房地產(chǎn)公司內(nèi)控匯報(bào)材料

XXX內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作匯報(bào)材料

XXXXX：

依據(jù)集團(tuán)公司XXX的要求，在XXXXX的指導(dǎo)下，我公司自上而下轉(zhuǎn)變觀念，積極推進(jìn)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、深入探索合規(guī)管理，逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作，截止到目前已按集團(tuán)公司要求初步完成了內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)工作，現(xiàn)將內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作匯報(bào)如下：

一、強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)工作，建立良好的內(nèi)控文化氛圍隨著項(xiàng)目開發(fā)日益深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，以及國(guó)家各部委、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司管控力度的不斷加強(qiáng)，按照集團(tuán)公司要求，為進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展，成立了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)、各部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)和目標(biāo)，形成由總經(jīng)理負(fù)責(zé)抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、部門配合抓，層層抓落實(shí)的組織架構(gòu)。切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)采取有效措施，為開展內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的，為全體員工接受、認(rèn)同與信守的經(jīng)營(yíng)理念、行為規(guī)范、企業(yè)形象、價(jià)值觀念和社會(huì)責(zé)任等具有企業(yè)特色的精神財(cái)富的總和，在強(qiáng)化日�；�礎(chǔ)工作的同時(shí)，各部門通過相互交流、學(xué)習(xí)，積極營(yíng)造全員參與的氛圍、樹立內(nèi)控先行的理念，積極培育符合我公司實(shí)際的內(nèi)部

控制文化，使內(nèi)控意識(shí)和內(nèi)控文化滲透到每一位員工思想深處，使內(nèi)控成為每位員工的自覺行為。熟悉自身崗位工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)控要點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)。確保公司上下思想上、認(rèn)識(shí)上對(duì)內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一。

二、強(qiáng)化內(nèi)控責(zé)任落實(shí)，提高內(nèi)控體系的執(zhí)行力

各業(yè)務(wù)部門指派專人負(fù)責(zé)收集、整理本部門所涉及的資料、制度等文件，全面梳理本部業(yè)務(wù)流程，明晰各業(yè)務(wù)流程之間的邏輯關(guān)系。落實(shí)責(zé)任制，做到邊檢查、邊整改、邊完善。具體做到以下幾點(diǎn)：一是指定專門專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)規(guī)章制度的具體落實(shí)、實(shí)施；二是對(duì)集團(tuán)公司的各項(xiàng)制度認(rèn)真組織學(xué)習(xí)并及時(shí)下達(dá)貫徹；三是針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)中存在的問題，完善配套的措施和實(shí)施細(xì)則；四是對(duì)以前規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)判。五是嚴(yán)格追究責(zé)任，要真正提高內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行力。

三、內(nèi)控體系建設(shè)情況

1、公司層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)

本階段根據(jù)公司基本運(yùn)營(yíng)情況，結(jié)合公司掌握的行業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)，并且考慮國(guó)務(wù)院國(guó)資委以及財(cái)政部等政府部門有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)要求，整理公司層面風(fēng)險(xiǎn)，在借鑒集團(tuán)公司下發(fā)資料的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，通過問卷調(diào)查的方式對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、排序，以便識(shí)別企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)調(diào)查問卷的分析結(jié)果，將公司層面風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度以坐標(biāo)圖的形式進(jìn)行展示，并且繪制了公司層面重大風(fēng)險(xiǎn)圖，以便于管理層將主要精力集中于等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)上。

2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)

2.1業(yè)務(wù)流程框架

為企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程提供全景圖，明晰各業(yè)務(wù)流程之間的邏輯關(guān)系，為審閱現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程體系的完整性提供工具，公司按照公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、行政管理、財(cái)務(wù)管理、工程管理、成本預(yù)算、管理、招投標(biāo)管理、法律事務(wù)管理、規(guī)劃設(shè)計(jì)管理、營(yíng)銷管理的主要業(yè)務(wù)繪制了公司業(yè)務(wù)流程框架。根據(jù)流程框架，梳理了流程業(yè)務(wù)執(zhí)行的主導(dǎo)部門。

2.2流程圖、流程描述

以可視的方式清晰、直觀地反映每個(gè)三級(jí)流程的走向，明細(xì)到具體部門及崗位，便于規(guī)范業(yè)務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)操作程序，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司各業(yè)務(wù)部門根據(jù)流程框架中分列的二、三級(jí)流程，共編

制了流程圖XXX份。流程描述詳細(xì)說明每個(gè)業(yè)務(wù)流程的所有步驟，

相應(yīng)流程控制措施以及對(duì)應(yīng)的操作人員和輸出表單等信息，便于規(guī)范業(yè)務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)操作程序，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)流程圖共編寫流程描述XXX份。

2.3風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

將流程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行匯總，以發(fā)現(xiàn)控制缺陷的一種矩陣表格。根據(jù)整理完成的流程圖繪制完成了風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣表格。通過分析流程圖中列示的可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行區(qū)分，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，編制了業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，以便管理層能夠清楚認(rèn)知各業(yè)務(wù)流程面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)以及其重要性。

2.4控制文檔

列示企業(yè)各業(yè)務(wù)流程中存在并已實(shí)施的內(nèi)部控制措施，并按控制類型、控制方式及控制頻率等進(jìn)行區(qū)分，以便管理層能夠清楚認(rèn)知各

業(yè)務(wù)流程中存在的控制措施以及具體落實(shí)的責(zé)任崗位。根據(jù)流程圖、流程描述共編寫控制文檔XXXX份。

3、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)3.1手冊(cè)編制原則

《內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》是以財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引、國(guó)資委《中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、上交所和聯(lián)交所的相關(guān)指引以及COSO《內(nèi)部控制整合框架》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》為基礎(chǔ)，借鑒集團(tuán)公司下發(fā)的基礎(chǔ)材料結(jié)合長(zhǎng)春中鐵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司實(shí)際情況編制而成。

3.2手冊(cè)結(jié)構(gòu)及內(nèi)容概要

手冊(cè)包括六個(gè)分冊(cè)，即《體系框架分冊(cè)》、《內(nèi)部環(huán)境分冊(cè)》、《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分冊(cè)》、《控制活動(dòng)分冊(cè)》、《信息與溝通分冊(cè)》及《內(nèi)部監(jiān)督分冊(cè)》。

3.2.1《體系框架分冊(cè)》

描述了內(nèi)部控制體系組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)，較為全面地闡述了內(nèi)部控制體系的建設(shè)目標(biāo)，并以財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指引，參考《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)內(nèi)控關(guān)注要點(diǎn)及相應(yīng)措施進(jìn)行了較為全面、系統(tǒng)的闡述；

3.2.2《內(nèi)部環(huán)境分冊(cè)》

描述了內(nèi)部環(huán)境的概念，并從描述內(nèi)部環(huán)境的概念及要素，從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化五個(gè)方面對(duì)內(nèi)部環(huán)境各要素關(guān)注要點(diǎn)、控制措施進(jìn)行闡述；

3.2.3《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分冊(cè)》

描述風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本概念，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則、基本程序、公司層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)、流程層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)四個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)注要點(diǎn)及相應(yīng)措施進(jìn)行闡述，并匯編公司層面和流程層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)成果及文檔；

3.2.4《控制活動(dòng)分冊(cè)》

描述控制活動(dòng)的概念及分類，從控制活動(dòng)實(shí)施、控制活動(dòng)有效性評(píng)價(jià)和權(quán)限指引三個(gè)方面對(duì)控制活動(dòng)的關(guān)注要點(diǎn)及相應(yīng)措施進(jìn)行闡述，并匯編控制活動(dòng)的相關(guān)文檔及資料；

3.2.5《信息與溝通分冊(cè)》

描述了信息與溝通的概念及要素，從信息采集、信息溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制以及內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)五個(gè)方面對(duì)內(nèi)控關(guān)注要點(diǎn)及相應(yīng)措施進(jìn)行了闡述，并匯編了關(guān)鍵控制信息；

3.2.6《內(nèi)部監(jiān)督分冊(cè)》

描述了內(nèi)部監(jiān)督的概念及要素，并從日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、缺陷跟蹤和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)四個(gè)方面對(duì)內(nèi)控關(guān)注要點(diǎn)及相應(yīng)措施進(jìn)行了闡述，并匯編了相關(guān)模板。

以上六本手冊(cè)相對(duì)自成一體，并與公司企業(yè)文化和制度體系相輔相成，共同構(gòu)成了支撐公司有效運(yùn)營(yíng)的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

擴(kuò)展閱讀：房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制案例研究

摘要

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)加劇的背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應(yīng)該練好“內(nèi)功”，不斷提高內(nèi)部管理與控制水平。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善不僅是重要的經(jīng)營(yíng)支持，更是安然度過地產(chǎn)行業(yè)“嚴(yán)冬”的重要保證。因此，在借鑒國(guó)內(nèi)外一些比較成熟的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內(nèi)部控制模式并構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。

本文采用案例研究的方法，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)S公司為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)、理論發(fā)展歷程及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則及內(nèi)部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)背景及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度建立的理論與S公司內(nèi)控體系完善的實(shí)踐緊密結(jié)合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關(guān)要求，對(duì)S公司包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個(gè)層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了審核，對(duì)S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題進(jìn)行了識(shí)別和評(píng)估，進(jìn)而歸納出完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的一些思路和方法，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提升管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；完善內(nèi)控體系

Abstract

Currently,ourcountryisfacedwithaseriouseconomycrisis.Againstthebackdropofrapidlychangingofexternalenvironmentandaggravationofthetradeinnercompetition,therealestateenterprisesshouldperfecttheirinternalworkbyconstantlydevelopinternalmanagementandcontrolstandard,apartfrom

maintainingcapitalchainandensuringtheopeningofthefinancingchannels.Forrealestateenterprises,theconstructionandperfectionofinternalcontrolsystemisnotonlyanimportantbusinesssupport,butalsoaguaranteeforlivingthoughtheseverewinterofthelandestatemarket.Therefore,onthebasisofsome

comparativelymatureinternalcontrolsystemathomeandabroadforreferencewhilecombiningwithourenterprises"actualconditions,it"smeaningfultoexplorehowrealestateenterprisescouldchoosereasonableandeffectiveinternalcontrolmodelsaswellasthenecessityandimprovingmeasuresofconstructingandperfectinginternalcontrolsystem.

