國稅總局邀廣東試點“營改增”

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營業(yè)稅改征增值稅(下稱“營改增”)改革有望進(jìn)一步提速。

在3月25日舉辦的首屆嶺南論壇上，國家稅務(wù)總局局長肖捷表示，增值稅改革將會擴(kuò)大試點地區(qū)和行業(yè)范圍，并希望廣東省能夠加入改革試點的行列。肖捷說，“我這次到廣東來，也是希望廣東省能夠開展這項改革試點，因為珠三角加入這個試點，將會為營業(yè)稅改增值稅試點增添新的示范效應(yīng)。”

中國企業(yè)財稅管理研究院院長謝學(xué)燾告訴記者，從全國范圍來看，廣東省的服務(wù)業(yè)是比較發(fā)達(dá)的，納入試點無可厚非，此外深圳市也一直在申請納入試點。

上海試點“進(jìn)展順利”

據(jù)肖捷介紹，今年1月1日以來，上海有12.6萬戶納稅人進(jìn)入了改革范圍，改革試點的時間不長，但已經(jīng)實現(xiàn)了四個方面的變化。

“首先，降低了大部分人的納稅負(fù)擔(dān)，試點的小規(guī)模納稅人，大都由原來實行5%的稅率降為3%的征收率，稅賦的下降幅度超過了40%，一般納稅人、研發(fā)技術(shù)和租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和金融服務(wù)、乃至80%的文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)人稅賦都有不同程度的下降;其次，拓展試點行業(yè)和企業(yè)的試點空間;第三，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步;第四，提升商品和出口能力�！毙そ菡f。

在3月24日舉行的中國經(jīng)濟(jì)50人論壇(上海)研討會上，上海市常務(wù)副市長楊雄表示，目前上�！盃I改增”試點進(jìn)展順利，正在抓緊對政策效果進(jìn)行跟蹤評估。

今年1月1日，“營改增”試點率先在上海實施，并選取交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。上海市政府副秘書長、市財政局局長蔣卓慶此前透露，上海市正在研究將試點行業(yè)擴(kuò)大到郵電通信、金融保險等其他行業(yè)。

肖捷昨日表示，隨著試點的延續(xù)，國家稅務(wù)總局將及時進(jìn)行總結(jié)評估，進(jìn)一步完善政策，在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大改革試點的地區(qū)和行業(yè)范圍。

3月22日，在國務(wù)院公布的201*年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作意見中，“穩(wěn)步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)和地區(qū)范圍”位列其中。

此前，記者從知情人士處獲悉，北京將成為中國第二個“營改增”試點城市，并將于今年7月1日起實施，目前北京市地稅局正在對全市5.4萬多戶營業(yè)稅納稅人進(jìn)行調(diào)研。

部分試點企業(yè)等補貼

針對部分參加試點的物流企業(yè)反映稅負(fù)增加的情況，肖捷稱，解決這個問題，根本上要

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記者了解到，上海市為解決部分試點企業(yè)稅負(fù)有所增加的問題，將安排“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，由市區(qū)兩級財政負(fù)擔(dān)，對這類企業(yè)給予財政政策扶持。

多位試點企業(yè)負(fù)責(zé)人昨日向早報記者表示，目前扶持政策還未出臺，補貼標(biāo)準(zhǔn)如何，企業(yè)還在等待。

謝學(xué)燾表示，目前扶持標(biāo)準(zhǔn)還得根據(jù)企業(yè)具體的申報情況確定，到底多少企業(yè)增加，增加了多少稅收，應(yīng)該到今年二季度末才會有一個清晰全面的認(rèn)識。

對于改革帶來的影響，肖捷昨日還透露，根據(jù)國家稅務(wù)總局測算，如果增值稅改革在全國推開，全國稅收凈減收將超過1000億元。

據(jù)肖捷介紹，為了客觀驗證營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，國家稅務(wù)總局以201*年的數(shù)據(jù)做了一個模擬測算，營業(yè)稅改征增值稅以后，大約可以帶動GDP增長0.5%，第三產(chǎn)業(yè)的增加值可以提高0.3%左右，并拉動居民消費增長1%，拉動出口增長0.7%，同時還可以直接帶來新增的就業(yè)崗位約70萬。

不過謝學(xué)燾認(rèn)為，在中國，增值稅發(fā)票的管理比營業(yè)稅更為嚴(yán)格，所以一旦試點，會解決很多征稅漏洞，帶來稅收增加的效果，所以減收不一定能夠有1000億元那么大。

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福建省國稅局：營改增政策講解

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交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策稅率和征收率交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)納稅額的計算

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)...

