財(cái)務(wù)處理
文/張曉杰
套期保值源于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需求,是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各類市場(chǎng)要素的價(jià)格波動(dòng)明顯加大,企業(yè)對(duì)套期保值的需求越來越迫切,套期保值的活動(dòng)日趨頻繁。與此同時(shí),由于缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范,套期保值的會(huì)計(jì)核算和信息披露等方面比較混亂,套期保值活動(dòng)和投機(jī)活動(dòng)經(jīng)常被混淆,同時(shí),由于稅收等因素影響了企業(yè)進(jìn)行套期保值的積極性。
本文對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析和探討,并提出相關(guān)建議。套期保值財(cái)務(wù)處理中存在的問題
一是期貨套期保值過程中增值稅計(jì)算扭曲。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]224號(hào)文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定:"貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)"。期貨交易的報(bào)價(jià)是含增值稅的,交易過程中產(chǎn)生的平倉盈虧未價(jià)稅分離(含有增值稅)。
由于套期保值是買賣期貨合約來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),從這定義來看,套期保值一般不產(chǎn)生實(shí)物交割現(xiàn)象,也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當(dāng)日無負(fù)債的逐日盯市結(jié)算方式,企業(yè)在套保過程中就會(huì)每日產(chǎn)生盈利或虧損,形成企業(yè)的套保盈虧,而這些套保盈虧是含增值稅的。
例1:某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè),年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同,銅的庫存商品成本為每噸35217元。當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸35451元,估計(jì)今年銅價(jià)格會(huì)下跌,決定采取套期保值方式,鎖定預(yù)期利潤。
委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值,劃出資金700萬元,并于1月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格35100元,賣出10手銅(50噸)合約。4月8日,銅期貨價(jià)格為每噸58500元,該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續(xù)費(fèi)因素)。
從表一和表二中可以看出,企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時(shí),因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因,無形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。
例2:某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè),年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同,當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸39312元,估計(jì)今年銅的價(jià)格會(huì)上漲,決定采取套期保值方式,鎖定預(yù)期利潤。
委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值,劃出資金700萬元,并于7月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格39780元,買入10手銅(50噸)合約。10月8日,銅期貨價(jià)格為每噸59670元,該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約,平倉盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計(jì)算套期盈虧(不考慮手續(xù)費(fèi),詳見表三和表四)。
從表三和表四可以看出,企業(yè)在取得套保盈利的情況下,由于增值稅的關(guān)系,套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。
可見,套期保值企業(yè)買賣雙方實(shí)際買入、賣出價(jià)與最后交易日結(jié)算價(jià)之間存在的差額造成買賣雙方應(yīng)納增值稅與實(shí)際所納不一致,盈利者的差額收益未納增值稅,而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣,從而導(dǎo)致多納增值稅,扭曲了增值稅中性稅收的特性,在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。二是套保中"公允價(jià)值"的確定有偏差。目前進(jìn)行套期保值的企業(yè)采用統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量屬性。由于我國尚缺乏成熟的市場(chǎng)體系和完善的評(píng)估機(jī)制,如何確定公允價(jià)值是我們將要面臨的問題。
我國的金融衍生品目前有股指期貨、外匯遠(yuǎn)期、債券遠(yuǎn)期及利率互換等品種,除股指期貨在中國金融期貨交易所上市交易,具有交易連續(xù)、交易活躍、定價(jià)能力強(qiáng)等公開市場(chǎng)的特征外,其他衍生品市場(chǎng)普遍存在交易量小、交易不連續(xù)、定價(jià)能力差等問題,價(jià)格有時(shí)候嚴(yán)重不公允。
以債券遠(yuǎn)期為例,201*年底成交價(jià)格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因此公允價(jià)值無法可靠計(jì)量,可靠性較差等問題也是公允價(jià)值計(jì)量模式的"軟肋"。三是跨期情況下的"套期"確認(rèn)!短灼诒V怠分须m然已經(jīng)規(guī)定了確定套期的條件,但跨期情況下的"套期"確認(rèn),又面臨一定的特殊性。例如當(dāng)套期工具是商品期貨時(shí),企業(yè)一般情況下是根據(jù)其生產(chǎn)計(jì)劃來設(shè)計(jì)其套期保值方案,往往會(huì)跨越多個(gè)不同期限合約,要完成與現(xiàn)貨相對(duì)應(yīng)的套期保值必須進(jìn)行多次期貨頭寸的移倉,特別是對(duì)企業(yè)跨年度的套期保值周期沒有結(jié)束的數(shù)量如何計(jì)量,是一個(gè)比較復(fù)雜的問題。