Inthisthesis,themethodofcasestudyisused.ArealestateenterpriseSHoldingsLimited--istakenastheresearchobject.Startingwiththeconceptandcharacteristicsofinternalcontrol,thedevelopingprocessandresearchstatusofinternalcontrol,theprinciplestoestablishinternalcontrolsystemandstepstoreviewinternalcontrol,andthroughtheintroductionofthebusinessbackgroundinSHoldingsLimited,followedbythepresentconditionofinternalcontrolinSHoldingsLimited,ItrytomakesaclosecombinationofthetheoryofinternalcontrolconstructionandthepracticeofperfectinginternalcontrolsystemcarriedbySHoldingsLimited.BasingontherequirementsofSOXAct,Iexaminethethreelevels--CorporateGovernanceLevel,BusinessProcessLevelandInformationTechnologyGeneralControlLevel--oftheinternalcontrolsystem,identifyandevaluatetheeffectivenessandproblemsofsomeofinternalcontrolmeasures.

Furthermore,Isumupsomethoughtsandmethodsforperfectingenterprises"

internalcontrolsoastolayagoodfoundationofinternalcontrolfortherealestateenterprisestopromotingmanagementlevel,increasingeconomicbenefitandcompetitivepoweroftrade.

Keywords:InternalControl;RealEstateEnterprise;PerfectInternalControlSystem

民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究基于公司的案例分析

目錄

引言.................................................................................................................................................1第一章內(nèi)部控制的基本理論綜述...........................................................................................3

第一節(jié)內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn).......................................................................................3第二節(jié)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀...............................................................4第三節(jié)內(nèi)部控制體系建立的原則.................................................................................10第四節(jié)內(nèi)部控制審核的基本程序.................................................................................12第二章s公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀描述......................................................................................12

第一節(jié)s公司背景簡(jiǎn)介..................................................................................................12第二節(jié)S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述..............................................................................14第三章S公司內(nèi)部控制存在問題的識(shí)別和評(píng)估..................................................................16

第一節(jié)公司層面.............................................................................................................18第二節(jié)業(yè)務(wù)流程層面.....................................................................................................19第三節(jié)信息技術(shù)一般性控制層面.................................................................................24第四章S公司內(nèi)部控制體系的完善對(duì)策..............................................................................25

第一節(jié)對(duì)公司層面的內(nèi)控制度的完善.........................................................................25第二節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)控制度的完善.................................................................28第三節(jié)對(duì)信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)控制度的完善.............................................33第四節(jié)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的保障措施.........................................................................36結(jié)束語.............................................................................................................................................38

引言

引言

一、選題背景和意義

受全球金融危機(jī)影響，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻。從宏觀方面來說，我國(guó)外匯儲(chǔ)備縮水、財(cái)政收入下降、經(jīng)濟(jì)增速放緩、出口貿(mào)易受阻；從微觀角度而言，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，大批中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨資金短缺、甚至破產(chǎn)倒閉的局面。

在外部環(huán)境急劇變化、行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)加劇的背景下，面對(duì)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了維持資金鏈、保證融資渠道的暢通外，還應(yīng)該練好“內(nèi)功”，不斷提高內(nèi)部管理與控制水平。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排，是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)①。它直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)作效率和效果、資本的安全完整，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和預(yù)防能力。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善不僅是重要的經(jīng)營(yíng)支持，更是安然度過地產(chǎn)行業(yè)“嚴(yán)冬”的重要保證。

因此，在借鑒國(guó)內(nèi)外一些比較成熟的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何選擇合理、有效的內(nèi)部控制模式并構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系的必要性與完善措施，是非常有意義的。二、研究方法和思路

本文采用案例研究的方法，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)G公司為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制制度的概念、特點(diǎn)、理論發(fā)展歷程及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則及內(nèi)部控制審核的基本程序等方面入手，通過闡述S公司在中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)背景及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等內(nèi)容，將內(nèi)部控制制度建立的理論與S公司內(nèi)控體系完善的實(shí)踐緊密結(jié)合，并根據(jù)《薩班斯法案》的相關(guān)要求，對(duì)S公司包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個(gè)層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了審核，對(duì)S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題進(jìn)行了識(shí)別和評(píng)估，進(jìn)而歸納出企業(yè)完善其內(nèi)部控制體系的一些思路和方法，這是本文擬達(dá)到的目的。三、論文的主要內(nèi)容框架

本文的主要內(nèi)容框架分為六個(gè)部分：

第一部分引言，介紹了研究?jī)?nèi)部控制的背景、意義和本文的研究方法、思路，

引言

以及全文的主要內(nèi)容框架圖。如圖1所示。圖1：論文主要內(nèi)容框架圖

第二部分是理論部分，研究?jī)?nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制的概念、特點(diǎn)及理論發(fā)展歷程、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀等進(jìn)行概述，進(jìn)而闡明內(nèi)部控制體系建立的原則和內(nèi)部控制審核的基本程序。

第三部分詳細(xì)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)S公司的背景及內(nèi)部控制現(xiàn)狀。第四部分結(jié)合S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個(gè)層面對(duì)S公司的內(nèi)控體系及內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行審核，分析該企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題。

第五部分提出企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善對(duì)策。第六部分是結(jié)束語，對(duì)論文進(jìn)行總結(jié)并提出研究展望。

第一章

第一章內(nèi)部控制的基本理論綜述

第一節(jié)內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn)

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。它的產(chǎn)生源于組織內(nèi)部竹的需要。幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。

得到廣泛認(rèn)可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的定義。美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起委員會(huì)(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，以下簡(jiǎn)稱"COSO")在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部拄制一一整體框架(InternalControlIntegratedFramework)》，也稱COSO報(bào)告。報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為提高運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

從上世紀(jì)內(nèi)部控制理論的提出到21世紀(jì)的今日，現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，內(nèi)部控制得到迅速發(fā)展，逐步形成了一系列組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，在企業(yè)內(nèi)部形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)。

從管理的角度出發(fā)，我們認(rèn)為，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，隨著對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足利二會(huì)需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)：它是企業(yè)運(yùn)用控制原理，對(duì)可能引起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素、行為施加一定的作用力，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致的一系列活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制的特點(diǎn)

從內(nèi)部控制的概念分析，內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：

1、內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制活動(dòng)是全方位的、立體的。內(nèi)控需要多部門、多種控制方法相互配合。企業(yè)一系列控制活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)控制系統(tǒng)。

2、內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境（市場(chǎng)，政府等)影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

3、內(nèi)部控制是一個(gè)全面的過程。內(nèi)部控制需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位、全過程進(jìn)行監(jiān)控，以保證控制活動(dòng)的有效性。

4、控制手段多種多樣。事物往往受多種因素影響，對(duì)多變量因素應(yīng)該采用多種方法進(jìn)行控制，對(duì)不同事物采用不同的控制方法。

第一章

第二節(jié)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

一、國(guó)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大致分為五個(gè)階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和內(nèi)部控制全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架①。在國(guó)外，美國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究比較早也比較全面，從某種意義上來說，美國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程也代表了國(guó)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程。

1、20世紀(jì)40年代以前為“內(nèi)部牽制”階段：萌芽期

L.R.Dicksee最早于1905年提出“內(nèi)部牽制”這個(gè)概念。他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由職責(zé)份公告、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換構(gòu)成。GeorgeE.Bennett發(fā)展了這一概念，他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個(gè)完整的定義：“內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性”。

“內(nèi)部牽制”是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境而產(chǎn)生的。這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制，即從一個(gè)環(huán)節(jié)或某一部門出發(fā)來進(jìn)行控制管理，缺乏全局觀念，不強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)控制。

2、20世紀(jì)40年代末至70年代為“內(nèi)部控制制度”階段：發(fā)展期

1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)首次使用“內(nèi)部控制”這一提法，發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次作出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。

1953年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(A1CPA)審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，將內(nèi)部控制劃分為“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”兩大類即將與保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為會(huì)計(jì)控制，而將與提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入管理控制②。

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)公告》，繼續(xù)確認(rèn)了上述觀點(diǎn)。在這一時(shí)期，內(nèi)部控制有兩大貢獻(xiàn)：一足提出了授權(quán)、組織的概念，拓寬了研究范圍。二是把內(nèi)部控制明確區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，有利于獨(dú)立審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種以會(huì)計(jì)控制為主、為制度礎(chǔ)審計(jì)服務(wù)的定義，雖為獨(dú)立①②

資料來源：馬興全、余偉平等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究【M】。沈陽：東北大學(xué)出版社，201*，P226資料來源：劉國(guó)浩。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其評(píng)審【M】。成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999，P37

第一章

審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯(cuò)防弊上，過于消極和狹窄，不具備主動(dòng)性。

3、20世紀(jì)70年代末至90年代為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段：過渡期

20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐漸從一般涵義向具體內(nèi)容深化。隨著水門事件的發(fā)生及隨后調(diào)查的逐步深入，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《反國(guó)家賄賂法》，從此內(nèi)部拉制研究進(jìn)入一個(gè)新的里程碑。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，公告中規(guī)定：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三部分�！痹摴�告自1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》中的相關(guān)內(nèi)容。這一概念的提出，反映了70年代后期以來內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論研究的一個(gè)新動(dòng)向，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變。

4、20世紀(jì)90年代末至201*年為“內(nèi)部控制整體框架”階段：成熟期

COSO委員會(huì)于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》研究報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署（GAO）的認(rèn)可。與此同時(shí)，AICPA則全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年據(jù)此發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，并自1997年1月起取代了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。

《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素構(gòu)成。如圖2所示，這些目標(biāo)和要素共同構(gòu)成了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架說，在一定程度上突破了以往內(nèi)部控制僅僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)角度研究的狹隘性，明確了對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的對(duì)象是單位整個(gè)運(yùn)行過程中的所有要素；內(nèi)部控制的好壞取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)與觀念；內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)過程；內(nèi)部控制本身不是目的，是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種手段或工具①。

①

資料來源：馬興全、徐偉平等，

第一章

略營(yíng)報(bào)告控制環(huán)境目標(biāo)制定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督檢查合規(guī)附屬業(yè)機(jī)務(wù)構(gòu)分單總部位部戰(zhàn)經(jīng)

圖2:內(nèi)部控制整體框架圖功

盡管《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用，但是理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)為該內(nèi)部控制框架仍然存在局限性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)理論相結(jié)合。

5、201*年至今為“全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段：完善期

201*年，COSO委托普華永道開發(fā)一個(gè)企業(yè)管理層評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。在此期間發(fā)生了安然、世通等一系列震驚全球的會(huì)計(jì)舞弊丑聞，暴露了美國(guó)內(nèi)控體系的嚴(yán)重缺陷。為了整頓上市公司秩序、維護(hù)投資者的信心，美國(guó)政府在201*年7月頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX法案)，要求所有依照美國(guó)1934年證券交易法第13（a)或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會(huì)(SEC)提交財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司，都要在年報(bào)中提供“內(nèi)部控制報(bào)告”，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的“內(nèi)部控制報(bào)告”進(jìn)行審核和報(bào)告。公司的首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)控系統(tǒng)。