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交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策稅收減免交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策征收管理交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策附則交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策出臺背景

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策納稅人和扣繳義務(wù)人

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策出臺背景

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201*年11月19日

福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之一

1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。201*年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

營業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重；服務(wù)貿(mào)易出口無法實現(xiàn)退稅，導(dǎo)致勞務(wù)出口難以實現(xiàn)以不含稅價格進(jìn)入國際市場；在營業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅；增值稅抵扣鏈條不完整；目前世界僅有很少國家采納等弊端。

增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。增值稅由國稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方級稅收收入的三分之一。

■契機(jī)：201*年年底，十一屆全國人大常委會35次委員長會議通過的《全國人大常委會201*年立法工作計劃》，將增值稅立法列入201*年立法計劃。201*年3月，稅務(wù)總局、財政部和國務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組，增值稅立法工作正式啟動。組織起草了《中華人民共和國增值稅法（草案）》

201*年10月，十七屆五中全會通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議》，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。

201*年12月10日，中央濟(jì)工作會議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點”。

201*年3月，十一屆全國人大四次會議通過《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)�！墩�府工作報告》中也再次提出，201*年“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”。

國家十二五規(guī)劃第47章提出，“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制�！薄皵U(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收�！笨偩质�二五規(guī)劃提出：十二五期間要全面完成營業(yè)稅改征增值稅工作。

為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，201*年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點；11月16日財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從201*年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點。■“營改增”提速

國務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自201*年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）8個�。ㄖ陛犑校�。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點�！鲐敹悺�201*〕71號

201*年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東�。ê�深圳市）等8個省（直轄市）。

通知規(guī)定，上述試點地區(qū)應(yīng)自201*年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為201*年9月1日，江蘇省、安徽省為201*年10月1日，福建省、廣東省為201*年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為201*年12月1日。■試點地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用下列試點稅收政策文件:

（一）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔201*〕111號）；

（二）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》,財稅[201*]111號）；（三）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》,財稅[201*]111號）；（四）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[201*]131號）；（五）《總機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔201*〕132號）；

（六）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅[201*]133號）；

（七）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[201*]53號）。■對上述文件做一定的修改：

1.《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（五）項中，“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。

2.《試點若干政策通知》第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題另行通知。3.涉及的時間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。■改革試點的主要稅制安排

稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。■上�！盃I改增”試點企業(yè)稅負(fù)變化

201*年7月23日國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智在部分省市營業(yè)稅改征增值稅試點準(zhǔn)備工作座談會上指出：上海試點半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的要求是吻合的。上海試點運行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型微利企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。就10%增加稅負(fù)的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機(jī)制，多個環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負(fù)，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，也有可能短期或一時期增負(fù)，這種稅制需要時間檢驗，上海試點才半年，還不充分；固定資產(chǎn)更新有周期性，固定資產(chǎn)投資遇低點則增負(fù)，高峰則減負(fù)，或者有的企業(yè)幾年不納稅，要一定時期才能看出其實際稅負(fù)；二是算賬除算長期賬，還要算大帳，經(jīng)濟(jì)賬，競爭賬，稅收只是一個因素，發(fā)揮的作用是整體的促進(jìn)作用，否則就稅收論稅收，這里頭有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)的道理，這幾個道理要講清楚。三是根本解決重復(fù)征稅問題。

201*年7月23日財政部副部長王軍簡要介紹上海試點改革的情況：上海201*年1-6月試點企業(yè)一般納稅人稅負(fù)除交通運輸、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)整體稅收略有增加外，其他五個行業(yè)整體稅負(fù)下降，其中一般納稅人整體減少稅收6.3億元，小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元，下降幅度40%，出口服務(wù)免抵退稅和免稅額32.4億元，試點企業(yè)開具發(fā)票給非試點企業(yè)抵扣稅款70.9億元，對稅負(fù)增加企業(yè)采取過渡性扶持政策需要資金約5億元。具體表現(xiàn)為：

一是上海試點半年減稅115億元，既有上海本身也含由于開出發(fā)票，到外省抵扣的部分，減少的總數(shù)比測算預(yù)計要大。二是試點納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴(kuò)大之勢，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的下降，10%的企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。在6月份10.4%稅負(fù)增加的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月平均稅負(fù)增加201*元左右。主要原因還是抵扣不充分，這個情況非常的復(fù)雜，隨著時間的推移，經(jīng)濟(jì)的回升，范圍的擴(kuò)大，可能會有所好轉(zhuǎn)，但肯定還有部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的增加。三是在交通運輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，但是一般納稅人1-6月份有41.1%的企業(yè)有不同程度的稅負(fù)增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關(guān)心的問題，這個問題到目前為止還很難找到這個問題很好的解決辦法，所以各地在試點當(dāng)中，這肯定是個難點，也是糾結(jié)點。