四是套期保值的會(huì)計(jì)核算。在《套期保值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前,我國期貨市場(chǎng)相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)還處于探索階段,對(duì)企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題主要依據(jù)財(cái)政部1997年10月頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和201*年頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》。對(duì)以套期保值為目的的場(chǎng)內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理予以初步規(guī)范。
從實(shí)踐看,由于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債本著"過去發(fā)生"的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ),未能解決套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及信息披露等方面的問題。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,201*年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期保值》(下稱"套期保值")。對(duì)套期保值的確認(rèn)、計(jì)量、適用條件及信息的披露等問題進(jìn)行了規(guī)范,做了比較大的調(diào)整,使我國套期保值會(huì)計(jì)基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行相同的標(biāo)準(zhǔn),明確了套期保值會(huì)計(jì)的適用條件,從而推動(dòng)我國企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的發(fā)展。由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜,目前我國的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及新準(zhǔn)則下的套保業(yè)務(wù),如何鑒定公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù),以及在"預(yù)期交易"套期保值中,當(dāng)"企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益"之規(guī)定中,未確定轉(zhuǎn)出時(shí)點(diǎn),諸如此類業(yè)務(wù)處理方法,沒有統(tǒng)一詳盡的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),使得進(jìn)行套期保值的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上存在不少的問題。五是套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)與信息披露。企業(yè)套期保值猶如一把雙刃劍,能化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),本身也能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵是要看企業(yè)如何使用這把利劍。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期關(guān)系認(rèn)定和有效性評(píng)價(jià)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn),但由于企業(yè)奉行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略不同,也由于套期和投資之間的界限并不是涇渭分明等原因,企業(yè)管理層所作的主觀判斷仍有較大的操作空間。
首先是業(yè)務(wù)的確認(rèn):
①公司可能利用套期保值業(yè)務(wù)相對(duì)于一般投機(jī)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠(例如:保證金收取比例較低、持倉量不受限制等),或者為了粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤,有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式,造成會(huì)計(jì)報(bào)表損益類科目紊亂,同時(shí)也會(huì)給期貨等衍生品市場(chǎng)帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
②公司選用的會(huì)計(jì)政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包含企業(yè)所選用的套期保值會(huì)計(jì)處理方法。按照公司的會(huì)計(jì)處理來看,公司可能是認(rèn)定了該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合套期保值,并選擇將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損益,而未調(diào)整非金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值;也可能是未認(rèn)定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù),只是用了向交易所申請(qǐng)?zhí)灼诒V岛霞s這個(gè)概念,而將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損義。
其次是信息披露未作詳細(xì)規(guī)定,可能造成信息披露不充分,甚至造成理解上的歧意:
①套期保值會(huì)計(jì)處理和信息披露要求相對(duì)較高,公司可能會(huì)刻意造成實(shí)質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營活動(dòng)因不符合《套期保值》規(guī)定,而不采用規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和信息披露要求。②由于披露內(nèi)容不夠充分,使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達(dá)到了公司預(yù)期目的,無法了解套期保值所帶來的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下,沒有現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對(duì)比,甚至可能認(rèn)為這是一項(xiàng)完全失敗的經(jīng)營活動(dòng)。套期保值財(cái)務(wù)處理的相關(guān)建議