鑒于企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，201*年年底，COSO委員會(huì)在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》的相關(guān)要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（EntcrpriseRiskManagement--IntegratedFramework)，簡(jiǎn)稱COSO新報(bào)告。該框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證�！逼髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它要求董事會(huì)與管理層把精力主要放在可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上而不是所有細(xì)節(jié)上，這是一個(gè)革命性的變化，在一定程度上彌補(bǔ)了《內(nèi)部控制整體框架》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不足的缺陷。

第一章

放眼全球，近年來英國(guó)、澳大利亞、日本、韓國(guó)等國(guó)家也發(fā)布了一系列的有關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范，比較有名的是201*年英國(guó)發(fā)布的《公司治理聯(lián)合準(zhǔn)則》以及201*年澳大利亞發(fā)布的《第9號(hào)法案審計(jì)改革和公司信息披露法案》等，圖3描述了近年境外內(nèi)部控制發(fā)展一與趨勢(shì)。

除了各個(gè)國(guó)家發(fā)布的法律規(guī)范外，還有許多學(xué)者著手對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行調(diào)查論證，并逐步進(jìn)行細(xì)化研究，已經(jīng)有人展開對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和企業(yè)文化評(píng)價(jià)的初步探討。

二、我國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程及研究現(xiàn)狀

相對(duì)于國(guó)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，我國(guó)盡管早在商周時(shí)代就有內(nèi)部控制的思想萌芽，但對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的研究起步卻很晚，基本上是在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的具體國(guó)情從事理論和實(shí)踐上的探索。

1980年以前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制在生產(chǎn)管理等方面有了一些應(yīng)用，但理論研究上基本空白，以后隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步展開，學(xué)術(shù)界慢慢開始關(guān)注內(nèi)部控制的研究。1983年I月，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的徐政旦教授在上海會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所作的《內(nèi)部控制》專題發(fā)言，朱榮恩和徐建新共同編著的《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》等是我國(guó)早期的關(guān)于內(nèi)部控制的研究，當(dāng)時(shí)大多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，受西方內(nèi)部控制研究關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移以及近幾年來國(guó)內(nèi)外公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞的影響，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題已經(jīng)逐漸引起了我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的重視。近幾年，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，致力于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容研究，提出了一些新的見解。

吳水澎、陳漢文、邵賢弟(201*)認(rèn)為，控制是作用者對(duì)被作用者的一種能動(dòng)作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動(dòng)，并達(dá)到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)可以借鑒COSO報(bào)告的基本理論，從完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等方面構(gòu)建和完善內(nèi)部控制綜合框架。

朱榮恩〔201*)認(rèn)為，根據(jù)內(nèi)部控制理論框架，單位內(nèi)部控制可由組織機(jī)構(gòu)、人員管理和業(yè)務(wù)程序構(gòu)成，當(dāng)前重點(diǎn)是要加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型、分析常見弊端、提出內(nèi)部控制要點(diǎn)、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制文本的思路。

閻達(dá)五、楊有紅(201*)提出，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制框

第一章

架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是“內(nèi)部管理監(jiān)拉系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系”，內(nèi)部控制框架在公司制度中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。

劉志遠(yuǎn)（201*）主張，把信息作為控制的關(guān)鍵資源，利用信息技術(shù)來構(gòu)建與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

許一云、陳瓊、唐予華(201*)向北京、上海、新疆等地的一些上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了問卷調(diào)查，并對(duì)回收的73份有效問卷進(jìn)仃了統(tǒng)計(jì)和分析，內(nèi)容主要涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及兩者之間的關(guān)系。分析結(jié)果表明，大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧叩南嚓P(guān)性高，并且認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露內(nèi)部控制。

郭曉梅、唐予華(201*)探討了內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息對(duì)于委托代理問題的意義，分析了會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制制度的作用及內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的反作用，認(rèn)為兩者相互影響，共同促進(jìn)并最終有利于解決委托代理的問題。

劉秋明（201*）選取201*年在核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的上市公司作為樣本研究上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題，主要收集了樣本公司招股說明書中有關(guān)內(nèi)部控制的信息，以管理層意見和注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見為重點(diǎn)研究對(duì)象，認(rèn)為對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的披露應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制性披露，對(duì)披露的內(nèi)容和格式也應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定。

李明輝（201*)認(rèn)為，一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括：公司所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)管權(quán)的相互制衡，公司內(nèi)部的審計(jì)組織模式以及職權(quán)范圍，公司的財(cái)務(wù)控制，公司的內(nèi)部控制制度和崗位操作規(guī)范。并指出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系存在三權(quán)制衡體系混亂，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)的地位削弱化的問題。

王立勇(201*)探討了如何運(yùn)用可靠性理論提高內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的效果。采用可靠性理論及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)定定量分析的數(shù)學(xué)模型，評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。

鄭洪濤(201*)認(rèn)為，內(nèi)部控制制度具有雙重作用，它既是出資者約束管理者的工具，也是管理者鎖定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相連，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力的依據(jù)。

陳自力、李尊衛(wèi)(201*)認(rèn)為，主觀的評(píng)分會(huì)在不同商業(yè)銀行的單位中形成不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，從而影響評(píng)價(jià)的公平性。因此，在現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的評(píng)分方法的基礎(chǔ)上,有必要進(jìn)行評(píng)分客觀性和權(quán)重確定客觀性的討論，從而提高內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)效果。

在學(xué)術(shù)界關(guān)注和致力于內(nèi)部控制研究的同時(shí)，政府部門也在加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)力度，在短短的十幾年時(shí)間華，相繼頒布了一系列的法律和法規(guī)。在我國(guó)正式法規(guī)中，首次

第一章

有實(shí)際意義的使用是1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，該規(guī)范只提到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。這個(gè)定義為后來財(cái)政部發(fā)布的其他內(nèi)控文件以及《會(huì)計(jì)法》所沿襲。

1996年12月，財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，提出了內(nèi)部控制“三要素”控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

1997年1月，國(guó)家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，其中將對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定；中紀(jì)委、中組部等也發(fā)布了一些相當(dāng)于內(nèi)控制度的文件(如“收支兩條線”的規(guī)定)。

1997年5月，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，就銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。

1999年10月，全國(guó)人大常委會(huì)修訂通過了新《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。

201*年11月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，在招股說明書正文中專設(shè)一個(gè)部分，用來說明其內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性。

201*年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的稽核、檢查與完善，聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，以防范風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)公司內(nèi)部控制水平的提高。

201*年6月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

201*年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了我國(guó)第一部公司治理準(zhǔn)則《上市公司治理準(zhǔn)則》，對(duì)公司治理的諸多方面進(jìn)行了規(guī)范。

201*年2月9日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

201*年12月，財(cái)政部又發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款(試行)》等一系列具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的征求意見稿。

第一章

201*年10月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目(試行)》，主張各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，并組織實(shí)施。

201*年8月19日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資(試行)》。

201*年1月10日，銀監(jiān)會(huì)頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，旨在促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)一步建立健全的內(nèi)部控制體系，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

201*年7月，財(cái)政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，同年11月推出了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。

近年來我國(guó)發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制的法律與規(guī)范如圖4所示：

在我國(guó)近年發(fā)布的內(nèi)部控制法律規(guī)范中，反響較大的是201*年3月由財(cái)政部公布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》和201*年6月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》被業(yè)內(nèi)人士稱為中國(guó)版“COSO(內(nèi)部控制框架)與《薩班斯一奧克斯利法案》合體”的內(nèi)控規(guī)范，重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。這份企業(yè)內(nèi)控規(guī)范在起草過程中合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。

而我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則要求從201*年7月l日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，這是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措。

總體而言，盡管我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制管理的理論和實(shí)踐都在不斷進(jìn)步，但內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。而且，由于其傾向于會(huì)計(jì)與審計(jì)的角度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面，沒有將公司治理、內(nèi)部環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素全面納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。此外，有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全及評(píng)價(jià)都只有原則性的規(guī)定，對(duì)違規(guī)行為及責(zé)任人的處罰也不明確，與國(guó)外相關(guān)法規(guī)相比，我國(guó)有關(guān)法規(guī)在現(xiàn)實(shí)中的可操作性、推廣性、可矯正性及可評(píng)價(jià)性都不夠。這些都表明我國(guó)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)踐的探索還有待于進(jìn)一步的完善。

第三節(jié)內(nèi)部控制體系建立的原則

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系既要以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，有效加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率，增強(qiáng)

第一章

效益。具體來講，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循八項(xiàng)基本原則①：

1、合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，不能進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動(dòng)，或通過內(nèi)部控制來逃避國(guó)家法規(guī)的監(jiān)管。

2、全面性原則。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，避免出現(xiàn)空白和漏洞。

3、重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

4、有效性原則。內(nèi)部控制必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點(diǎn)相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。

5、制衡性原則。企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報(bào)告的渠道。

6、合理性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

7適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。

8、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。所以，建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。

①

資料來源：楊有紅．企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建與運(yùn)行[M]．杭州：浙江人民出版社，201*．P21。

第一章

第四節(jié)內(nèi)部控制審核的基本程序

在建立起內(nèi)部控制體系之后，企業(yè)還需要由可以鑒證內(nèi)部控制的獨(dú)立第三方運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒▽?duì)其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及有效性等進(jìn)行檢驗(yàn)評(píng)估，以協(xié)助企業(yè)的管理層識(shí)別目前企業(yè)主要流程中的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問題，提供改進(jìn)建議，為管理層進(jìn)一步整改內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制記錄和制度程序奠定良好的基礎(chǔ)。

在我國(guó)，內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托就被審核單位管理層對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。內(nèi)部控制審核的基本程序包括計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三階段。在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件，以此作為審核對(duì)象，并制定合理的審核計(jì)劃。在實(shí)施階段，包括二個(gè)步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性（含完整性和合理性）；測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。此外，還應(yīng)與被審核單位管理層就與內(nèi)部控制相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行溝通，主要包括溝通已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，取得被審核單位管理層關(guān)于內(nèi)部控制的一些重大事項(xiàng)的書面證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施必要審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。

內(nèi)部控制審核是促進(jìn)企業(yè)管理層關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，從而不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系的一種有效手段。

第二章s公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀描述

第一節(jié)s公司背景簡(jiǎn)介

一、S公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況

s公司是一家規(guī)模中等的民營(yíng)企業(yè)，也是福建省內(nèi)從事中高端房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的龍頭明星企業(yè)之一，公司成_立于1995年，目前注冊(cè)資本為2億元人民幣。

s公司以廈門總部為基地，覆蓋海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)、珠江三角洲經(jīng)濟(jì)區(qū)和環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)，主要業(yè)務(wù)包括投資控股、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)投資及物業(yè)管理等。