提醒：增值稅擴(kuò)圍不等于全面減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財稅〔201*〕110號文明確了營改增的目標(biāo)為：“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅�！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實際上是有增有減�！霾糠制髽I(yè)稅負(fù)加重的主要原因：

可供抵扣的進(jìn)項稅額少。比如：交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在201*年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。此外，作為主要成本的路橋費無法抵扣。沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點限于上海，無法從未試點地區(qū)取得進(jìn)項發(fā)票。

路橋費支出是交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會近期發(fā)布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34％。由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。

一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費等可以抵扣的支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進(jìn)項稅額抵扣不足的矛盾�！錾虾Ｘ斦�扶持政策

財稅〔201*〕111號附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。1.免征的規(guī)定：直接免稅是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。如納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。2.即征即退的規(guī)定：即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。如安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策等。個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅。

為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅改革試點，根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和上海市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從201*年1月1日起，對營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。扶持對象：主要是在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策納稅人和扣繳義務(wù)人

201*年11月19日

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)之二

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

試點納稅人，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“試點實施辦法”）有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。一、在實際操作時應(yīng)從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍：

試點納稅人應(yīng)當(dāng)是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)指在上海市、北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）8個�。ㄖ陛犑校┬姓�區(qū)域范圍內(nèi)。需要注意的是：

1.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱“試點事項規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

2.必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍：

1.試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。2.試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

3.“單位”和“個體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。

對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征

1.承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

2.承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

3.掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨立核算的經(jīng)營活動。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：一、試點納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是：試點地區(qū)提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。三、試點納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定

試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人�，F(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現(xiàn)實。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。

另外，本條規(guī)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇試點納稅人類型。

第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。

除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模的納稅人。

一、本條所稱符合條件，是指符合試點實施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國家對試點地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。

二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點事項規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。納稅人兼有按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅貨物（勞務(wù)）的年銷售額任一項超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除特殊規(guī)定情形外，均應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人�！逼浜�義是，符合條件的試點納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。

四、試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

附：二○一二年八月十日國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（201*年第38號）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅201*71號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅201*111號）及《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號），現(xiàn)就試點納稅人有關(guān)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定事項公告如下：

一、除本公告第二條外,營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）。計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

二、試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

三、試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

四、試點實施前，試點納稅人一般納稅人資格認(rèn)定具體程序由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局令第22號和本公告確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

五、營業(yè)稅改征增值稅試點實施后，試點納稅人應(yīng)按照國家稅務(wù)總局令第22號及其相關(guān)程序規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅201*111號印發(fā)）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

六、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

七、本公告按照財稅201*71號第二條試點日期規(guī)定的日期執(zhí)行。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。

需要注意的是《試點有關(guān)事項的規(guī)定》：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是《試點有關(guān)事項的規(guī)定》：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。

第七條兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。

合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自201*年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅〔201*〕132號）。

《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機(jī)構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進(jìn)項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)稅服務(wù)

201*年11月23日福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之三

第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

1.陸路運輸服務(wù)是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（暫不包括鐵路運輸）。

交通運輸業(yè)除鐵路運輸外，全部納入了營改增的范圍。不同之處在于地稅局原先征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)中的運輸業(yè)務(wù)納入交通運輸業(yè)注釋范圍，按11%稅率征收；而那些與運輸相關(guān)的輔助服務(wù)放到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)，按６%稅率征收。但下列情況除外：

（1）運鈔車業(yè)務(wù)。運鈔車運營須經(jīng)公安部門批準(zhǔn)，屬特種行業(yè)服務(wù)，它不單純是鈔票的位置轉(zhuǎn)移，主要是保障鈔票的安全，不屬于交通運輸業(yè)，暫不納入營改增范圍。

（2）旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船等，運輸主要目的是使游客的觀光旅游得以實現(xiàn)，歸入地稅局管征的旅游業(yè)，不納入營改增范圍。（3）快遞業(yè)務(wù)歸屬郵電通信業(yè)，不納入營改增范圍。對部分企業(yè)若地稅局已按交通運輸業(yè)征稅的，由地稅局自行調(diào)整為郵電通信業(yè)征稅。（4）4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務(wù)，不屬于交通運輸業(yè)，應(yīng)按汽車修理修配一并征稅。（5）納稅人向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)提供的運輸服務(wù)，不適用零稅率。