一是為回避期貨交易中增值稅稅負(fù)問題,交易中按照含稅價(jià)格進(jìn)行交易,但計(jì)算當(dāng)日盈虧時(shí),剔除稅負(fù)部分。交易中實(shí)施"含稅交易,不含稅結(jié)算"增值稅處理方法,就是指在期貨交易過程中,交易者或期貨投資者以含稅價(jià)報(bào)價(jià)交易,交易所在每日對(duì)會(huì)員進(jìn)行盈虧結(jié)算時(shí)剔除內(nèi)含增值稅稅負(fù)部分。交易者或期貨投資者的平倉盈虧和持倉盈虧只得失該期貨合約差價(jià),增值稅稅差在每日結(jié)算時(shí)進(jìn)行分離和轉(zhuǎn)移,而在該合約交割時(shí),交易者或期貨投資者因期貨市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)多承擔(dān)或少承擔(dān)增值稅稅負(fù)。
這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價(jià)格轉(zhuǎn)移的麻煩,也符合我國目前現(xiàn)貨市場(chǎng)含稅價(jià)交易方式。
二是對(duì)用作套期工具的衍生工具實(shí)行全面的公允價(jià)值計(jì)量已是大勢(shì)所趨。估計(jì)公允價(jià)值時(shí),由于實(shí)際交易沒有發(fā)生,因而應(yīng)當(dāng)對(duì)交易的條件進(jìn)行假設(shè),以滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求。如果存在活躍市場(chǎng)的公開標(biāo)價(jià),則它是公允價(jià)值的最好證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。因公開的期貨市場(chǎng)完全符合活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值的所有條件:
①市場(chǎng)中交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的;②通?稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方;③價(jià)格公開。建議以期貨市場(chǎng)的場(chǎng)內(nèi)價(jià)格作為套期保值的公允價(jià)格,即以期貨市場(chǎng)的場(chǎng)內(nèi)各期貨合約的結(jié)算價(jià)、交割月份的交割價(jià)或平倉價(jià)格作為公允價(jià)值。對(duì)非公開市場(chǎng)公允價(jià)值的選擇和確定進(jìn)行細(xì)化,使之具有操著性。
三是對(duì)于跨期"套期"的套期保值業(yè)務(wù),為保證會(huì)計(jì)確認(rèn)的及時(shí)性,應(yīng)規(guī)定"在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照套期工具的變化進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)"。
四是出臺(tái)套期保值會(huì)計(jì)相關(guān)制度,明確處理方法。隨著我國金融衍生品的發(fā)展,針對(duì)實(shí)際中不易操作的條款,盡快制定更明確和細(xì)化的執(zhí)行指南,建立一系列的制度標(biāo)準(zhǔn),使準(zhǔn)則更具操作性。從而保證會(huì)計(jì)信息始終能公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。五是應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系。加強(qiáng)人才培養(yǎng),提高專業(yè)隊(duì)伍的金融知識(shí)、執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì),應(yīng)成立專業(yè)的期貨部門負(fù)責(zé)套保業(yè)務(wù),部門內(nèi)部決策人員、操作人員、財(cái)務(wù)人員和風(fēng)控人員應(yīng)分工明確、相互制約,加強(qiáng)對(duì)于套期保值業(yè)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)管、事后調(diào)查。
(作者就職于中國金融期貨交易所結(jié)算部)201*年6月我公司是做農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的。201*年6月初入期貨保證金200萬元,月末期貨公司退回保證金200萬元,同時(shí)盈余30萬元。請(qǐng)問賬務(wù)怎樣處理。30萬元年末轉(zhuǎn)入利潤可以不??謝謝
答:
關(guān)于期貨財(cái)務(wù)處理的問題.根據(jù)財(cái)政部在201*年發(fā)布的財(cái)會(huì)[201*]19號(hào)文件的規(guī)定:
企業(yè)如果從事的是商品期貨業(yè)務(wù)的話,要單設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目"期貨保證金"這個(gè)一級(jí)的會(huì)計(jì)科目來核算.當(dāng)企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出時(shí)做如下的賬務(wù)處理:借:期貨保證金--非套期的合約貸:銀行存款
如果企業(yè)的保證金賬戶不足時(shí)需要追加保證金時(shí)也需要做上術(shù)的賬務(wù)處理.如果劃回保證金的話就要做上述的相反分錄即:借:銀行存款
貸:期貨保證金--非套期的合約
如果企業(yè)開始進(jìn)行期貨交易后.如果發(fā)生了買賣相同月份的合約的話,即對(duì)沖平倉的話,那么在了結(jié)交易后.企業(yè)要根據(jù)期交所或期貨經(jīng)紀(jì)公司轉(zhuǎn)來的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧的金額來入賬.那么產(chǎn)生的平倉盈虧要計(jì)入到"期貨損益"這個(gè)科目中.即:
借:期貨保證金--非套期的合約30萬貸:期貨損益30萬
另外這筆期貨損益要在期末轉(zhuǎn)入到本年利潤中.因?yàn)檫@個(gè)期貨損益是一個(gè)損益類科目.有點(diǎn)類似于"投資收益"這個(gè)科目.
另外有兩個(gè)問題需要您為我明確一下:
1.您企業(yè)從事的這個(gè)期貨交易目的是為了套期保值嗎?2.月末轉(zhuǎn)回來的200萬是對(duì)沖平倉后轉(zhuǎn)回來的嗎?
