案例十一 總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案(聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃審計(jì))

案例十一總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案

聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃審計(jì)案例

一、案例介紹

美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求它定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國(guó)各地設(shè)有10個(gè)分支機(jī)構(gòu)，未收回的應(yīng)收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。

1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司進(jìn)攻型市場(chǎng)策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美國(guó)證券交易委員會(huì)指控聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司在其定期報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中，始終沒有對(duì)應(yīng)收租賃款計(jì)提充足的壞賬準(zhǔn)備金。1981年以前，壞賬準(zhǔn)備金為1.5%，1981年調(diào)增至2%，1982年調(diào)增至3%。盡管這種估計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)方法，美國(guó)證券交易委員會(huì)是認(rèn)可的，但該聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的管理當(dāng)局應(yīng)該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小了。事實(shí)上，裁至1982年9月，該公司應(yīng)收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達(dá)20%以上。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金缺乏應(yīng)有的控制所引起的一個(gè)直接后果是，財(cái)務(wù)報(bào)表中該賬戶的金額被嚴(yán)重低估。

美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計(jì)中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。事實(shí)上，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。該審計(jì)計(jì)劃缺陷如下：

1．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試。由于審計(jì)計(jì)劃沒有測(cè)試公司的會(huì)計(jì)制度是否能準(zhǔn)確地確定應(yīng)收租賃款的超期時(shí)間，審計(jì)人員無法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準(zhǔn)確。

2．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分(8%)末收回的應(yīng)收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達(dá)120天的超期應(yīng)收租賃款上，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略了相當(dāng)部分無法收回的應(yīng)收租賃款。3．盡管審計(jì)計(jì)劃要求對(duì)客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計(jì)人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司實(shí)際采用的是一種核銷壞賬的預(yù)算方法，可以隨時(shí)將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬準(zhǔn)備，而事先卻根本沒有對(duì)這些應(yīng)收租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)稱，某些無法收回的應(yīng)收租賃款掛賬多達(dá)幾年。

4．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所無視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險(xiǎn)性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員中，大多數(shù)人對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會(huì)計(jì)主管后來作證說，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次分派了一些對(duì)租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗(yàn)甚至一無所知的審計(jì)人員來執(zhí)行審計(jì)。

最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，并批評(píng)了塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1980－1982年度審計(jì)工作的合伙人。

二、案例的一些啟示

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的制定，是為了審計(jì)過程有序及有效地開展。但最根本的目的，是為了通過有組織的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。因此，如果在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃過程中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與原先設(shè)想的情況大相徑庭時(shí)，就應(yīng)及時(shí)改變審計(jì)計(jì)劃，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案例中，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了能按計(jì)劃完成應(yīng)收賬款備抵壞賬的測(cè)試，情愿放棄對(duì)可能發(fā)現(xiàn)情況予以關(guān)注的機(jī)械態(tài)度，使得本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，因?yàn)橐�貫徹審�?jì)計(jì)劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計(jì)計(jì)劃的初衷。

案例討論和思考題

1．本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃工作方面存在哪些問題和不足？你認(rèn)為應(yīng)如何予以改進(jìn)2．結(jié)合本案例，談?wù)勀銓?duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)二者之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)？

3．在審計(jì)計(jì)劃中，應(yīng)如何合理分派審計(jì)人員的工作任務(wù)？需要考慮哪些因素？

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案例十一總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案

聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃審計(jì)案例

一、案例介紹

美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求它定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國(guó)各地設(shè)有10個(gè)分支機(jī)構(gòu)，未收回的應(yīng)收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。

1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司進(jìn)攻型市場(chǎng)策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美國(guó)證券交易委員會(huì)指控聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司在其定期報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中，始終沒有對(duì)應(yīng)收租賃款計(jì)提充足的壞賬準(zhǔn)備金。1981年以前，壞賬準(zhǔn)備金為1.5%，1981年調(diào)增至2%，1982年調(diào)增至3%。盡管這種估計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)方法，美國(guó)證券交易委員會(huì)是認(rèn)可的，但該聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的管理當(dāng)局應(yīng)該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小了。事實(shí)上，裁至1982年9月，該公司應(yīng)收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達(dá)20%以上。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金缺乏應(yīng)有的控制所引起的一個(gè)直接后果是，財(cái)務(wù)報(bào)表中該賬戶的金額被嚴(yán)重低估。

美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計(jì)中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。事實(shí)上，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。該審計(jì)計(jì)劃缺陷如下：

1．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試。由于審計(jì)計(jì)劃沒有測(cè)試公司的會(huì)計(jì)制度是否能準(zhǔn)確地確定應(yīng)收租賃款的超期時(shí)間，審計(jì)人員無法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準(zhǔn)確。

2．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分(8%)末收回的應(yīng)收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達(dá)120天的超期應(yīng)收租賃款上，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略了相當(dāng)部分無法收回的應(yīng)收租賃款。3．盡管審計(jì)計(jì)劃要求對(duì)客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計(jì)人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司實(shí)際采用的是一種核銷壞賬的預(yù)算方法，可以隨時(shí)將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬準(zhǔn)備，而事先卻根本沒有對(duì)這些應(yīng)收租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)稱，某些無法收回的應(yīng)收租賃款掛賬多達(dá)幾年。

4．塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所無視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險(xiǎn)性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員中，大多數(shù)人對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會(huì)計(jì)主管后來作證說，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次分派了一些對(duì)租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗(yàn)甚至一無所知的審計(jì)人員來執(zhí)行審計(jì)。

最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，并批評(píng)了塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1980－1982年度審計(jì)工作的合伙人。

二、案例的一些啟示

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的制定，是為了審計(jì)過程有序及有效地開展。但最根本的目的，是為了通過有組織的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。因此，如果在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃過程中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況與原先設(shè)想的情況大相徑庭時(shí)，就應(yīng)及時(shí)改變審計(jì)計(jì)劃，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)案例中，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了能按計(jì)劃完成應(yīng)收賬款備抵壞賬的測(cè)試，情愿放棄對(duì)可能發(fā)現(xiàn)情況予以關(guān)注的機(jī)械態(tài)度，使得本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，因?yàn)橐�貫徹審�?jì)計(jì)劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計(jì)計(jì)劃的初衷。

案例討論和思考題

1．本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃工作方面存在哪些問題和不足？你認(rèn)為應(yīng)如何予以改進(jìn)2．結(jié)合本案例，談?wù)勀銓?duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)二者之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)？

3．在審計(jì)計(jì)劃中，應(yīng)如何合理分派審計(jì)人員的工作任務(wù)？需要考慮哪些因素？

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