（6）出租車行業(yè)征稅問題。根據(jù)現(xiàn)行政策，該行業(yè)可以采用簡易辦法按照3%征收率計算繳納。地稅原來基本上是按照單車核定征收，考慮到這個行業(yè)的特殊性，特別是為維護(hù)社會穩(wěn)定，主管國稅機(jī)關(guān)可以按地稅原來核定的總營業(yè)額換算成不含稅應(yīng)稅銷售額按３%征收率征收增值稅，原先地稅核定情況曾報當(dāng)?shù)卣�府備案的，國稅部門可以參照報備。

2.水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（明確遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)屬水路運輸，營業(yè)稅稅目注釋未規(guī)定此項內(nèi)容；營業(yè)稅稅目注釋：打撈、港口碼頭服務(wù)屬水路運輸；增值稅范圍注釋：打撈、港口碼頭服務(wù)不屬于水路運輸服務(wù)，劃分到物流輔助服務(wù)中；打撈、港口碼頭服務(wù)稅率由營業(yè)稅的３%，調(diào)整為增值稅的６%。）3.航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。航空運輸濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（1.增值稅范圍注釋：明確航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)2.營業(yè)稅稅目注釋：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅；增值稅范圍注釋：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)不屬于航空運輸服務(wù)，劃分到物流輔助服務(wù)中。3.注意：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)稅率由營業(yè)稅的３%，調(diào)整為增值稅的６%（征收率3%））4.管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。

5.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對研發(fā)服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）。

6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是從營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目－－3、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）；4、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)（轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）二個稅目調(diào)整過來。

7.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)過程中所提供的配套技術(shù)培訓(xùn)，可以并入技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)征稅并享受稅收優(yōu)惠。

8.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對合同能源管理服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）合同能源管理，原先執(zhí)行營業(yè)稅全免，其所涉及設(shè)備也免征增值稅的優(yōu)惠政策，營改增后仍然按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

9.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對工程勘察勘探服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

10.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋：對軟件服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

11.電路設(shè)計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋：對電路設(shè)計及測試服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

12.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（增值稅范圍注釋：對信息系統(tǒng)服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）信息系統(tǒng)服務(wù)還應(yīng)包括：

①網(wǎng)吧業(yè)務(wù)，由地稅局按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務(wù)，不納入營改增范圍。

②網(wǎng)絡(luò)游戲中銷售點卡、購買虛擬“工具、武器”等，由地稅按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務(wù)，不納入營改增范圍。③電腦維護(hù)，應(yīng)具體區(qū)分硬件維護(hù)與軟件維護(hù)，分別按修理修配（17%稅率）、信息技術(shù)服務(wù)（6%稅率）征稅。④網(wǎng)絡(luò)婚姻介紹、交友網(wǎng)站，暫不納入信息技術(shù)服務(wù)。

13.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中的金融支付服務(wù)，包括部分非金融機(jī)構(gòu)（需經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)放經(jīng)營牌照的第三方支付單位如支付寶、商務(wù)通等）提供的金融支付服務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)的第三方支付單位以及納稅人內(nèi)部設(shè)立的財務(wù)結(jié)算中心提供的各項服務(wù)暫不納入營改增范圍。14.設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。（增值稅范圍注釋：對設(shè)計服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

設(shè)計服務(wù)。各類型的設(shè)計，如建筑設(shè)計、工程設(shè)計、裝潢設(shè)計等，全部納入營改增范圍。設(shè)計施工單位提供設(shè)計并負(fù)責(zé)施工，不單獨收取設(shè)計費的，不納入營改增范圍。

15.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是從營業(yè)稅稅目－－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為）；5、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶））；6、轉(zhuǎn)讓商譽（是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅）三個稅目調(diào)整過來。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)還應(yīng)包括：

①電影電視拷貝、發(fā)行單位（包括電影制片廠，影視制作中心等），轉(zhuǎn)讓著作權(quán)屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。②電臺、電視臺轉(zhuǎn)讓播映權(quán)，屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。③轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

④轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓資源外，全部納入營改增范圍。

16.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。（增值稅范圍注釋：對知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

17.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（增值稅范圍注釋：對廣告服務(wù)的形式（媒介）增加了互聯(lián)網(wǎng)；對廣告服務(wù)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了列舉。營業(yè)稅稅目注釋：僅對廣告業(yè)的形式（媒介）進(jìn)行了列舉描述；無廣告服務(wù)的環(huán)節(jié)列舉）廣告服務(wù)還應(yīng)包括：