公司致力于構(gòu)筑高品質(zhì)的地產(chǎn)產(chǎn)品并為客戶提供最滿意的產(chǎn)品和最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，產(chǎn)品范圍涵蓋高級(jí)住宅、商用寫字樓和商業(yè)地產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域。目前公司持有開發(fā)到不同階段的項(xiàng)目共32個(gè)，在福建省內(nèi)外擁有多渠道、戰(zhàn)略性的土地儲(chǔ)備，總土地儲(chǔ)備將近600萬平方米。

S公司各個(gè)項(xiàng)目的地理分布如圖5所示:

經(jīng)過十幾年的產(chǎn)業(yè)化規(guī)劃發(fā)展，S公司現(xiàn)已成為一家實(shí)力雄厚的以地產(chǎn)開發(fā)為主，集地

第一章

產(chǎn)行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)為一體的綜合地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)商。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、改善經(jīng)營(yíng)機(jī)制同時(shí)為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定的長(zhǎng)期的融資渠道并借此形成良性的資金循環(huán)，S公司己于201*年底順利完成了股份制改造工作。股份制改造不僅明晰了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)、明確授權(quán)與分配責(zé)任，改善了公司的內(nèi)部控制環(huán)境。

隨著金融危機(jī)籠罩下的201*年的到來，中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，S公司原定于201*年初上市的計(jì)劃也由于受到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響而可能有所延遲。如何在危機(jī)下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)突圍和迎接風(fēng)險(xiǎn)，更多的中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)開始關(guān)注高效運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部控制等企業(yè)自身能力的建設(shè)。

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)特征如下：

1、房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的影響，而且會(huì)受政治形勢(shì)變化的影響，變數(shù)較多。加上房地產(chǎn)投資數(shù)額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)慢，隨著時(shí)間的推移，投資風(fēng)險(xiǎn)因素也會(huì)增加。

2、市場(chǎng)是企業(yè)生存的空間，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)信息，編制以銷定建的開發(fā)建設(shè)、銷售、租賃等經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

3、房地產(chǎn)產(chǎn)品的流通形式復(fù)雜，如土地有出讓、轉(zhuǎn)讓，出租、抵押等流通形式，房屋也有買賣、租賃和抵押等流通形式。

這些特征決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)著重從資金管理、房地產(chǎn)開發(fā)、銷售管理以及資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程方面來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

目前，S公司正在對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，其中也包括對(duì)上述幾個(gè)方面的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善，為今后的上市做好充分的準(zhǔn)備。

二、S公司治理情況

S公司的法人治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別按其職責(zé)行使決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

股東大會(huì)的職權(quán)有：決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；選舉和更換非職工代表?yè)?dān)任的董事、監(jiān)事，決定有關(guān)董事、監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)；審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事的報(bào)告；審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；對(duì)公司增加或減少注冊(cè)資本作出決議；對(duì)公司發(fā)行債券作出決議；對(duì)公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議；修改公司章程；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其職權(quán)有：召集股東會(huì)會(huì)議，并向股東會(huì)報(bào)告工作；執(zhí)行股東

第一章

會(huì)的決議；決定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案:制訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；制訂公司增加或者減少注冊(cè)資本以及發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案；決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；決定聘任或者解聘公司總裁及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)總裁的提名決定聘任或者解聘公司副總裁、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)；制訂公司的基本管理制度；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

監(jiān)事會(huì)的職權(quán)有：檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會(huì)決議的董事、高級(jí)管理人員提出罷免的建議；當(dāng)董事、高級(jí)管理人員的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事、高級(jí)管理人員予以糾正；提議召開臨時(shí)股東會(huì)會(huì)議，在董事會(huì)不履行召集和主持公司股東會(huì)會(huì)議職責(zé)時(shí)召集和主持股東會(huì)會(huì)議；向股東會(huì)會(huì)議提出提案；依照公司法規(guī)定，對(duì)董事、高級(jí)管理人員提起訴訟；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

總裁的職權(quán)有：對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施股東會(huì)議決議；組織實(shí)施年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；擬訂公司的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；擬訂公司的基本管理制度；制定公司的具體規(guī)章；提請(qǐng)聘任或若解聘公司副總裁及財(cái)務(wù)經(jīng)理；聘任或解除聘任除應(yīng)由股東會(huì)聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。

三、S公司管理架構(gòu)設(shè)置情況

S公司高級(jí)管理層設(shè)有總裁、副總裁、常務(wù)副總裁，下設(shè)審計(jì)法務(wù)部、工程設(shè)計(jì)部、企劃部、營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部、總裁辦、人力資源部、信息技術(shù)部等部門。公司組織結(jié)構(gòu)如圖6所示：

第二節(jié)S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述

S公司作為一家較早涉足房地產(chǎn)開發(fā)的優(yōu)質(zhì)綜合地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)商，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，內(nèi)部控制制度基本建立，內(nèi)部控制工作初具規(guī)模。

從企業(yè)文化建設(shè)情況來看，S公司的企業(yè)使命是“提供優(yōu)質(zhì)空間，暢享愉悅?cè)松�”，�?jīng)營(yíng)理念是“誠(chéng)信為本，合作共贏”，核心價(jià)值觀是“追求卓越，回報(bào)社會(huì)”。這些企業(yè)文化為加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、統(tǒng)一員工思想、吸引和留住優(yōu)秀人才等，起到舉足輕重的作用。企業(yè)文化環(huán)境的培養(yǎng)，需要長(zhǎng)時(shí)間不斷的建設(shè)和管理層堅(jiān)定不移的信心，目前s公司管理層對(duì)此基本都達(dá)成了共識(shí)。

從人力資源政策情況來看，s公司拓展了人員招聘渠道，制定了一系列的人員配置、人員發(fā)展和薪酬管理等制度，使管理人員的素質(zhì)水平有了大幅度的提升。目前公司本科以上學(xué)

第一章

歷的員工占員工總?cè)藬?shù)的80%，中高級(jí)技術(shù)職稱的人才占員工總?cè)藬?shù)的35%。在員工培訓(xùn)方面，公司除了鼓勵(lì)員工通過自學(xué)方式提高自身素質(zhì)外，還建立了內(nèi)訓(xùn)師隊(duì)伍，通過聘請(qǐng)外部專業(yè)的培訓(xùn)師和內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干，向員工傳遞先進(jìn)的管理知識(shí)和專業(yè)技能。公司管理層在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，意識(shí)到“人”在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，并樹立起“重視人才”的思想，這在民營(yíng)企業(yè)中是難能可貴的。

從信息溝通情況來看，s公司設(shè)立了良好的信息溝通系統(tǒng)。利用內(nèi)部局域網(wǎng)等現(xiàn)代化信息平臺(tái)，使各管理層級(jí)、各部門以及員工與管理層之間信息傳遞更迅速、順暢，溝通更便捷、有效。公司定期召開各類工作會(huì)議，如每年至少召開3次全公司層面的工作會(huì)議，總結(jié)年度(半年)工作，對(duì)下一年度工作進(jìn)行部署；每季度召開一次經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì)，重點(diǎn)研究公司上一經(jīng)營(yíng)期間的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、存在的主要問題、解決措施等；公司管理層每周舉行工作例會(huì)，各下屬公司每周召開工作簡(jiǎn)會(huì)，通報(bào)上周經(jīng)營(yíng)情況，協(xié)調(diào)有關(guān)問題，確定本周工作安排等。此外，s公司還建立了適當(dāng)?shù)膮R報(bào)機(jī)制，公司通過分級(jí)管理的組織結(jié)構(gòu)和員工崗位職責(zé)描述對(duì)匯報(bào)關(guān)系進(jìn)行清晰的定義。在外部信息溝通方面，公司還通過行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。

從內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來看，公司設(shè)立了專門的審計(jì)法務(wù)部，配有具有高級(jí)專業(yè)職稱的工作人員在總裁的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但目前的內(nèi)部審計(jì)方法還較單一，主要以期末集中審計(jì)為主。

從制度建設(shè)情況來看，s公司在股份制改造中，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定和修改了《公司章程》、《投資者關(guān)系管理工作制度》、《總裁工作細(xì)則》等各項(xiàng)公司層面上的制度，這些制度均得到了較有效的貫徹執(zhí)行，確保了公司的規(guī)范運(yùn)作。另外，在業(yè)務(wù)流程方面，目前公司發(fā)布的書面《內(nèi)部受控文件》共有68份，內(nèi)容涵蓋各個(gè)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，如財(cái)務(wù)部的《報(bào)銷管理控制文件》、《預(yù)算管理控制文件》，工程設(shè)計(jì)部的《材料設(shè)備采購(gòu)管理控制文件》、《預(yù)結(jié)算編制審批控制文件》、《項(xiàng)目建設(shè)成本控制文件》、《設(shè)計(jì)管理控制文件》，審計(jì)法務(wù)部的《內(nèi)部審計(jì)程序控制文件》、《內(nèi)部審計(jì)報(bào)告控制文件》，營(yíng)銷部的《銷售管理控制文件》，行政部的《車輛管理控制文件》、《資產(chǎn)管理控制文件》等。這些內(nèi)部受控文件為各相關(guān)部門的日常工作提供了制度依據(jù)，對(duì)提高s公司的經(jīng)濟(jì)效益起到了促進(jìn)和保證作用。但同時(shí)一也應(yīng)該看到，現(xiàn)有的一些內(nèi)部受控文件的實(shí)施細(xì)則條款重復(fù)繁瑣，不便于操作，一些重要控制點(diǎn)的細(xì)則過于簡(jiǎn)單，缺乏控制力度，還需根據(jù)公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行修訂和完善，合并重復(fù)繁瑣條款，細(xì)化重要控制點(diǎn)的控制細(xì)則。

第一章

從對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和觀念來看，S公司部分領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留在內(nèi)部受控文件的層面，認(rèn)為內(nèi)部控制的完善程度與規(guī)章制度的多少成正比。實(shí)際上，雖然書面的規(guī)章制度是內(nèi)部控制的一種必要表現(xiàn)形式，但若是在未能考慮充分其自身特性與需要的情況下抄襲而來，即使企業(yè)有足夠的規(guī)章制度也無濟(jì)于事。還有部分領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏正確的理解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)現(xiàn)金、成本和財(cái)產(chǎn)的控制，是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。甚至有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部控制的分權(quán)管理削弱了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，制約了領(lǐng)導(dǎo)的決策、束縛了領(lǐng)導(dǎo)的管理。這些觀念都使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行難度加大。

