營改增

營改增:物流行業(yè)的黑暗與光明

專業(yè)：學號:姓名：

會計22班02102219潘思敏

當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。北京的“營改增”試點雖然沒有按照業(yè)界的推測在7月1日推行，但這并不意味著北京將徹底放棄“營改增”稅制改革的嘗試，也許北京需要的只是更多的一些籌備時間以確保試點的順利進行。無論如何，增值稅具備避免重復征稅等優(yōu)越性，其適用范圍的擴大甚至取代營業(yè)稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。從政策層面而言，國發(fā)【201*】12號《關于201*年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》已經(jīng)明確提出要穩(wěn)步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)和地區(qū)范圍。從實踐層面而言，上�！盃I改增”試點取得了超出預期的效果，根據(jù)國家稅務總局測算，本次上海試點工作帶動GDP增長0.5個百分點，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高0.3個百分點，出口增長0.7個百分點，居民消費增長1%，并直接帶來新增就業(yè)崗位70萬。因此，北京的“營改增”試點只是時間問題，有關企業(yè)仍需高度關注此項試點工作，積極參加營改增的會議和培訓，增進對增值稅制度和操作流程的理解，總結上海試點工作經(jīng)驗，及早進行稅務籌劃，避免陷入倉促被動局面。在上海試點工作中稅負有明顯增加的物流企業(yè)更需引起注意。

一、上海物流企業(yè)稅負增加明顯

物流企業(yè)是指專門從事物流活動的經(jīng)濟組織。物流是指物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實施有機結合。因而，物流企業(yè)屬于交通運輸業(yè)，根據(jù)財稅[201*]111號，其適用的增值稅稅率為11%。

據(jù)201*年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)的調查結果顯示，201*年至201*年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%。參與試點的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬元。就具體的物流企業(yè)而言，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比原繳納營業(yè)稅時的稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1-2月營業(yè)稅實際負擔率為1.63%，改革后增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

二、深圳物流企業(yè)叫苦連天

今年11月1日，深圳市將在交通運輸業(yè)和研發(fā)技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。據(jù)試點工作領導小組透露，初步篩選出5萬多家企業(yè)作為第一批試點。

營業(yè)稅改征增值稅，旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低企業(yè)營業(yè)成本和稅負。但記者近日從市物流協(xié)會了解到，營改增降低了部分行業(yè)的稅收，但交通物流企業(yè)則面臨稅收不降反升的情況。協(xié)會秘書長鄭艷玲表示，新政導致公路運輸、貨代、倉儲業(yè)稅收大幅上升，如果財政補貼不到位，深圳幾萬家中小物流企業(yè)將面臨生存危機。企業(yè)“吐槽”新政將造成雙重稅負增加

全程物流服務公司主營公路運輸服務，該企業(yè)負責人算了一筆賬，在目前的營業(yè)稅模式下，開具和抵扣的發(fā)票均是公路運輸專用發(fā)票，將業(yè)務收入抵減聯(lián)運成本后，按3%稅率交稅。營改增后，即使開票和抵扣票都是試行地區(qū)的增值稅票，稅率也將大幅提升，由3%增至11%，是原來的4倍；如果聯(lián)運成本的歸屬地在營改增非試點地區(qū)，則獲得的抵扣發(fā)票的進項稅只能按7%計算，比試點地區(qū)少抵扣4個點。實際上，不少物流公司的聯(lián)運供方在非

試點地區(qū)，這樣物流運輸企業(yè)既要承受稅率成倍增加，又要承受非試點地區(qū)的抵扣稅率差額，造成雙重稅負增加。

對于貨代、倉儲這樣的運輸代理服務企業(yè)，營改增也將帶來稅負的大幅增加。海格物流的負責人表示，營改增后，倉儲稅率由5%調高至6%，若倉庫出租房屬試點地區(qū)，銷項稅抵減進項稅差額為應繳納的增值稅，將增加1個點的稅負；租用倉庫不在試點地區(qū)的企業(yè)，稅改后稅負將劇增，由差額納稅變?yōu)槿�額納稅。以公司其中一個倉庫為例，該倉庫不在深圳、上海，稅改后倉租成本不允許抵減，繳稅由差額變成全額，按稅率6%，現(xiàn)在一個倉庫每月倉租營業(yè)稅為9750元，稅改后增至19500元，稅負增加1倍。此外，倉庫出租方在非試點區(qū)全額繳納一次營業(yè)稅，而公司在試點區(qū)又全額繳納一次增值稅，是典型的重復納稅。三、物流企業(yè)稅負顯著增加的原因分析