①廣告從設(shè)計到制作到發(fā)布的整個流程都納入營改增范圍。②廣告代理公司的各項代理業(yè)務(wù)，屬于廣告服務(wù)。

③各類廣告（如公交車身、網(wǎng)站、報紙、路邊廣告等），均屬于廣告服務(wù)。

④特別提醒：地稅局原針對廣告業(yè)征收的文化事業(yè)建設(shè)費（3%），營改增試點后由國稅局負(fù)責(zé)征收。

18.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。會議展覽服務(wù)是將營業(yè)稅稅目文化體育業(yè)??文化業(yè)中各種展覽單獨分離出來，同時對增值稅范圍進(jìn)行注釋：對會議展覽服務(wù)概念予以解釋。會議展覽服務(wù)還應(yīng)包括：①各類型單位組織的會議展覽服務(wù)（如會展中心的會議展覽服務(wù)）均納入營改增范圍。一般納稅人取得的會議展覽服務(wù)增值稅專用發(fā)票可以抵扣。②商場出租場地用于展覽、廣告，屬于會議展覽服務(wù)。

19.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。（1.增值稅范圍注釋：物流輔助服務(wù)－－航空服務(wù)對航空地面服務(wù)種類予以列舉；營業(yè)稅稅目注釋：未明確列舉。2.營業(yè)稅稅目注釋：除通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)外，還包括“航空運輸”；增值稅范圍注釋：“航空運輸”屬于交通運輸服務(wù)）

20.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：物流輔助服務(wù)??港口碼頭服務(wù)對港口碼頭服務(wù)種類予以列舉。營業(yè)稅稅目注釋：港口碼頭服務(wù)解釋較為籠統(tǒng)；除港口碼頭服務(wù)外，還包括“水路運輸”和“打澇”）（船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。財稅〔201*〕133號規(guī)定：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔201*〕53號）第三點規(guī)定：133號（財稅〔201*〕133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。

21.貨運客運場站服務(wù)，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、中轉(zhuǎn)場站服務(wù)車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對貨運客運場站服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

22.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對打撈救助服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：有名詞無概念）

23.貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對貨物運輸代理服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：有代理業(yè)概念，但在代理業(yè)下無貨物運輸代理服務(wù)的分類和概念界定）

24.代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對代理報關(guān)服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：有代理業(yè)概念，但在代理業(yè)下無代理報關(guān)服務(wù)的分類和概念界定）25.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

26.裝卸搬運服務(wù),是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。

搬家公司專門提供運輸服務(wù)的屬于交通運輸業(yè)，除此以外其從事搬運服務(wù)取得的收入屬于裝卸搬運服務(wù)。27.有形動產(chǎn)融資租賃。

1、融資租賃：從原營業(yè)稅－－金融保險業(yè)－－融資租賃分離而來。指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃是從原營業(yè)稅－－服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)稅目（是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)）調(diào)整而來，是指除融資租賃之外的其他有形動產(chǎn)租賃。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還應(yīng)包括：

①納稅人出租花卉并提供養(yǎng)護(hù)服務(wù)的，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。納稅人單獨提供花卉養(yǎng)護(hù)服務(wù)的，不屬于有形動產(chǎn)租賃。②圖書、音像制品租賃，屬于有形動產(chǎn)租賃。

③商場柜臺租賃，其實質(zhì)是不動產(chǎn)租賃，不屬于營改增范圍。

28.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對認(rèn)證服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

29.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（增值稅范圍注釋：對鑒證服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）

30.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。（增值稅范圍注釋：對咨詢服務(wù)概念予以解釋。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念）鑒證咨詢服務(wù)包括：

①所有咨詢服務(wù)，不局限于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列舉項目，如司法鑒定、價格鑒證、醫(yī)療鑒定等等，均屬于鑒證咨詢服務(wù)，納入營改增范圍。②會計師、稅務(wù)師事務(wù)所，兼有代理記賬等其他業(yè)務(wù)的，所有業(yè)務(wù)收入均納入鑒證咨詢服務(wù)，征收增值稅。③公證處提供的公證業(yè)務(wù)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)不屬于鑒證咨詢服務(wù)。第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

㈠非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。㈡單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。㈢單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。㈣財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對有償?shù)睦斫?/p>

1.有償是確立提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。2.有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

貨幣和貨物都比較好理解，對于有償?shù)姆秶�界定將直接影響一項勞�?wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：

1.稅制設(shè)計的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。2.非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的。

3.非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。

4.將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，完善稅收制度。三、非營業(yè)活動的具體內(nèi)容

本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動1.主體為非企業(yè)性單位

非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。2.必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能

不是為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。

3.所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開車。

單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對于這條規(guī)定，可以從以下兩個方面來理解：

1.只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。員工的含義：根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔201*〕92號文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。