從內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督情況來看，s公司在這方面缺乏賞罰分明的獎(jiǎng)懲機(jī)制。公司內(nèi)部控制制度雖然初步運(yùn)行，但在執(zhí)行上還沒有進(jìn)行全面的規(guī)范和監(jiān)督，沒有進(jìn)行定期或不定期的檢查評(píng)價(jià)和督促，沒有進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)持續(xù)的、全方位的系統(tǒng)工程，針對(duì)以上S公司的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為了在未來的經(jīng)營(yíng)中加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善公司內(nèi)部控制體系，有必要對(duì)S公司的整個(gè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理，并對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。

第三章S公司內(nèi)部控制存在問題的識(shí)別和評(píng)估

根據(jù)《薩班斯法案》第404條款的要求，企業(yè)應(yīng)通過公司層面的控制以及信息技術(shù)一般性控制層面和業(yè)務(wù)流程層面的控制來確保構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的信息系統(tǒng)源數(shù)據(jù)以及計(jì)算邏輯準(zhǔn)確和完整。結(jié)合第一章第四節(jié)中關(guān)于內(nèi)部控制審核的相關(guān)內(nèi)容，筆者將對(duì)S公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括公司、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)一般性控制三個(gè)層面的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審核，以識(shí)別和評(píng)估S公司所采用的一些內(nèi)控措施的有效性及存在的問題。

審核程序分為六個(gè)步驟:

1、審閱公司各流程相關(guān)的工作手冊(cè)、流程制度和內(nèi)部受控文件。

2、與各相關(guān)的流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，了解各流程的運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制活動(dòng)。了解重要的政策和程序是否己經(jīng)建立并傳達(dá)給所有相關(guān)的管理人員或員工。

3、評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)有效性。

4、對(duì)上述內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容選取l一3個(gè)交易樣本進(jìn)行穿行性測(cè)試，以確認(rèn)控制活動(dòng)是否存在并在201*年1月1日至201*年12月31日運(yùn)行。

5、識(shí)別和記錄在討論過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，與管理層進(jìn)行溝通和確認(rèn)，并提供相應(yīng)的改進(jìn)建議。

6、出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

第一章

《薩班斯法案》提出，在識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制的有效性時(shí)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)體系。鑒于COSO內(nèi)部控制框架的權(quán)威性，筆者采用其作為識(shí)別和評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的基本方法有：

1、觀察。是指在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，外部審計(jì)人員親臨工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的工作情況，以確定既定控制措施是否有效設(shè)計(jì)與執(zhí)行。例如：前往工地建筑材料倉(cāng)庫(kù)，查看儲(chǔ)藏、防護(hù)措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；材料是否嚴(yán)格驗(yàn)收，正確登記并及時(shí)入庫(kù)；庫(kù)存材料是否排列有序；觀察庫(kù)管員盤點(diǎn)材料等。

2、詢問。為了解公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否符合要求，而向有關(guān)人員了解有關(guān)情況。通過詢問，可以了解控制措施執(zhí)行人員的勝任能力，控制措施執(zhí)行頻率，是否有管理層逾越控制措施的現(xiàn)象；通過詢問，可以了解財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息。詢問的結(jié)果既可能為評(píng)估人員提供未曾掌握的信息和支持性證據(jù)，也可能提供與評(píng)估人員先前了解的情況不符的信息。因此，評(píng)估人員應(yīng)對(duì)詢問的結(jié)果進(jìn)行分析判斷。但是，僅僅依靠詢問這一方法并不足以證明某項(xiàng)內(nèi)部控制有效，評(píng)估人員應(yīng)該執(zhí)行其他測(cè)試程序，如觀察、文件檢查、重新履行等，來獲取更充分的證據(jù)。

3、問卷調(diào)查。是指通過發(fā)放事先設(shè)計(jì)好的調(diào)查問卷，要求相關(guān)人員填寫、回答以了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況的方法。問卷調(diào)查法較多用于對(duì)公司層面內(nèi)部控制的調(diào)查了解。

4、文件檢查。是指抽取內(nèi)部控制生成的記錄和文件(如銀行余額調(diào)節(jié)表)，檢查內(nèi)部控制是否有效實(shí)施的方法。例如，通過檢查借款審批單上的有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，核實(shí)資金支付是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

5、重新履行。是指重新履行某項(xiàng)內(nèi)部控制程序，驗(yàn)證既定的控制措施是否正確執(zhí)行的方法。例如，根據(jù)控制程序規(guī)定，有專人負(fù)責(zé)將發(fā)票與標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)表進(jìn)行核對(duì)，但核對(duì)工作并未在銷售發(fā)票中做出記錄。在這種情況下，評(píng)估人員可選取一定的樣本，重新執(zhí)行這一控制程序，即將銷售單價(jià)與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的價(jià)格表進(jìn)行核對(duì)。如未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，則可以認(rèn)為公司雖未記錄銷售發(fā)票相關(guān)核對(duì)程序，但測(cè)試結(jié)果顯示控制流程是有效的，程序已執(zhí)行只是末予以記錄。建議流程負(fù)責(zé)人進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的工作。

6、穿行測(cè)試。是指選取某一交易樣本，對(duì)該交易從啟動(dòng)開始，到授權(quán)、記錄和處理，并穿過信息系統(tǒng)，直至反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的整個(gè)過程進(jìn)行追蹤測(cè)試。通過穿行測(cè)試，可以對(duì)某項(xiàng)交易的整個(gè)處理過程有一個(gè)深入的了解，并且有助于判斷交易過程的哪個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)則務(wù)報(bào)表錯(cuò)漏。穿行測(cè)試也可以進(jìn)一步核實(shí)審計(jì)人員原有的對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況的認(rèn)識(shí)，并能夠測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和確認(rèn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否得到了執(zhí)行。

第一章

7、分析性復(fù)核。是指對(duì)財(cái)務(wù)資料有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行觀察、推理、分解和綜合分析，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系的一種評(píng)估方法。分析性復(fù)核能用以判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，判斷相關(guān)報(bào)表認(rèn)定的正確性。

筆者在內(nèi)部控制審核中以COSO內(nèi)部控制框架作為識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，采用了觀察、詢問(訪談)、文件檢查、穿行測(cè)試等基本方法對(duì)S公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。由于篇幅所限，下文將重點(diǎn)對(duì)從公司層面、業(yè)務(wù)流程層面和信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)部控制有效性的識(shí)別和評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的十七個(gè)控制缺陷進(jìn)行描述。

第一節(jié)公司層面

一、董事會(huì)缺乏書面的議事規(guī)則

S公司在進(jìn)行股份制改造之后，制訂和修改了《公司章程》、《投資者關(guān)系管理工作制度》、《總裁工作細(xì)則》等各項(xiàng)公司層面上的制度，但還缺乏書面的董事會(huì)議事規(guī)則，不利于規(guī)范和清晰界定董事會(huì)職責(zé)及工作范圍。

二、董事會(huì)成員內(nèi)缺少獨(dú)立董事

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)的作用。目前，S公司的董事會(huì)中共有7名董事，董事會(huì)每半年召開一次，對(duì)企業(yè)的預(yù)算和經(jīng)營(yíng)、投資等重大決策進(jìn)行決議和審批。但董事會(huì)成員內(nèi)缺少獨(dú)立董事，財(cái)務(wù)監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內(nèi)部股東和經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、董事會(huì)下未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)

S公司的董事會(huì)下尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，公司的很多重大決策是由管理層先進(jìn)行決定，事后再報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)或不報(bào)請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)，如一些重大資產(chǎn)的購(gòu)置和處理、資產(chǎn)租賃及客戶優(yōu)惠等。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，削弱內(nèi)部人控制局面，防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。

四、公司層面沒有發(fā)布書面的《員工手冊(cè)》

缺乏書面的《員工手冊(cè)》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責(zé)，也不利于新員工對(duì)公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。

五、內(nèi)部審計(jì)未建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果上

公司設(shè)有審計(jì)法務(wù)部，但人員較少，且只停留在則財(cái)務(wù)費(fèi)用開支和合同簽訂審核功能上，沒有對(duì)公司各個(gè)部門的業(yè)務(wù)情況及資產(chǎn)使用情況進(jìn)行定期審核，沒有很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的

第一章

職能。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》201*．A1、2120．A1和2210．Al的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)和計(jì)劃應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)移更多的資源去高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域(如招投標(biāo)決策、生產(chǎn)進(jìn)度、工程質(zhì)量、成本費(fèi)用等)，而不是日常的常規(guī)審計(jì)內(nèi)容。

第二節(jié)業(yè)務(wù)流程層面

一、房地產(chǎn)開發(fā)

1、公司缺乏有關(guān)項(xiàng)目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策，包括成本的組成、計(jì)量、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)和考核，不利于總部對(duì)下屬子公司會(huì)計(jì)操作的統(tǒng)一監(jiān)控管理。

2、在會(huì)計(jì)核算上，將成本費(fèi)用計(jì)入不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也可能導(dǎo)致開發(fā)成術(shù)的披露不準(zhǔn)確。

成本會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際支付出去的費(fèi)用憑據(jù)確認(rèn)開發(fā)成本，而沒有根據(jù)合同規(guī)定或工程進(jìn)度報(bào)告的完工進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用。同時(shí)，工程設(shè)計(jì)部也沒有將已竣工驗(yàn)收但仍在決算期間的工程清單提交給財(cái)務(wù)部作為會(huì)計(jì)處理的參考支持。另外，在原材料的使用上，成本會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際支付的材料款確認(rèn)開發(fā)成本，而沒有根據(jù)工程中實(shí)際使用的材料量進(jìn)行確認(rèn)。

3、對(duì)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)成本，沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)作為產(chǎn)成品列示。

已驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)成本仍然作為在產(chǎn)品與未竣工部分一并留在開發(fā)成本，將導(dǎo)致存貨信息分類披露不準(zhǔn)確。

4、成本臺(tái)帳無法完整、準(zhǔn)確，及時(shí)地反映當(dāng)前工程預(yù)計(jì)總成本，管理層無法掌握實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異。

目前工程設(shè)計(jì)部門的成本臺(tái)帳僅僅記錄了合同約定的初始成本、已經(jīng)支付的余額以及最終結(jié)算時(shí)的金額。對(duì)于施工過程中發(fā)生的工程簽證、設(shè)計(jì)變更等引起的成本變動(dòng)，沒有進(jìn)行記錄，僅在最后進(jìn)行預(yù)結(jié)算的時(shí)候才核算。靜態(tài)的臺(tái)帳不利于管理層及時(shí)掌握整個(gè)工程的成本變化趨勢(shì)，不利于其決策。

