建筑業(yè)會計核算

建筑業(yè)的主要會計分錄

一、收入核算1、收到預付工程款時

借：銀行存款貸：預收賬款

2、工程完工結算時借；預收賬款貸：工程結算收入

3、結轉收入借：工程結算收入貸：本年利潤

二、成本的核算1、施工過程中發(fā)生的材料費借：工程施工--材料費貸：銀行存款（或庫存材料等）

2、支付人工費借：工程施工--人工費貸：現(xiàn)金（或應付工資等）

3、發(fā)生的機械費用借：工程施工--機械使用費貸：銀行存款（或累計折舊等）

4、發(fā)生的其他直接費學會計論壇借：工程施工--其他直接費貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）

5、工程完工結算借：工程結算成本貸：工程施工

6、結轉成本借：本年利潤貸：工程結算成本

三、稅金核算1、提取時

借：工程結算稅金及附加貸：應交稅金--營業(yè)稅貸：應交稅金--城建稅貸：其他應交款--教育費附加

2、結轉稅金借：本年利潤貸：工程結算稅金及附加

3、上繳稅金借：應交稅金--營業(yè)稅借：應交稅金--城建稅借：其他應交款--教育費附加

貸：銀行存款

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建筑業(yè)會計實務

一、會計科目的設置及核算內容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理，與生產性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當于生產企業(yè)的“生產成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本再合同成本下，設置以下明細科目：（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用

間接費用下設下列明細科目：管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）

固定資產使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）

財產保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）

勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產使用費核算管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產的生產工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。

辦公費核算項目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，

工傷人員就醫(yī)路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質保期內發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）

2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。

（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應當設置以下明細科目：工資及附加（部門/設備核算）燃料及動力（部門/設備核算）折舊費（部門/設備核算）

配件及修理費（部門/設備核算）間接費用（部門/設備核算）（三）應收賬款

1、應收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款2、應收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應收產品銷售貨款

3、應收質保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質保金，最好設置有到期日。四）應付賬款

1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款

3、暫估應付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設置有到期日。

（五）工程結算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。

（陸）主營業(yè)務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）

1、目標成本

目標成本下設置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大，不再此做專門的討論。

工程施工各明細科目的核算內容：

1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，內容包括：

（1）基本工資：是指發(fā)放給生產工人的基本工資。

（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，每娶燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

（3）生產工人輔助工資：是指生產工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假再陸個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產工人福利費（根據(jù)生產工人工資總額提�。�。（5）生產工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應承擔生產工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：

（1）材料原價（或供應價格）。

（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料再運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費：是指為組織采箍娶供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械再規(guī)定的使用年限內，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械再現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機汕肪機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員再施工機械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械再運轉作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽

油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關部門規(guī)定應繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內容只需再“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費（再預算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內容：

（1）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

（4）臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用等。

臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。臨時設施費用包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。

（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。

（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

（7）大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉移費用及機械再施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

（10）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

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