2.員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。

前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

㈠境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。㈡境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。㈢財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條包括兩點主要內(nèi)容

一、對試點實施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握：1.境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。

這就意味著，境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。

2.只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。

單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。

二、對境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個方面：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。

本條款對完全發(fā)生在境外并在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2.境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：1.有形動產(chǎn)本身在境外；

2.有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局對于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專門另行發(fā)文專門作出規(guī)定。

需要注意的是，在試點事項規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對于在試點地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

同時，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)�，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細(xì)則以及財稅〔201*〕111號文。對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策稅率和征收率

201*年11月23日

福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之四

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

一、有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

二、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。

對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而提高了出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

依據(jù)本條規(guī)定，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅［201*］131號），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：

一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；2.在境外載運旅客或者貨物入境；3.在境外載運旅客或者貨物。

（二）試點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。

（三）向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。

二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

三、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）提供國際運輸服務(wù)，但未取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

第十三條增值稅征收率為3%。

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

固定資產(chǎn)列入抵扣范圍后，一般納稅人，銷售自己使用過的201*年11月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的201*年10月31日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔201*〕[201*]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策應(yīng)納稅額的計算

201*年11月23日

福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之五第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

特定應(yīng)稅服務(wù)包括：

1.一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

3.未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔201*〕111號，第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

4.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（即未抵扣部分），試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本實施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。

第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在中國境內(nèi)的扣繳稅款問題。1.本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況；

2.范圍限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；

3.對接受應(yīng)稅服務(wù)方支付價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格；

4.在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

如境外公司為試點地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則納稅人A應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第十八條一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時按照銷售額支付稅款（構(gòu)成進(jìn)項稅額），在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款（構(gòu)成銷項稅額），但是允許從銷項稅額中扣除進(jìn)項稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進(jìn)項稅額時，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

如某試點地區(qū)一般納稅人201*年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。

該納稅人201*年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17－20×17%?50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額的概念。

第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）計算銷售額。

本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)營業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項稅額。

試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。

《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項規(guī)定：

1.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

2.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。

否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第二十一條進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進(jìn)項稅額）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化�；�于本條，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額有三方面的意義：1.必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；3.支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

對納稅人會計核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進(jìn)項稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）。

第二十二條下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

本條是對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的情況進(jìn)行了列示：

（一）增值稅專用發(fā)票。從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，試點納稅人在進(jìn)口貨物辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自報關(guān)進(jìn)口之日起180天內(nèi)進(jìn)行抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額存在如下4種情況：1.從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。4.從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。對于零散經(jīng)營的農(nóng)戶，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票。上述三種憑證也能作為進(jìn)項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。

（四）運輸費用扣稅憑證。接受交通運輸勞務(wù)，按照非試點地區(qū)的單位和個人開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，或者試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。主要有以下情況：1.從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；2.從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。3.從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）；

需要注意的是，從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）

（五）中華人民共和國通用稅收繳款書。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)試點實施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點納稅人作為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國通用稅收繳款書�？劾U義務(wù)人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：

（一）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

（二）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

需注意：境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

在增值稅征收管理中，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

（一）自201*年11月1日起，增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。

（二）試點后，原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在201*年11月1日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計算進(jìn)項稅額并申報抵扣。試點納稅人從試點地區(qū)取得的在201*年11月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（三）試點后，增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在201*年11月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個例外：一是鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間的乘積計算扣除。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

（四）試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如某試點地區(qū)納稅人201*年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于201*月5月28日認(rèn)證，并與認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為201*年6月28日）。

（五）增值稅期末留抵稅額。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其201*年10月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

我國自94年實行增值稅改革以來，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照《試點實施辦法》、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項稅額抵扣方面，應(yīng)重點關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)〔201*〕156號和國稅發(fā)〔201*〕18號。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控系統(tǒng)開具的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

（二）公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

（三）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。

（四）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函〔201*〕617號和國稅函〔201*〕128號。

三、未規(guī)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：

（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。

（二）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。

（三）接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)〔201*〕61號和國稅發(fā)〔201*〕163號。

第二十四條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸勞務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項稅額的種類。

1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

2.雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額是不能抵扣的。

非正常損失包括丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等管理不善損失，也包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品（產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品）。

3.一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。一般意義上，旅客運輸勞務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。

4.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣�？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。

5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃；

（2）接受的旅客運輸服務(wù)；

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸服務(wù)；

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸服務(wù)；

（5）原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的201*年11月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

（6）增值稅期末留抵稅額。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其201*年10月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（一）非增值稅應(yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