5、工程項(xiàng)目在建設(shè)中，缺乏對(duì)子工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)完工進(jìn)度的有效管理措施。

工程設(shè)計(jì)部未對(duì)子工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)編制預(yù)計(jì)與實(shí)際工程進(jìn)度對(duì)比的橫道圖。施工項(xiàng)目進(jìn)度比較分析與計(jì)劃調(diào)整是施工項(xiàng)目進(jìn)度控制的主要環(huán)節(jié)。缺乏對(duì)工程進(jìn)度的合理預(yù)測(cè)并在施工階段與實(shí)際實(shí)時(shí)對(duì)比監(jiān)控，將難以有效地管理項(xiàng)目工程的進(jìn)度狀況，可能導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵子工程延誤并最終造成整個(gè)項(xiàng)目工期出現(xiàn)重大延誤的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，沒有合理預(yù)測(cè)工程進(jìn)度也不利于合理分配項(xiàng)目資源，可能導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加。

二、物業(yè)管理

第一章

經(jīng)與S公司的子公司物業(yè)公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行訪談得知，目前對(duì)物業(yè)管理收入的確認(rèn)基于收付實(shí)現(xiàn)制，即在實(shí)際收到款項(xiàng)并開出發(fā)票的時(shí)候才確認(rèn)收入，而并非根據(jù)《物業(yè)管理合同》約定的收款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。這種操作不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、不完整。

三、房地產(chǎn)銷售

1、售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息未及時(shí)更新，造成財(cái)務(wù)記錄與銷售記錄不一致。查閱售樓系統(tǒng)福州子公司的在建樓盤2#801單元的退房記錄，該單元由福州子公司營(yíng)銷部的銷售經(jīng)理于201*年9月3日在售樓系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行“退房”操作。但根據(jù)2#801單元的退房記錄的記賬憑證，退房手續(xù)已于201*年3月27日辦理完畢并進(jìn)行了相關(guān)的賬務(wù)處理。同樣的情況還存在于北京子公司的在建樓盤1#1905單元。根據(jù)公司《銷售管理控制文件》規(guī)定，售后人員及收款人員應(yīng)在每天下午下班前將銷售軟件售樓系統(tǒng)中的認(rèn)購(gòu)、簽約與收款資料錄入完整準(zhǔn)確，將新增、變更(戶名、單元、金額)、換房、退房的認(rèn)購(gòu)與簽約信息在銷售軟件售樓系統(tǒng)中補(bǔ)錄、修訂，對(duì)客戶按揭信息的變更也應(yīng)同步修訂。S公司應(yīng)加強(qiáng)售樓系統(tǒng)的信息更新管理，因?yàn)樾畔⒏�新的不及時(shí)有可能會(huì)影響進(jìn)一步的銷售。

2、經(jīng)與北京子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理訪談，發(fā)現(xiàn)北京子公司按照實(shí)際收款記入“預(yù)收款”，而沒有按照合同條款(即約定交樓日)將應(yīng)收的按揭款部分記入“應(yīng)收賬款”并確認(rèn)相關(guān)收入。會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，存在收入不能被公允披露的風(fēng)險(xiǎn)。

3、查閱售樓系統(tǒng)信息，發(fā)現(xiàn)北京子公司存在重復(fù)銷售的風(fēng)險(xiǎn)。在原A客戶尚未辦理退訂手續(xù)的前提下，已將同一套單元售給了B客戶。售樓系統(tǒng)內(nèi)A客戶認(rèn)購(gòu)信息(201*年1月24日預(yù)定，并收取訂金人民幣5萬元)，售樓系統(tǒng)內(nèi)A客戶退訂信息(201*年6月27日，訂金全退)，退房憑證（記賬憑證第3號(hào)，201*年7月1日)，售樓系統(tǒng)內(nèi)B客戶認(rèn)購(gòu)信息(201*年4月9日預(yù)定，并收取訂金人民幣5萬元)。同時(shí)查看了記賬憑證后所附的《客戶申請(qǐng)表》，發(fā)現(xiàn)原A客戶的退房申請(qǐng)由銷售經(jīng)理于201*年6月25日審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理于201*年6月27日審核。

四、資金管理

在S公司現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中，尚未包括以下制度或流程指引：

1、缺乏對(duì)備用金的使用限額、范圍以及審批程序的規(guī)范，沒有書面明確備用金的相關(guān)使用要求。

2、缺乏對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理，資金調(diào)撥的審批流程及對(duì)所需的支持附件的要求比較不明確。

第一章

3、缺乏對(duì)資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求，沒有規(guī)定清理的頻率，也沒有明確指定負(fù)責(zé)跟蹤的經(jīng)辦人。

4、缺乏對(duì)應(yīng)收/應(yīng)付賬款的管理，包括對(duì)個(gè)人借支款項(xiàng)的催收管理等。在個(gè)人借支款項(xiàng)方面，目前財(cái)務(wù)部都是采用口頭、電話的形式進(jìn)行催繳。另外還存在部分個(gè)人借支款項(xiàng)跨會(huì)計(jì)年度暫掛但缺乏書面說明文件的情況，在查閱公司職員陳飛截止至201*年12月31日的《其他應(yīng)收款明細(xì)賬》時(shí)發(fā)現(xiàn)，該帳戶尚有人民幣26800元的余額未結(jié)清，同時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)任何關(guān)于跨財(cái)年暫掛的原因的書面一說明。在應(yīng)收/應(yīng)付賬款的管理方面，沒有定期對(duì)應(yīng)收/應(yīng)付賬款編制賬齡分析表，對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的未決余額，未制定有效的催繳措施。這些情況可能產(chǎn)生壞賬，也不利于公司對(duì)資金流的有效利用與管理。

5、未根據(jù)實(shí)際發(fā)生的貸款利息費(fèi)用按月、季計(jì)提，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。目前公司的貸款利息費(fèi)用是按季度或月度來結(jié)算，即銀行自行在約定賬戶上扣息，財(cái)務(wù)部在收到銀行發(fā)來的當(dāng)期利息清單后，再按實(shí)際支付的金額作為利息費(fèi)用入賬，這種賬務(wù)處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量原則，將影響到當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

6、關(guān)聯(lián)方貸款合約條款不完善，關(guān)聯(lián)方貸款一協(xié)議上沒有標(biāo)注簽訂合約以及資金到位的具體時(shí)間。不清晰的貸款合約信息，不利于籌措資金的管理以及相關(guān)費(fèi)用支付的安排。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1、對(duì)賬缺乏規(guī)范的程序，財(cái)務(wù)部對(duì)記賬、對(duì)賬的要求以及差異的處理沒有統(tǒng)一的規(guī)范。2、尚未建立統(tǒng)一的期末結(jié)賬與報(bào)告流程來規(guī)范期末結(jié)賬程序。目前財(cái)務(wù)部尚未對(duì)結(jié)賬時(shí)所需工作的責(zé)任人、具體工作安排和要求等進(jìn)行界定。

3、實(shí)際操作中存在關(guān)帳不及時(shí)的情況。查閱201*年S公司總部帳套的用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)日志，發(fā)現(xiàn)每月關(guān)賬日期大都在公司規(guī)定的10號(hào)以后。其中，201*年3月及7月的關(guān)賬時(shí)間分別推遲到5月及9月進(jìn)行。關(guān)帳時(shí)間滯后，可能導(dǎo)致未經(jīng)審核的跨期調(diào)整和跨期記錄等風(fēng)險(xiǎn)。

4、未編制符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的月度、季度及年度的合并報(bào)表，也未針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行合并抵消分錄的編制。

5、公司尚未建立有關(guān)信息披露的機(jī)制，沒有檢查清單、披露時(shí)間表和披露指引。6、尚未正式頒布符合房地產(chǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)作的會(huì)計(jì)手冊(cè)或會(huì)計(jì)處理政策�，F(xiàn)有的《會(huì)計(jì)科目控制文件》中缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別與披露以及房地產(chǎn)開發(fā)、租賃和物業(yè)管理相關(guān)的指導(dǎo)說明。缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)政策，不利于控制的一致性和操作的準(zhǔn)確性。

六、資產(chǎn)管理

第一章

l、固定資產(chǎn)年度盤點(diǎn)時(shí)未采用更新的固定資產(chǎn)臺(tái)帳作為參照依據(jù)，導(dǎo)致漏盤的現(xiàn)象發(fā)生。筆者在查閱201*年7月份對(duì)總部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)采用的盤點(diǎn)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)201*年3月份新增的固定資產(chǎn)被遺漏。經(jīng)與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)人員訪談了解，確認(rèn)該問題是由于其在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)之前，沒有向財(cái)務(wù)部的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)獲取最新的固定資產(chǎn)臺(tái)帳而引發(fā)的。盤點(diǎn)表沒有及時(shí)更新，不僅會(huì)影響盤點(diǎn)操作的完整性和有效性，還會(huì)影響到固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算。

2、沒有及時(shí)按照內(nèi)部受控文件的要求進(jìn)行定期盤點(diǎn)。根據(jù)公司《資產(chǎn)管理控制文件》第4.2.3條規(guī)定，每年6月和12月由財(cái)務(wù)部門組織行政部門與各資產(chǎn)使用部門共同對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，全面盤點(diǎn)后，由財(cái)務(wù)部門出具資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告。但是經(jīng)與財(cái)務(wù)部的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)訪談發(fā)現(xiàn)，201*年6月對(duì)總部固定資產(chǎn)的半年度盤點(diǎn)未在規(guī)定月份完成，而是推遲到201*年7月底才進(jìn)行。

3、沒有按照內(nèi)部受控文件的要求對(duì)盤點(diǎn)差異進(jìn)行及時(shí)處理。根據(jù)公司《資產(chǎn)管理控制文件》第4.2.4條規(guī)定，對(duì)盤盈或盤虧的資產(chǎn)，行政部門應(yīng)及時(shí)查找并分析原因，填寫《資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告》，經(jīng)總裁批準(zhǔn)后進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理及臺(tái)帳變更。而截至201*年8月31日，行政部門仍未整理好《資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告》，從而導(dǎo)致盤點(diǎn)差異未能及時(shí)入賬。

4、固定資產(chǎn)實(shí)物管理存在缺陷，主要有兩種情況，一是固定資產(chǎn)的編號(hào)僅列示在固定資產(chǎn)標(biāo)簽上，卻未記錄在資產(chǎn)管理員維護(hù)的固定資產(chǎn)臺(tái)帳中；二是部分固定資產(chǎn)標(biāo)簽未及時(shí)貼上或已從資產(chǎn)上脫落丟失。經(jīng)與行政部的資產(chǎn)管理員訪談，由于臺(tái)帳中沒有固定資產(chǎn)編號(hào)并且許多固定資產(chǎn)存在標(biāo)簽脫落丟失或未貼標(biāo)簽的情況，目前對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理多是以“使用人”和“存放地”來作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，但考慮到這兩項(xiàng)信息均為容易變更的項(xiàng)目，將影響到固定資產(chǎn)管理的有效性。