總體而言，本次上海試點物流企業(yè)稅負增加的主要原因是交通運輸行業(yè)稅率上調幅度較大，而企業(yè)可抵扣項目較少。

具體而言，本次上海試點中，物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調至11%。進項抵扣方面，針對物流企業(yè)而言，主要是汽油和固定資產(chǎn)。由于物流企業(yè)大部分從事跨地區(qū)運輸，并從途經(jīng)的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票，如不具備一般納稅人的資格等。由于上海試點在201*年才開始推行，對于物流企業(yè)此前購買交通工具，則無法成為抵扣項目。例如S公司是上海一家交通運輸企業(yè)，S公司運輸用的卡車都是201*年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

四、解決方案及相關政策建議

（一）查明企業(yè)自身稅負增加的原因對于參與上海試點的物流企業(yè)，其稅負只是普遍增加，但這并不意味著參與試點的每一個物流企業(yè)的稅負都是增加的。例如某遠洋運輸公司W(wǎng)，由于在試點之后新購入一艘船舶，產(chǎn)生了數(shù)額較大的可抵扣進項額，公司在相當長的一段時間內都無需繳納增值稅。因此，針對上海試點中出現(xiàn)的物流企業(yè)稅負普遍增加的情況，北京的物流企業(yè)無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應當保持鎮(zhèn)定、積極準備、從容的應對即將來臨的營改增試點。在此，華稅律師建議北京的物流企業(yè)盡早開展“營改增”影響分析測算，對試點帶給企業(yè)在盈利、稅負、現(xiàn)金流等方面的影響進行評估，以明確試點工作給企業(yè)帶來的稅負變化。如果測算的結果顯示企業(yè)的稅負將有所減少，那么本次試點對企業(yè)而言將是一個利好消息，企業(yè)將切實享受結構性減稅帶來的好處，增強企業(yè)市場競爭力，在市場中占據(jù)有利地位。如果測算的結果顯示企業(yè)的稅負將有所增加，企業(yè)也不必盲目的悲觀。因為每個行業(yè)稅率的確定是經(jīng)過有關部門嚴格測算的，本次試點關乎很多企業(yè)的切身利益，政府方面也給予高度重視并做了大量的前期準備工作，如全面深入的調研和大量的評估測算。因而，從長遠的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負的暫時增加，企業(yè)應當明確稅負增加的原因。對于因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負增加，企業(yè)無須過度擔憂。對于其它原因造成的稅負增加，企業(yè)應當從內部管理的角度加以解決。

（二）申請過渡性財政扶持在營改增試點過程中，如果企業(yè)的稅負確實有所增加，企業(yè)應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。

根據(jù)滬財稅[201*]5號《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)，可以申請過渡性財政扶持。仍需注意的是此項過渡性財政扶持依申請獲得，企業(yè)若想獲得該財政扶持需向有關部門如實反映稅負增加的情況并提

供相關材料。

此外，及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應當清楚的認識到該項扶持政策的性質是暫時性的，具有很強的時效性，僅針對試點稅制轉變這一特殊時期。因此，申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難，但這只是權宜之計，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應當充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。

（三）進行稅務籌劃

稅務成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務成本核算產(chǎn)生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。不同的核算方式很可能導致企業(yè)的稅務成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務人士以獲得專業(yè)的稅務籌劃方案，實現(xiàn)控制稅務成本的目的。

（四）將貨物運輸服務納入物流輔助服務

我建議，在不改變《試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務”從“交通運輸服務”中剝離，納入“物流輔助服務”，采用6%的稅率（經(jīng)測算，略高于營業(yè)稅實際負擔率）。這樣，既符合“國九條”基本精神，統(tǒng)一了物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率，支持了物流業(yè)一體化運作，也能夠解決試點中貨物運輸業(yè)務稅負大幅增加的問題，與《試點方案》的初衷相一致。同時，建議在今后改革中，明確設立“物流綜合服務”統(tǒng)一稅目，與物流相關的各環(huán)節(jié)業(yè)務執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應物流業(yè)一體化運作的需要。（五）適當增加進項稅抵扣項目