（二）固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），那么即便它同時又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，上述項目進(jìn)項稅額本來是不得抵扣的，但是該項固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項稅額都是可以抵扣的。

（三）固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此，目前對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。

（四）對納稅人涉及專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項目和上述項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（五）不動產(chǎn)不允許抵扣。不動產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物注：不考慮具體用途。

房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。房屋附屬設(shè)備：1.門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護(hù)門、保溫門、密閉門等；2.門禁系統(tǒng)；3.崗樓、圍墻；4.供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等；5.停車設(shè)施；6.其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。土地、房屋、構(gòu)筑物按照中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)＜固定資產(chǎn)分類與代碼＞界定。（201*.05.01起已由GB/T14885-201*代替GB/T14885-1994）

第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）÷

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

本條規(guī)定了兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進(jìn)項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

1.在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項稅額時可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進(jìn)項稅額均按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額再按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

2.按照銷售額比例進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強(qiáng)，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

3.引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

第二十七條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

本條規(guī)定了納稅人進(jìn)項稅額扣減的問題，并確定了扣減進(jìn)項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本的原則。

1.本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的情況，不包括尚未抵扣進(jìn)項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進(jìn)項稅額，而不能按照實際成本來扣減。

2.由于經(jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進(jìn)項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，例如將購進(jìn)貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)從已申報的進(jìn)項稅額中予以扣減。對于無法確定的進(jìn)項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來扣減。

3.這里需要注意的是，扣減進(jìn)項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來的進(jìn)價，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。

如試點地區(qū)某運輸企業(yè)201*年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。201*年12月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項稅額按照實際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項稅額為5.1÷5×3＝3.06萬元。

第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

本條是對納稅人扣減銷項稅額和進(jìn)項稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)也要扣減自己的進(jìn)項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進(jìn)項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

一、應(yīng)稅服務(wù)的提供方

對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：

1.屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；2.屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。

（二）從購買方取得

購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。

二、應(yīng)稅服務(wù)購買方

購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［201*］156號、國稅發(fā)［201*］18號和國家稅務(wù)總局公告201*年第77號。

第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

㈠一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

㈡應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。

為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，對試點納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

這項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。

第三十條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負(fù)，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。第三十一條簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

如某試點企業(yè)某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：

原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減�？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

適用對象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。

當(dāng)納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項可以在退款當(dāng)期扣減銷售額。如果退款當(dāng)期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

實際申報時，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應(yīng)納稅額扣減情況的，納稅人可以從當(dāng)期銷售額中扣額來實現(xiàn)。

如某試點小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，201*年11月發(fā)生一筆銷售額為10000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，12月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：12月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為50000元。

在12月的銷售額中扣除退款的10000元，12月最終的計稅銷售額為50000-10000=40000元，12月交納的增值稅為40000×3%=1200元。

第二種情況：12月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為6000元，201*年1月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為50000元

在12月的銷售額中扣除退款中的6000元，12月最終的計稅銷售額為6000-10000=-4000元，12月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；12月銷售額不足扣減而多繳的稅款為4000×3%=120元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。201*年1月企業(yè)實際繳納的稅額為50000×3%-120=1380元。

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

本條款是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認(rèn)。

價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉。但考慮到實際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。（1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政）

根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進(jìn)行扣除。在試點事項規(guī)定中，對納稅人扣除銷售額的問題進(jìn)行了規(guī)定。

一、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

二、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務(wù)、試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理等。

（一）交通運輸業(yè)服務(wù)

1.基本規(guī)定

⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條第（一）項規(guī)定，即：

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

⑵《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十六）項規(guī)定：

經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[201*]101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位(或個人)共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位(或個人)應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位(或個人)以向運輸單位(或個人)收取的全部價款向該運輸單位(或個人)開具貨運發(fā)票，運輸單位(或個人)應(yīng)以合作運輸單位(或個人)向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證�！�。

2.具體規(guī)定

⑴《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]202號）規(guī)定，即：

中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

⑵《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（一）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：

對航空運輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機(jī)費用的業(yè)務(wù)。

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

1.試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（二）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

2.勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1245號）規(guī)定，即：

對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

3.代理業(yè)務(wù)

⑴基本規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函[201*]908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額�！�。⑵具體規(guī)定

①知識產(chǎn)權(quán)代理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（三）項3規(guī)定，即：

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

②廣告代理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)》（國稅函[1999]353號）規(guī)定：“廣告代理業(yè)應(yīng)按服務(wù)業(yè)?廣告業(yè)征收營業(yè)稅”。

A、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十八）項規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額�！�。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[201*]660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都應(yīng)該按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實際取得的收入為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除。”。