5、公司所有固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算與折舊費(fèi)用均由財(cái)務(wù)部承擔(dān)，而未根據(jù)實(shí)際使用的部門/成本中心分?jǐn)�。�?jīng)與財(cái)務(wù)部的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)訪談，發(fā)現(xiàn)公司所有固定資產(chǎn)的購(gòu)置均統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)部的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，而沒有編入申請(qǐng)購(gòu)置的部門的預(yù)算中。另外，固定資產(chǎn)月度折舊費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入財(cái)務(wù)部的管理費(fèi)用下，而不是根據(jù)實(shí)際使用部門/成本中心分?jǐn)偂?/p>

6、查閱公司現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)科目控制文件》，發(fā)現(xiàn)其中沒有關(guān)于資產(chǎn)折舊方法、殘值率、年限的規(guī)定。查閱201*年1月17日的固定資產(chǎn)折舊憑證(記賬憑證第12號(hào))，發(fā)現(xiàn)同一類資產(chǎn)房屋及建筑物的折舊計(jì)算中采用了兩種不同的殘值率，其中，對(duì)于201*年12月份以前確認(rèn)的資產(chǎn)，以10%的殘值率來計(jì)算折舊，而對(duì)于12月份以后確認(rèn)的資產(chǎn)，卻采用了5%的殘值率進(jìn)行計(jì)算，憑證后沒有支持性的附件來說明變更殘值率的原因。缺乏對(duì)固定資

第一章

產(chǎn)折舊政策的書面規(guī)范，將造成隨意選擇會(huì)計(jì)操作方法的風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司的統(tǒng)一管理。

7、缺乏固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程，對(duì)新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理以付款為依據(jù)。經(jīng)與財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)訪談，發(fā)現(xiàn)目前公司尚未有關(guān)于固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程。平時(shí)操作中，往往以采購(gòu)員提交付款申請(qǐng)的時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)，賬務(wù)上根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)固定資產(chǎn)的增加。但是由于公司大部分的采購(gòu)需要提前支付定金再送貨，因此采購(gòu)員提交付款申請(qǐng)時(shí)，固定資產(chǎn)可能尚未到貨。查閱了固定資產(chǎn)新增憑證(記賬憑證第9號(hào)，201*年1月16日)，發(fā)現(xiàn)該筆憑證后僅附上了無驗(yàn)收確認(rèn)痕跡的《資產(chǎn)采購(gòu)審批單》，無法證明該資產(chǎn)己經(jīng)到貨并通過驗(yàn)收，固定資產(chǎn)新增記錄沒有合理的依據(jù)。查閱了固定資產(chǎn)新增憑證(記賬憑證第31號(hào)，201*年10月28日，人民幣約76.38萬元)，發(fā)現(xiàn)憑證后未附相關(guān)貨物驗(yàn)收的單據(jù)。對(duì)此詢問了相關(guān)的采購(gòu)人員，發(fā)現(xiàn)該筆款項(xiàng)僅為首付款，購(gòu)買的固定資產(chǎn)在11月底才送至公司。因此，以付款作為固定資產(chǎn)新增的依據(jù)缺乏合理性，新增資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤會(huì)影響折舊的計(jì)算，從而影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

8、憑證記錄存在截止性錯(cuò)誤。在查閱某董事購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證(記賬憑證第15號(hào)，201*年4月10日)，憑證后所附的是201*年7月的銷售專用發(fā)票，201*年的采購(gòu)直至201*年4月才記入固定資產(chǎn)科目處理，會(huì)計(jì)處理有截止性問題，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，存在少提折舊的風(fēng)險(xiǎn)。

9、抽樣發(fā)現(xiàn)北京子公司存在固定資產(chǎn)申請(qǐng)人、采購(gòu)人、驗(yàn)收人為同一人的現(xiàn)象。檢查201*年8月26日記賬憑證號(hào)為第55號(hào)采購(gòu)戴爾電腦的固定資產(chǎn)入賬憑證發(fā)現(xiàn)，與憑證入賬資產(chǎn)相應(yīng)的公司《資產(chǎn)采購(gòu)審批單》上資產(chǎn)采購(gòu)中請(qǐng)人、采購(gòu)人、驗(yàn)收人簽名同為固定資產(chǎn)管理員(彭光)。采購(gòu)執(zhí)行人員與資產(chǎn)驗(yàn)收人員的職責(zé)沒有分離，可能造成無人監(jiān)控與復(fù)核所采購(gòu)的資產(chǎn)的質(zhì)量、金額以及時(shí)間是否符合申請(qǐng)人的要求，無法確保采購(gòu)執(zhí)行的有效性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

七、預(yù)算管理

現(xiàn)階段，S公司實(shí)行的是年度預(yù)算制，預(yù)算的編制主要通過財(cái)務(wù)部門來完成，每年9月份，財(cái)務(wù)部門開始啟動(dòng)次年的預(yù)算編制工作，公司的預(yù)算體系分為三大塊：管理類預(yù)算、營(yíng)銷類預(yù)算和建設(shè)成本類預(yù)算。其中，管理類預(yù)算包含了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、人力資源預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、投/融資預(yù)算、客服資金預(yù)算、年度資金計(jì)劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算。營(yíng)銷類預(yù)算包含銷售預(yù)算和營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算。建設(shè)成本類預(yù)算是指工程成本預(yù)算。這些預(yù)算數(shù)據(jù)是在結(jié)合目前公司經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)公司未來經(jīng)營(yíng)情況咨詢公司業(yè)務(wù)部門并請(qǐng)示公司主要領(lǐng)導(dǎo)后編制而成。預(yù)算編制完成后需報(bào)請(qǐng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)。

第一章

圖8為S公司的預(yù)算體系圖。

日常經(jīng)營(yíng)過程中，公司會(huì)將每月的經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算進(jìn)行比較，井對(duì)一些差異較大的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析說明，但總體來看S公司預(yù)算控制情況不好，主要存在以下幾個(gè)方面的問題:

1、預(yù)算編制不夠細(xì)化，沒有分解到各個(gè)部門，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中降低了預(yù)算的控制力度，也不利于部門考核。

2、預(yù)算在執(zhí)行過程中監(jiān)控和執(zhí)行力度不夠，存在許多超預(yù)算的情況，如201*年公司9項(xiàng)管理類預(yù)算中有5項(xiàng)超過了預(yù)算額度共計(jì)496萬，都沒有及時(shí)上報(bào)公司董事會(huì)，目前s公司董事會(huì)尚未將預(yù)算完成情況作為考核管理層的主要依據(jù)。

3、公司管理層不夠重視，沒有成立由各部門領(lǐng)導(dǎo)參加的預(yù)算管理小組，公司的預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門在征詢公司總裁和副總裁的意見的基礎(chǔ)上編制并提交公司董事會(huì)批準(zhǔn)，由于缺少其他部門的參與且預(yù)算沒有采取自下而上的程序致使公司預(yù)算的總體客觀科學(xué)性不強(qiáng)。

4、在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)沒有建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。

第三節(jié)信息技術(shù)一般性控制層面

一、對(duì)于系統(tǒng)的開發(fā)尚未制定正式的管理制度

有關(guān)項(xiàng)目啟動(dòng)、定義需求、自行系統(tǒng)設(shè)計(jì)及外購(gòu)系統(tǒng)包、系統(tǒng)測(cè)試、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、系統(tǒng).上線、技術(shù)文檔和用戶培訓(xùn)方面均無相應(yīng)控制，沒有制定正式的管理制度。

二、尚未制定程序變更制度

公司現(xiàn)有的關(guān)鍵系統(tǒng)用友系統(tǒng)和售樓系統(tǒng)等均為外購(gòu)成熟軟件，目前對(duì)于關(guān)鍵系統(tǒng)的程序變更尚未制定任何正式的制度，在變更申請(qǐng)及授權(quán)、系統(tǒng)測(cè)試和系統(tǒng)遷移方而均無任何控制。

三、缺少保障IT服務(wù)的相關(guān)政策

目前，公司沒有制定IT外包商服務(wù)考核的相關(guān)制度來評(píng)估和考核IT外包服務(wù)，也尚未制定關(guān)于簽訂正式的服務(wù)品質(zhì)協(xié)議(SLA)的管理制度以及評(píng)估和考核內(nèi)部IT服務(wù)的制度，沒有對(duì)用友系統(tǒng)以及售樓系統(tǒng)簽訂SLA以滿足持續(xù)性運(yùn)營(yíng)的要求。

四、對(duì)數(shù)據(jù)的訪問控制及管理存在缺陷

1、對(duì)銷售系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用性控制檢查，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息(如價(jià)格、客戶信息)的錄入缺乏獨(dú)立第三人審核。缺乏對(duì)系統(tǒng)信息變更的獨(dú)立復(fù)核，不利于保障信息更新的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

2、對(duì)用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行用戶權(quán)限檢查，發(fā)現(xiàn)總部的系統(tǒng)用戶權(quán)限存在兩個(gè)問題，一是

第一章

會(huì)計(jì)主管擁有系統(tǒng)管理員的權(quán)限，同時(shí)又處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不符合職責(zé)分離的要求，二是總部共有5位財(cái)務(wù)人員擁有帳套主管權(quán)限，即對(duì)指定帳套的所有操作權(quán)限，包括反記賬的操作。對(duì)反記賬操作缺乏有效的審批執(zhí)行流程，容易導(dǎo)致帳套憑證的修改不受控制，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置不當(dāng)，可能造成系統(tǒng)漏洞而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被不當(dāng)修改的風(fēng)險(xiǎn))。

3、查閱深圳子公司的《用友系統(tǒng)權(quán)限表》，發(fā)現(xiàn)深圳子公司的財(cái)務(wù)部門沒有及時(shí)取消已離職財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)權(quán)限，也沒有根據(jù)人事變動(dòng)的情況賦予新入職員工應(yīng)有的權(quán)限。離職員工的系統(tǒng)權(quán)限未及時(shí)取消，存在系統(tǒng)信息被惡意修改的風(fēng)險(xiǎn)，而新入職員工的權(quán)限未及時(shí)開放，會(huì)影響日常的會(huì)計(jì)核算工作。