如果您企業(yè)是為了套期保值從事的期貨交易話,那么賬務(wù)處理則與上述的業(yè)務(wù)有所差異.因?yàn)樯鲜龅臉I(yè)務(wù)是一般的期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.所以請(qǐng)您明確一下.好為您做針對(duì)性的回答.期貨交易的財(cái)務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度上增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目:
1.“期貨保證金”科目,核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金2.“期貨損益”科目,核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益3.在“長期投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目,核算企業(yè)為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)對(duì)其交易所的投資
4.“應(yīng)收席位費(fèi)”科目,核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)
5.在“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目,核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金
6.在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會(huì)費(fèi)”明細(xì)科目,核算有會(huì)員資格的企業(yè)向期貨交易交納的年會(huì)費(fèi)7.選擇性補(bǔ)設(shè)“買入期貨合約”、“賣出期貨合約”、“期貨結(jié)算”科目。企業(yè)買入或賣出期貨合約的份數(shù)(手)
、標(biāo)的數(shù)量、金額都不在帳內(nèi)核算,這樣做對(duì)期貨內(nèi)部控制會(huì)帶來負(fù)面影響。
為此,企業(yè)可增設(shè)以上三個(gè)科目,核算買入、賣出期貨合約的數(shù)量、種類和初始成交價(jià)格。
擴(kuò)展閱讀:服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范
服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范
為了規(guī)范服務(wù)業(yè)(包括咨詢服務(wù)、租賃業(yè)、設(shè)計(jì)制作、保潔服務(wù)、中介服務(wù)、文化體育、停車場(chǎng),廣告、物業(yè)、擔(dān)保、旅游業(yè)不在此規(guī)范內(nèi))賬務(wù)處理,F(xiàn)根據(jù)服務(wù)業(yè)涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(包括收付款業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、成本業(yè)務(wù)、工資及費(fèi)用、折舊攤銷稅費(fèi)計(jì)提、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù))分類進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。收付款業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款科目核算企業(yè)的貨幣資金的增加及減少。
一、收付款業(yè)務(wù)
1、現(xiàn)金
收到現(xiàn)金時(shí)借:現(xiàn)金貸:相關(guān)科目(內(nèi)、外往來科目或收入科目,根據(jù)收款性質(zhì)確定)
支付現(xiàn)金時(shí)借:相關(guān)科目(費(fèi)用科目或內(nèi)、外往來科目)貸:現(xiàn)金檢查要求:收到現(xiàn)金應(yīng)有己方收據(jù)的記賬聯(lián)才能入賬、往來科目必須按照客戶名稱或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。
支付現(xiàn)金應(yīng)有費(fèi)用報(bào)銷單或收款方的加蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章的收據(jù),往來科目必須按照客戶名稱或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。
2、銀行存款:
銀行存款科目應(yīng)根據(jù)單位開設(shè)銀行賬戶的性質(zhì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,再根據(jù)開設(shè)銀行的名字和賬號(hào)尾數(shù)設(shè)為三級(jí)明細(xì)科目;或把賬戶性質(zhì)、開設(shè)賬戶銀行的名字、賬號(hào)尾數(shù)一起作為二級(jí)明細(xì)科目。
收款:借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等相關(guān)科目(往來科目或收入科目,根據(jù)收款性質(zhì)確定)
付款:借:相關(guān)科目(費(fèi)用科目或往來科目)貸:現(xiàn)金銀行利息的分錄:
借:銀行存款XX戶---XX行(賬號(hào)尾數(shù))藍(lán)字借:財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入紅字
