設(shè)計(jì)的企業(yè)帶來很大的影響，假如企業(yè)能夠很好地認(rèn)識到該方案對自身的利與弊，并適當(dāng)運(yùn)用將會有利于自身的發(fā)展。本文主要是針對建筑安裝企業(yè)，從該行業(yè)出發(fā)做出研究，主要包括“營改增”的內(nèi)容、對建安企業(yè)的積極影響、挑戰(zhàn)和應(yīng)對這一舉措的措施幾個(gè)方面的內(nèi)容�！娟P(guān)鍵詞】營改增建安企業(yè)措施

我國正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，因此一切制度都要為其服務(wù)，以求能夠推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和速度，提高我們國家的綜合實(shí)力。而稅法制度又與我國的國民經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)。我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。那么針對建安企業(yè)營改增會有哪些影響，本文對此進(jìn)行探討。一、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸也包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實(shí)施三步走：第一步，首先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”的試點(diǎn)，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在201*年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（201*201*年）期間完成“營改增”。二、“營改增”對建安企業(yè)的積極影響1、改變企業(yè)稅負(fù)過重的局面

我國的稅法制度實(shí)行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，建安企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時(shí)多了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣。據(jù)專家評估預(yù)測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等，也會越來越繁瑣復(fù)雜。過去，處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，建安企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負(fù)稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。除此之外，增值稅取代營業(yè)稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發(fā)展趨勢，能夠極大地促進(jìn)我國各行各業(yè)的會計(jì)處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關(guān)的會計(jì)核算問題的進(jìn)一步規(guī)范。2、改變企業(yè)負(fù)稅不均衡現(xiàn)象

我國目前還存在著稅負(fù)負(fù)擔(dān)比重不均衡的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一直以來都困擾著各個(gè)行業(yè)，也制約著我國稅務(wù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展。從我國開始逐步實(shí)行營業(yè)稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業(yè)稅征收范圍的建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，其原本缺乏營業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)勢的企業(yè)，目前在很大程度上改變了負(fù)稅不均的現(xiàn)狀，從而增強(qiáng)了它們擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業(yè)和其他行業(yè)之間的負(fù)稅失衡問題，促使了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整與完善。三、“營改增”對建安企業(yè)的挑戰(zhàn)1、“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

在目前，工程款拖欠是建安企業(yè)的一大問題，更是長期存在的現(xiàn)象，當(dāng)建安企業(yè)將工程款應(yīng)繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時(shí)，企業(yè)為了工程的運(yùn)作會與供應(yīng)商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項(xiàng)交付，供應(yīng)商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。2、“營改增”使得建安企業(yè)不能平緩地進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁

在國際上增值稅有一個(gè)很顯著很受歡迎的特點(diǎn)，那就是它是單一的，能夠流轉(zhuǎn)，能夠轉(zhuǎn)嫁，能層層地轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價(jià)很可能就得建安企業(yè)自己來消化掉，這樣是不公平的。3、“營改增”對財(cái)務(wù)及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績會造成一定的負(fù)面影響

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在合同費(fèi)收入和財(cái)務(wù)報(bào)表中都有所體現(xiàn)，但是增值稅是價(jià)外稅，是被扣除掉的，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)不出來。同樣，在合同成本當(dāng)中，原來按營業(yè)稅繳納的時(shí)候，各項(xiàng)成本支出也是含著稅的，實(shí)行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額。4、“營改增”在項(xiàng)目經(jīng)營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

由于建安企業(yè)的特殊性，項(xiàng)目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標(biāo)的，因?yàn)橐钥偛棵�義中標(biāo)的可能性較大，中標(biāo)以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因?yàn)樗鼪]有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。5、“營改增”會加大管理成本

營業(yè)稅繳納比較簡單，也只有在繳納時(shí)才進(jìn)行核算，但是建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅比營業(yè)稅繁瑣，繳納環(huán)節(jié)復(fù)雜，增值稅的發(fā)票開具、認(rèn)證、繳稅、抵扣等等環(huán)節(jié)都需要大量的財(cái)務(wù)人員去做，再加上增值稅的申報(bào)表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業(yè)的管理成本。

四、應(yīng)對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)應(yīng)該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應(yīng)新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個(gè)層面去努力。1、加強(qiáng)企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

（1）加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以企業(yè)應(yīng)該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先，要通過合格供方的比價(jià)，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進(jìn)行認(rèn)真審核，而且在以后進(jìn)行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點(diǎn)考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進(jìn)一步規(guī)定負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁細(xì)則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強(qiáng)對發(fā)票開具時(shí)限的管理，因?yàn)椴皇撬�有時(shí)間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣�？偠�言之，營業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格以及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進(jìn)一步加強(qiáng)工作力度，這也就給企業(yè)的相關(guān)工作人員提出了更高的工作要求。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃。營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時(shí)才進(jìn)行會計(jì)核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當(dāng)建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機(jī)會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，特別是使用過的物品，將售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)就可以為納稅人提供很多經(jīng)濟(jì)效益。（3）加強(qiáng)會計(jì)的核算。營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計(jì)的核算也只有涉及其繳納時(shí)才進(jìn)行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以對于建安企業(yè)而言，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅時(shí)，會計(jì)的核算工作量就大大增加了，內(nèi)容和強(qiáng)度都加強(qiáng)了，這就需要企業(yè)進(jìn)一步完善會計(jì)核算的規(guī)范，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)，特別是對能夠適應(yīng)新的納稅政策的會計(jì)人員的要求就更加高了，只有這樣才能進(jìn)行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)效益和利益。2、要堅(jiān)持轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應(yīng)該認(rèn)識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，結(jié)合起來實(shí)施轉(zhuǎn)型升級，如何才能成功地實(shí)施轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)該做到以下三個(gè)方面。

（1）實(shí)行員工的職業(yè)化。要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時(shí)應(yīng)該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工，特別是在這次稅改之后應(yīng)該加入一部分具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的新鮮血液。此外還要對各個(gè)崗位的人員進(jìn)行系統(tǒng)有效的培訓(xùn)，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應(yīng)能力，特別是要適應(yīng)這次“營改增”的轉(zhuǎn)變，要從更高層次上對企業(yè)人員進(jìn)行要求和督促。

（2）實(shí)行產(chǎn)品工業(yè)化。企業(yè)購進(jìn)的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經(jīng)濟(jì)效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就增加了其賣出的機(jī)會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強(qiáng)了。

（3）實(shí)行信息化管理。由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)決定了很多工程項(xiàng)目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關(guān)鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強(qiáng)分散項(xiàng)目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建安企業(yè)自身的發(fā)展壯大。五、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅對建安企業(yè)來講，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，這是一個(gè)復(fù)雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠(yuǎn)的角度來看，營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業(yè)的發(fā)展具有長遠(yuǎn)意義，更有利于我國經(jīng)濟(jì)格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展�！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[1]黃翠玲：淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，201*（21）.[2]藍(lán)泗方：“營改增”對建安企業(yè)影響的實(shí)例分析[J].稅收征納，201*（10）.[3]劉佐等：專家熱評“營改增”[J].國際商務(wù)財(cái)會，201*（3）.

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