我建議，適當增加增值稅進項抵扣項目。對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國范圍運營，不易取得增值稅發(fā)票的實際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。（六）對存量資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策

建議對于近5年內購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。（七）統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率

我建議，明確快遞業(yè)所提供的服務為物流輔助服務，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時不納入改革試點范圍，統(tǒng)一實行郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅稅率。（八）允許試點物流企業(yè)集團及其分、子公司合并繳納增值稅

我建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團實行增值稅合并納稅；一旦“營改增”全國推廣，在全國范圍內實行物流企業(yè)集團增值稅合并納稅。

擴展閱讀：營改增稅率及營改增后稅率表

營改增稅率及營改增后稅率表

營業(yè)稅改增值稅后的稅率變化：

1.稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。\\租賃有形動產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口：服務貿易進出口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行稅率或免稅制度。應稅服務范圍：

1.交通運輸業(yè)：改為11%（包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務-濕租業(yè)務、管道運輸服務）

2.部分現(xiàn)代服務業(yè)：改為6%（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、驗證咨詢服務）

營改增之前營業(yè)稅稅率表

稅目

1.交通運輸業(yè)

包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運

包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

范圍

3%稅率

說明

2.建筑業(yè)

3%

201*年減為7%

3.金融保險業(yè)

包括金融、保險

5%

201*年減為6%

201*年及以后減為5%

4.郵電通信業(yè)

5.文化體育業(yè)

包括郵電、電信

包括文化業(yè)和體育業(yè)

3%3%

包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞

6.娛樂業(yè)

廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保5%-20%齡球場、游藝場等娛樂場所

包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游

7.服務業(yè)

業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他5%服務業(yè)

8.轉讓無形資產(chǎn)

包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利權、著作權和商譽

包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物

5%

9.銷售不動產(chǎn)

5%

營改增后稅率變化表

行業(yè)名稱1

行業(yè)名稱2

行業(yè)名稱3

稅率（征收率）

營業(yè)稅稅目

稅率

公路運輸

公路運輸

纜車運輸

陸路運輸服務

纜車運輸

11%（稅率）、3%（征收率）

3%

索道運輸

索道運輸

交通運輸業(yè)

其他陸路運輸

其他陸路運輸

水路運輸服務

水路運輸服務

11%（稅率）、3%（征收率）水路運輸

3%

航空運輸服務

航空運輸服務

3%

11%（稅率）、3%（征收率）航空運輸

管道運輸服務

管道運輸服務

3%

11%（稅率）、3%（征收率）管道運輸

部分現(xiàn)

5%

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)代服務業(yè)

技術轉讓服務

6%（稅率）、3%（征收率）

轉讓專利權、轉讓非專利技術

5%

技術咨詢服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

5%

合同能源管理服務6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

5%

工程勘察勘探服務6%（稅率）、3%（征收率）測繪、勘探

軟件服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

電路設計及測試服務

信息技術服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

信息系統(tǒng)服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

5%

業(yè)務流程管理服務6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

設計服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

商標著作權轉讓服務

6%（稅率）、3%（征收率）

轉讓商標權、轉讓著作權、轉讓商譽

5%

文化創(chuàng)意服務

5%

知識產(chǎn)權服務6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

廣告服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）廣告業(yè)

會議展覽服務

3%

6%（稅率）、3%（征收率）其他文化業(yè)

航空服務

物流輔助服務

3%

6%（稅率）、3%（征收率）航空運輸

港口碼頭服務

3%

6%（稅率）、3%（征收率）水路運輸

公路運輸、其他服務業(yè)

3%、5%

貨運客運場站服務6%（稅率）、3%（征收率）

打撈救助服務

3%

6%（稅率）、3%（征收率）水路運輸

5%

貨物運輸代理服務6%（稅率）、3%（征收率）代理業(yè)

代理報關服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）代理業(yè)

倉儲服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）倉儲業(yè)

裝卸搬運服務

3%

6%（稅率）、3%（征收率）裝卸搬運

5%

有形動產(chǎn)融資租賃17%（稅率）、3%（征收率）融資租賃

有形動產(chǎn)租賃服

務

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

5%

17%（稅率）、3%（征收率）租賃業(yè)

認證服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

鑒證咨詢服務

鑒證服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）其他服務業(yè)

咨詢服務

5%

6%（稅率）、3%（征收率）咨詢

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