銀行匯款手續(xù)費(fèi)、對(duì)賬單手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、手機(jī)銀行費(fèi)用、網(wǎng)銀收費(fèi)、回單柜使用費(fèi)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用;購銀行的密碼支付器記入管理費(fèi)用辦公費(fèi)。
分錄為:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用----其他管理費(fèi)用-----辦公費(fèi)
貸:現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行(賬號(hào)尾數(shù))支付房租和押金:
借:待攤費(fèi)用---房租其他應(yīng)收款---押金---XX貸:現(xiàn)金/銀行存款
注意事項(xiàng):每月應(yīng)問企業(yè)收款里必須要求企業(yè)提供銀行相關(guān)票據(jù)和對(duì)賬單,會(huì)計(jì)應(yīng)逐月將銀行票據(jù)和對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),不符的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并要求企業(yè)補(bǔ)充完整。會(huì)計(jì)在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)有銀行漏單的情況,可以先通過客戶了解清楚,漏單具體屬于什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),根據(jù)對(duì)賬單自制一張?jiān)紤{證進(jìn)行入賬,待客戶補(bǔ)打后,再將補(bǔ)打后的銀行單據(jù),附在已記賬的憑證后面;如果還是有漏單,可以將銀行對(duì)賬單復(fù)印后,并在銀行對(duì)賬單上注明情況,作為一個(gè)佐證附件為記賬的依據(jù);企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金,如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款。往來科目最少每一個(gè)季度與客戶核對(duì),并根據(jù)對(duì)賬結(jié)果要求企業(yè)補(bǔ)充單據(jù),調(diào)整賬務(wù)。企業(yè)有墊收墊付的要根據(jù)實(shí)際情況在應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、其他應(yīng)付按明細(xì)反應(yīng)(例如代收車險(xiǎn)和人身意外險(xiǎn)、墊付賠款、生育保險(xiǎn)費(fèi)等)。
具體分錄為:
收到時(shí)借:銀行存款XX戶---XX行(賬號(hào)尾數(shù))
貸:其他應(yīng)付款---XX費(fèi)用/XX性質(zhì)的款項(xiàng)-----XX人
銀行收款未開具發(fā)票的收入處理見“第二部分、收入業(yè)務(wù)的處理”。檢查要求:銀行及往來科目均應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
二、收入業(yè)務(wù)的處理
收入確認(rèn)原則:1、服務(wù)業(yè)企業(yè)開具發(fā)票原則上是開票當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并足額繳納稅金,但有些企業(yè)收入極不均衡,因地稅在稅收征收方面沒有國稅那么嚴(yán)格,我們可以根據(jù)企業(yè)的自身情況,分散申報(bào)納稅,并根據(jù)分散后申報(bào)的數(shù)據(jù)確認(rèn)為當(dāng)期的收入;2、企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金,為了使納稅申報(bào)有一定均衡性,賬務(wù)處理上可以先掛在應(yīng)收賬款貸方或通過預(yù)收賬款科目處理,待某些月份開票收入確認(rèn)得少的時(shí)候,我們?cè)僮蚤_一張收據(jù),沖銷往來后確認(rèn)收入。3、如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款、建議開立一般戶。(盡量要求客戶當(dāng)月開票的收入,當(dāng)月申報(bào),繳銷次月必須將稅款申報(bào)完;申報(bào)繳稅前必須要征得客戶同意,盡量說服客戶據(jù)實(shí)繳納如客戶堅(jiān)持不繳納或少繳納則向客戶說清不繳有什么法律后果并由企業(yè)負(fù)責(zé))。
特殊情況處理:企業(yè)從基本戶過賬但是不愿意繳稅分為兩種方式處理:1、掛賬(此方法很容易被查出來)2、一進(jìn)一出或一進(jìn)多出相等會(huì)計(jì)不入賬、以后檢查時(shí)不提供該月對(duì)賬單。
以下發(fā)票的填寫規(guī)范和繳銷相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)必須告知企業(yè)
發(fā)票填開要求:要求企業(yè)填開發(fā)票時(shí)發(fā)票各項(xiàng)目填寫齊全,開票日期應(yīng)續(xù)時(shí)、填寫時(shí)寫開票當(dāng)日的時(shí)間而不能填為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間;金額填寫要求:除最低版位的發(fā)票(百元版)可以不頂格外、其余版位發(fā)票必須頂格開具,根據(jù)業(yè)務(wù)的需要企業(yè)可以申請(qǐng)不同版位的發(fā)票開具給客戶。開票項(xiàng)目欄:填寫時(shí)應(yīng)與發(fā)票的種類相符。發(fā)票的大小寫金額應(yīng)一致。如果發(fā)票開具不符合以上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)處罰。(不同情況處罰不同)
發(fā)票繳銷:發(fā)票購買回來開完后要拿到稅務(wù)局繳銷,繳銷后才能購買對(duì)應(yīng)版位的發(fā)票。