③貨物運輸代理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（四）項5規(guī)定，即：

貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

④船舶代理服務(wù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：

A、船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

B、船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。

⑤無船承運業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1312號）規(guī)定，即：

無船承運業(yè)務(wù)是指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的國際海上運輸經(jīng)營活動。

A、無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)??代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

B、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

C、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

⑥包機(jī)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：

對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)??代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂議，由航空運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機(jī)費用的業(yè)務(wù)。

⑦代理報關(guān)業(yè)務(wù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[201*]1310號）規(guī)定，即：

A、代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策

代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)??代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

a.支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；

b.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

c.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

d.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

B、代理報關(guān)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅征收管理

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至201*年10月31日之前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人201*年11月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。（有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)除外）

第三十四條銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

“納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算”是對“銷售額以人民幣計算”的細(xì)化規(guī)定。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅項目的，如其取得的全部價款和價外費用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷售額。

原增值稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中對“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營行為的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應(yīng)按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。例如：某試點一般納稅人既提供交通運輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。

第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

本條規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應(yīng)分別核算，對應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，對營業(yè)稅應(yīng)稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。納稅人既提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。例如：某試點納稅人在201*年11月提供交通運輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機(jī)關(guān)核定提供交通運輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

需要特別說明的是，試點事項規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是:

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼營的概念進(jìn)行描述。

但在目前試點過程中，由于并非所有經(jīng)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，應(yīng)按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅。

第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

本條是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額和進(jìn)項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進(jìn)項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：

1.納稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后（既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但不包括《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。

2.納稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

國家稅務(wù)總局國稅函〔201*〕1279號《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》增加一條：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

3.開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔201*〕156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔201*〕18號）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。

第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

本條款是引用原折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

需要注意的是，試點納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題�？梢詤⒖紘�稅函[201*]56號文件規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

第四十條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補充，防止稅改后由于存在扣額法（差額征稅）計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。成本利潤率一般掌握10%。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

201*年11月23日

福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之六

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則的規(guī)定。針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊（指銷售方）還沒開始納稅，一邊（指購買方）卻已開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項的含義

本條規(guī)定所稱收訖銷售款項，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。理解本條規(guī)定，要注意以下三個方面：

1.收到款項不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

2.收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

3.除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項不能以收到款項的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天

按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

四、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和營性租賃。

五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

試點實施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅�？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間

本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。即：先按照《試點實施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間。

1.試點地區(qū)甲運輸企業(yè)201*年11月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元（不含稅），甲企業(yè)201*年11月6日開始運輸，12月2日抵達(dá)目的地，期間201*年11月7日收到乙企業(yè)運費50萬（不含稅），201*年11月25日收到運費20萬元（不含稅），201*年12月10日收到運費30萬元（不含稅），試問，甲企業(yè)11月份銷售額為多少

分析：甲企業(yè)11月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù)，那么對其201*年11月7日收到乙企業(yè)運費50萬元（不含稅），201*年11月25日收到運費20萬元（不含稅）均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務(wù)提供完成（12月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)11月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元（不含稅）。

2.試點地區(qū)甲企業(yè)201*年12月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款200萬元（不含稅），合同約定201*年12月10日乙企業(yè)付款50萬元（不含稅），但實際到201*年1月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在201*年1月7日，但由于其201*年12月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定201*年12月10日要付款50萬元（不含稅），根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元（不含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時間為201*年12月10日，而非201*年1月7日。

第四十二條增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。

固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點進(jìn)行明確。

一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點地區(qū)與非試點地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，單位和個人在試點地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區(qū)，應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。具體審批權(quán)限如下：

（一）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（財稅〔201*〕9號）

二、非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

非固定業(yè)戶在試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點地區(qū)的，由非試點地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補征營業(yè)稅。

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

按照以上原則，其他個人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如外省市其它個人在本省提供交通運輸服務(wù)，不再考慮向其居住地或運輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，應(yīng)在本省繳納增值稅。

三、扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。對于扣繳義務(wù)人，為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

為促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅計算期是納稅人，扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期。第二種是按期計算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期。具體的納稅計算期，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅計算期一般為一個月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅計算期；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策稅收減免

201*年11月23日

福建省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)材料之七

第四十四條試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財政部門）等方式�！敦斦�部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

一、下列項目免征增值稅

（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。

2.審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。

（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：

1.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（gb/t24915-201*）規(guī)定的技術(shù)要求。

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（gb/t24915-201*）等規(guī)定。

（六）自201*年1月1日起至201*年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)（注：包括廈門、平譚等試點城市）。

從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ito）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（bpo）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（kpo）。

（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

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