繳銷時(shí)間:地稅發(fā)票的繳銷時(shí)間視專管員而定,一般不會(huì)有國稅那么嚴(yán)格。未開票無收入的企業(yè),繳稅時(shí)都先作為預(yù)繳稅、不確認(rèn)收入。(高新區(qū)年末一次性確認(rèn)收入,平時(shí)按預(yù)繳收入適當(dāng)做些費(fèi)用)
三、成本業(yè)務(wù)的處理
服務(wù)業(yè)的成本主要是人工費(fèi),與取得收入相關(guān)的其他直接支出,以下將不同類別的服務(wù)業(yè)成本分類例舉。
咨詢服務(wù):人工費(fèi)、資料費(fèi)、查詢費(fèi)、公證費(fèi)、制作費(fèi)等;
租賃業(yè):設(shè)備折舊、經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、設(shè)備維保費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等;
設(shè)計(jì)制作:人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi),分包業(yè)務(wù)出去的制作費(fèi),大型設(shè)備折舊費(fèi)等;
保潔:人工費(fèi)、清潔用品,大型保潔設(shè)備折舊等;中介服務(wù):人工費(fèi);
文化體育:人工費(fèi)、資料費(fèi)、材料費(fèi)等;
停車場(chǎng):場(chǎng)地租賃費(fèi)、停車場(chǎng)管理員人工費(fèi)等;具體分錄:
計(jì)提工資時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本人工費(fèi)貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬工資
貸:其他應(yīng)收款社保個(gè)人部分(企業(yè)為員工繳納社保的要扣個(gè)人承擔(dān)部分)
其他應(yīng)收款XX人(如果有借款的應(yīng)扣除)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅現(xiàn)金/銀行存款其他直接支出時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本**貸:現(xiàn)金/銀行存款
購置固定資產(chǎn)、維保支出、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用支出時(shí):借:固定資產(chǎn)/待攤費(fèi)用貸:現(xiàn)金/銀行存款折舊、攤銷時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本折舊/維保費(fèi)/財(cái)保費(fèi)貸:累計(jì)折舊/待攤費(fèi)用
注意事項(xiàng):1、以上例舉的所有支出應(yīng)與取得收入直接相關(guān);2、可根據(jù)企業(yè)收入配比情況而設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目,收入不配比或無收入企業(yè)不設(shè)置此科目,所有支出,一并歸入期間費(fèi)用核算,具體情況參照第四項(xiàng)工資、費(fèi)用;3、以上計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”人員的工資,單一制作工資表;
要求:1、A:企業(yè)所得稅查賬征收的企業(yè),購進(jìn)或是相關(guān)成本支出時(shí)都要有正規(guī)的發(fā)票,才能入賬,攤提到成本,必須附相應(yīng)的附加(如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、**攤銷明細(xì)明細(xì)表)。
B:企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè):首先要求企業(yè)提供正規(guī)的發(fā)票、實(shí)在不行的就去找發(fā)票作為成本。
2、要求客戶在購進(jìn)或支出發(fā)票上注明付款方式(現(xiàn)金支付的發(fā)票上寫明“現(xiàn)付”,其余的都先掛應(yīng)付賬款、拿到付款的銀行票據(jù)時(shí)減少應(yīng)付賬款);
3、特殊情況:如果客戶收入未開發(fā)票、收款也不經(jīng)過基本戶的(收入很少或沒有的),可調(diào)控相應(yīng)的成本開支,同時(shí)應(yīng)叫客戶控制成本支出時(shí)不從銀行付款或減少從銀行付款。
四、工資及費(fèi)用
(一)、工資
1、工資應(yīng)符合崗位的不同而不同,應(yīng)注意個(gè)人所得稅的起征標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于收入多、行業(yè)人員工資較高的企業(yè)應(yīng)叫企業(yè)適當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
工資金額的確定,必須要客戶提供員工名單、由會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、收入情況來確定每人工資金額及工資總額,每個(gè)人工資的金額應(yīng)根據(jù)崗位來確定,一般行政及管理人員可采用固定工資或底薪加獎(jiǎng)金。工資表上必須要有相應(yīng)人員簽名。
2、工資分配,根據(jù)人員的不同,工資應(yīng)分配到管理費(fèi)用和管理費(fèi)用里
計(jì)提和發(fā)放的分錄如下:計(jì)提:借:管理費(fèi)用工資貸:應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放:借:應(yīng)付職工薪酬工資
貸:其他應(yīng)收款社保個(gè)人部分(企業(yè)為員工繳納社保的要扣個(gè)人承擔(dān)部分)
其他應(yīng)收款XX人(如果有借款的應(yīng)扣除)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅現(xiàn)金/銀行存款
注意事項(xiàng):工資的表現(xiàn)形式是白條,要使得工資能合理的計(jì)入成本、費(fèi)用,基礎(chǔ)工作需做好,比如員工花名冊(cè)、職位表等(用工合同視情況而定)。我們可以讓客戶提供給一個(gè)員工花名冊(cè),并將每個(gè)人的簽名筆跡留一個(gè),備用。發(fā)放工資時(shí),工資表上應(yīng)有老總的簽字,并簽上“同意發(fā)放”字樣和日期,規(guī)避工資表的漏洞。
(二)費(fèi)用
費(fèi)用必須要有正規(guī)的發(fā)票才能入賬,按照“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”審核企業(yè)提供的發(fā)票,如果完全不合理的費(fèi)用不得入賬。對(duì)于兩年以上的肯定不能入賬。因?yàn)橐陨显蛸M(fèi)用報(bào)銷單上的金額和附件合理、合法的金額不相符時(shí)在報(bào)銷單上寫實(shí)報(bào)金額(金額為準(zhǔn)予入賬的金額)。另外福利費(fèi)、交通補(bǔ)助、電話補(bǔ)助也要在扣除一定金額后計(jì)入工資里計(jì)算個(gè)人所得稅,所以該類費(fèi)用只能適當(dāng)入賬。
服務(wù)業(yè)統(tǒng)一只設(shè)置“管理費(fèi)用“科目
費(fèi)用類別:1、房租(有發(fā)票才做)2、水電費(fèi)(注冊(cè)地與經(jīng)營地在同一個(gè)地方的才做)3、交通費(fèi)(必做)4工資(必做)5、辦公用品(有發(fā)票才做)6、差旅費(fèi)(有發(fā)生才做)7、通訊費(fèi)(必做)8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(根據(jù)收入適當(dāng)做)9、車輛費(fèi)用(公司購車:平時(shí)記入“汽車費(fèi)用”明細(xì)科目、出差時(shí)發(fā)生的記入“差旅費(fèi)”科目;私人所有的:少做一些作為交通費(fèi)。)10、福利費(fèi)(工資總額的14%以內(nèi))11、印花稅12、房產(chǎn)稅13、土地使用稅14、保險(xiǎn)費(fèi)等。可以設(shè)置“其他”明細(xì)科目反映不常見的費(fèi)用,但對(duì)于稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等特殊的費(fèi)用請(qǐng)單列反映。
注意事項(xiàng):對(duì)于企業(yè)發(fā)生的百度推廣費(fèi)用、信息發(fā)不發(fā)費(fèi)、印制的宣傳單費(fèi)用等,分別計(jì)入廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)科目,不計(jì)入成本,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在收入15%以內(nèi)可全額列支,超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度列支。
對(duì)于“空殼公司:一直都不開具發(fā)票、未買發(fā)票而且銀行未過賬的”賬上必須要反映工資(可以只做兼職會(huì)計(jì)人員的工資)、銀行票據(jù)(銀行的存取款單據(jù)、銀行費(fèi)用單據(jù)、稅票、利息單)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)這幾類費(fèi)用。
費(fèi)用入賬的總體原則是利潤多的企業(yè)多做費(fèi)用、利潤少而且實(shí)收資本較少的企業(yè)少做費(fèi)用。房租一般應(yīng)有房屋租賃發(fā)票才能入賬。先計(jì)入待攤費(fèi)用,以后分月攤銷。
五、折舊、攤銷、稅費(fèi)計(jì)提及繳納
1、折舊
固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn):新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求使用年限在一年以上的(但未對(duì)金額進(jìn)行限制)即可認(rèn)定為固定資產(chǎn),為了核算的簡(jiǎn)便統(tǒng)一為使用期限在三年以上、金額在1000元以上的認(rèn)定為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)的類別,按稅法規(guī)定的年限作為折舊年限、按直線法進(jìn)行折舊。(因固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的利潤影響一般不大,所以要求都按直線法在稅法規(guī)定的年限內(nèi)折舊,避免所得稅匯算調(diào)整的麻煩)。折舊的費(fèi)用根據(jù)受益的對(duì)象進(jìn)行分配,也可簡(jiǎn)單的歸到一種費(fèi)用里。
借:管理費(fèi)用折舊
貸:累計(jì)折舊(累計(jì)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)明細(xì)對(duì)應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目,也可以不在賬薄里設(shè)置明細(xì)科目、而通過EXCEL表格進(jìn)行進(jìn)行輔助核算)
其余不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品:再按企業(yè)類型分為兩種A:使用較少的購進(jìn)時(shí)直接進(jìn)費(fèi)用B、使用較多的先記入“低值易耗品”科目,然后在月底按當(dāng)月領(lǐng)用的金額一次攤銷。
2、攤銷
常見的攤銷主要包括房租攤銷、裝修費(fèi)攤銷、開辦費(fèi)攤銷(以上費(fèi)用均需要有相應(yīng)的發(fā)票)
支付時(shí),依據(jù)發(fā)票金額編制如下分錄借:待攤費(fèi)用房租(支付房租并取得發(fā)票)
長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用(公司辦公室等裝修,如果金額較小直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用)
管理費(fèi)用開辦費(fèi)(由于我們這里公司開辦期間發(fā)生的費(fèi)用都較小,所以不攤銷全部記入管理費(fèi)用)
貸:現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行(賬號(hào)尾數(shù))攤銷時(shí)根據(jù)費(fèi)用受益的時(shí)間段及部門按月攤銷,分錄如下:借:管理費(fèi)用房租---裝修費(fèi)---開辦費(fèi)借:管理費(fèi)用房租--裝修費(fèi)---開辦費(fèi)貸:待攤費(fèi)用房租長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)3、稅費(fèi)計(jì)提
月底根據(jù)當(dāng)月收入確認(rèn)的應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)提三項(xiàng)附加稅,根據(jù)含稅收入計(jì)提價(jià)格調(diào)控基金,分錄如下:借:營業(yè)稅金及附加
管理費(fèi)用---價(jià)格調(diào)控基金(為了簡(jiǎn)化核算也可列入“營業(yè)稅金及附加”核算)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交城建稅
教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加價(jià)格調(diào)控基金
說明:價(jià)格調(diào)控基金屬于是政府性質(zhì)收取的一種費(fèi)用,在損益類科目中一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,為簡(jiǎn)化核算也可合并計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
個(gè)人所得稅見工資
企業(yè)所得稅:查賬征收的企業(yè)統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅,同時(shí)為了簡(jiǎn)化核算,所得稅稅費(fèi)平時(shí)不確認(rèn),只做繳納稅費(fèi)的分錄,在年終的時(shí)候一次性確認(rèn)所得稅費(fèi)用。同時(shí)該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)小于等于申報(bào)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅額。
核定征收的按季度計(jì)提所得稅費(fèi)用。同時(shí)該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)控制在核定利潤的100%以內(nèi)。
計(jì)提稅費(fèi)需要附計(jì)算稅費(fèi)依據(jù)的附件。4、稅費(fèi)繳納繳納稅費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅---應(yīng)交城建稅---教育費(fèi)附加---地方教育費(fèi)附加---價(jià)格調(diào)控基金---應(yīng)交所得稅---應(yīng)交個(gè)人所得稅貸:銀行存款XX
六、損益結(jié)轉(zhuǎn)
每月月底,把當(dāng)月的收入和成本費(fèi)用均應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤科目,本年利潤科目當(dāng)月貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的余額為正數(shù)就是當(dāng)月盈利的金額、為負(fù)數(shù)時(shí)該金額就是企業(yè)虧損的金額。
月末余額就是本年累計(jì)的盈利或虧損的金額。期間損益結(jié)轉(zhuǎn):
結(jié)轉(zhuǎn)收入借:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入貸:本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用:借:本年利潤貸:主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出
特殊事項(xiàng)說明:
1、融資注冊(cè)企業(yè)注冊(cè)資金的處理:
注冊(cè)資金在100萬以內(nèi)的可全部作現(xiàn)金掛賬,100萬以上的現(xiàn)金和其他應(yīng)收款一樣掛一部分。
2.
注冊(cè)資金較小的應(yīng)控制虧損的金額,以免造成資不抵債(后果:工
商局有可能要求企業(yè)增資或者清算撤銷企業(yè))。最好控制在注冊(cè)資本的20%以內(nèi)。
3.
票據(jù)拿回后先進(jìn)行整理、歸類、審核收入、成本、費(fèi)用、利潤情況,
目的是檢查票據(jù)是否完整、利潤是否合理。
4.
賬務(wù)處理進(jìn)度要求:大多數(shù)企業(yè)應(yīng)在次月底將上月的賬務(wù)處理完畢、
少數(shù)企業(yè)或因特殊原因的企業(yè)可以延長一個(gè)月完成。
5.
財(cái)務(wù)報(bào)表要求:每季度賬處理完畢后應(yīng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、并打印留存,
客戶有特殊要求的按其要求執(zhí)行,內(nèi)部賬務(wù)檢查時(shí)需要提供報(bào)表。
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