五、未建立IT重大事件/問題匯報(bào)制度和安全培訓(xùn)制度

目前，S公司尚末分配IT專員以處理重大安全事件，尚未記錄和審核安個(gè)事件。業(yè)務(wù)部門用戶也沒有接受相關(guān)的安全培訓(xùn)，無法確保各自在安全方而的職責(zé)。

第四章S公司內(nèi)部控制體系的完善對(duì)策

分析前文S公司三大層面中的十七個(gè)控制缺陷，S公司內(nèi)部控制存在的問題集中體現(xiàn)在某些控制活動(dòng)缺失，己有的控制程序不完善，執(zhí)行不徹底，以及控制沒有及時(shí)得到修正和完善等。因此，S公司必須盡快完善內(nèi)部控制制度，并在日常經(jīng)營(yíng)過程中嚴(yán)格執(zhí)行。

結(jié)合S公司內(nèi)部控制工作的推動(dòng)，筆者分別對(duì)公司層面、業(yè)務(wù)流程層面和信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)部控制制度的完善工作作了初步的規(guī)劃，特別是在房地產(chǎn)開發(fā)、房地產(chǎn)銷售、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及IT管理等幾個(gè)重要方面作了重點(diǎn)研究。

第一節(jié)對(duì)公司層面的內(nèi)控制度的完善

一、董事會(huì)缺乏書面議事規(guī)則的完善對(duì)策

完善對(duì)策：董事會(huì)議事規(guī)則可以進(jìn)一步規(guī)范董事會(huì)議事和決策程序，充分發(fā)揮董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策作用，確保董事會(huì)工作的效率和決策的科學(xué)，它對(duì)公司全體董事、董事會(huì)秘書；列席董事會(huì)會(huì)議的監(jiān)事、公司其他高管人員和其他有關(guān)人員都具有同等的約束力。我國(guó)證監(jiān)會(huì)提出，上市公司應(yīng)當(dāng)在公司章程中規(guī)定規(guī)范的董事會(huì)議事規(guī)則，確保董事會(huì)的高效運(yùn)作和科學(xué)決策。董事會(huì)議事規(guī)則的內(nèi)容包括：

1、董事和獨(dú)立董事的任職條件及職權(quán)；2、董事會(huì)的職權(quán)；

第一章

3、董事會(huì)會(huì)議的召集、通知和出席；4、董事會(huì)會(huì)議的議程與議案；5、董事會(huì)會(huì)議的表決；6、董事會(huì)會(huì)議記錄；7、董事會(huì)秘書的職責(zé)。二、缺少獨(dú)立董事的完善對(duì)策

完善對(duì)策：獨(dú)立董事制度屬于董事會(huì)的內(nèi)控機(jī)制，在執(zhí)行層次上通過參與決策來制衡高管人員，其監(jiān)督更為有效快捷，也可以降低監(jiān)督成本。我國(guó)證監(jiān)會(huì)提出，上市公司應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立董事制度,,。上市公司的董事會(huì)成員中應(yīng)至少包括三分之一的獨(dú)立董事。擔(dān)任獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件:

1、根據(jù)法律、行政法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，具備擔(dān)任上市公司董事的資格;

2、具有《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》所要求的獨(dú)立性；

3、具備上市公司運(yùn)作的基本知識(shí)，熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則；4、具有五年以上法律、經(jīng)濟(jì)或其他履行獨(dú)立董事職責(zé)所必需的工作經(jīng)驗(yàn)。5、公司章程規(guī)定的其他條件。

另外，獨(dú)立董事中至少要包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士(會(huì)計(jì)專業(yè)人士是指具有高級(jí)職稱或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人士)，建議該獨(dú)立董事由股東大會(huì)決定選抒。獨(dú)立董事的職責(zé)建議包括以下方面:

1、重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬�；蚋哂谏鲜泄�司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易)應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提交董事會(huì)討論；

2、向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所；3、向董事會(huì)提請(qǐng)召開臨時(shí)股東大會(huì)；4、提議召開董事會(huì)；

5、獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)；

6、可以在股東大會(huì)召開前公開向股東征集投票權(quán)。三、未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的完善對(duì)策

完善對(duì)策：目前，S公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁，內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于為經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，并且保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。不足之處在于，對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總裁的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。筆

第一章

者建議S公司整合內(nèi)審資源，改變?cè)�有�?nèi)審的隸屬關(guān)系，在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)并草擬審計(jì)委員會(huì)章程，由董事會(huì)定期對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核。審計(jì)委員會(huì)成員全部由董事組成，并且獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)擁有并承擔(dān)以下功能以及職責(zé):

1、提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5、審查公司的內(nèi)控制度。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，這種體制可以保證內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，適應(yīng)公司決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離的要求，能對(duì)董事會(huì)決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和意見反饋，有利于審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

四、沒有發(fā)布書面的《員工手冊(cè)》的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議應(yīng)根據(jù)以下內(nèi)容盡快完成對(duì)《員工手冊(cè)》的編制工作：l、員工的品行守則；2、員工的權(quán)利和義務(wù)；3、員工獎(jiǎng)懲；

4、遵守國(guó)家的法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度；5、利益沖突的申報(bào)和管理；6、匿名舉報(bào)方式；7、安全與保密等。

經(jīng)編制的《員工手冊(cè)》應(yīng)提交董事會(huì)審批通過，并發(fā)放給每一位在崗或新入職的員工。五、內(nèi)部審計(jì)未建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果上的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部市計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該參考公司的短期和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略、產(chǎn)品和公司的發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、過去的審計(jì)整改意見和管理層定性的意見。

公司應(yīng)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有：招投標(biāo)決策、生產(chǎn)進(jìn)度、工程質(zhì)量、成本費(fèi)用的目標(biāo)符合性檢查與評(píng)價(jià)等過程，以及風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理等。

1、招投標(biāo)決策控制：公司設(shè)有市場(chǎng)開發(fā)管理部門對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以確定是否進(jìn)一步投入費(fèi)用。

第一章

2、生產(chǎn)進(jìn)度、工程質(zhì)量及成本費(fèi)用信息處理：公司設(shè)有生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理和財(cái)務(wù)部門對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的關(guān)鍵信息的統(tǒng)計(jì)核實(shí)，對(duì)反常信息的分析，跟蹤和及時(shí)土報(bào)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并提出對(duì)策。

3、績(jī)效評(píng)價(jià)：項(xiàng)目完工后，根據(jù)施工單位的前期業(yè)績(jī)、施工項(xiàng)目預(yù)算和同等條件下外單位施工項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、效益等指標(biāo)進(jìn)行全面的比較和評(píng)價(jià)，確定公司施工水平的先進(jìn)程度。

第二節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)控制度的完善

一、缺乏有關(guān)項(xiàng)目成本核算的統(tǒng)一規(guī)范政策的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議S公司編制有關(guān)成本核算的政策，并按公司發(fā)文程序提交審核，發(fā)放到各子公司操作執(zhí)行。內(nèi)容包括：

l、成本的組成；2、成本的計(jì)量；

3、成本的分?jǐn)偅ㄈ鐚?duì)土地使用權(quán)取得費(fèi)按土地面積分?jǐn)�，公共前期�?guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)按建筑面積分?jǐn)?；

4、成本的結(jié)轉(zhuǎn)〔如規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn));5、成本的考核等。

二、成本費(fèi)用計(jì)入不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議S公司嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策要求及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，避免存在入賬時(shí)間錯(cuò)誤。

在工程進(jìn)度方面，工程設(shè)計(jì)部以及監(jiān)理公司根據(jù)實(shí)地驗(yàn)查承建商提供的工程進(jìn)度報(bào)告，并及時(shí)將經(jīng)核實(shí)的工程進(jìn)度報(bào)告(包含完工量、占總進(jìn)度比例、人工情況、用料情況等)以及隨同驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的付款申請(qǐng)書(包含累計(jì)完成的工程總值、應(yīng)付累計(jì)總值、已付累計(jì)總值、水電費(fèi)與甲供材料等代付項(xiàng)目、本期應(yīng)付額)交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)以上以核實(shí)的單據(jù)確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的開發(fā)成本并及時(shí)入賬。在材料使用方面，建議按月定期報(bào)送購(gòu)進(jìn)材料的使用情況給財(cái)務(wù)部的成本會(huì)計(jì)，以便成本會(huì)計(jì)將實(shí)際使用的材料款項(xiàng)計(jì)入開發(fā)成本。

三、未及時(shí)將相關(guān)開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品列示的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議S公司及時(shí)將已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)成本的部分結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)產(chǎn)品科目，以便有效區(qū)分列示已竣工和非竣工的房產(chǎn)，增強(qiáng)存貨信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

四、成本臺(tái)帳無法準(zhǔn)確反映預(yù)計(jì)總成本動(dòng)態(tài)的完善對(duì)策

第一章

完善對(duì)策：建議S公司建立動(dòng)態(tài)的成本管理臺(tái)帳，在發(fā)生工程變更簽證、設(shè)計(jì)變更時(shí)，由負(fù)責(zé)各項(xiàng)目的成本經(jīng)辦人將經(jīng)過會(huì)簽的工程變更簽證與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容以及金額變化的信息及時(shí)更新在工程成本臺(tái)帳中，統(tǒng)計(jì)對(duì)工程整體造價(jià)的影響，并與每月的工程變更統(tǒng)計(jì)表一起上報(bào)管理層，以便管理層及時(shí)掌握實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的成本管理。

五、缺乏對(duì)在建子工程完工進(jìn)度的有效管理措施的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議工程設(shè)計(jì)部門每月編制項(xiàng)目個(gè)子工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)預(yù)計(jì)與實(shí)際工程進(jìn)度對(duì)比的橫道圖。對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行合理預(yù)測(cè)并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃可以有效地控制工程中可能出現(xiàn)的導(dǎo)致工程延誤的風(fēng)險(xiǎn)，并相應(yīng)地優(yōu)化配置，節(jié)省成本。

六、物業(yè)管理收入的確認(rèn)基于收付實(shí)現(xiàn)制的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議S公司在物業(yè)管理方面應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下進(jìn)行收入的確認(rèn)以及相關(guān)的賬務(wù)處理，具體操作內(nèi)容包括：

1、維護(hù)《物業(yè)管理合同登記表》，內(nèi)容包括簽訂的物業(yè)名稱、合同起止日期、合同里約定的物業(yè)管理費(fèi)等。該登記表要根據(jù)實(shí)際合同的簽訂、終止及時(shí)更新。

2、每月底參照《物業(yè)管理合同登記表》的信息，計(jì)提每個(gè)樓盤的物業(yè)管理收入。3、實(shí)際收到款項(xiàng)并開具發(fā)票的時(shí)候，沖減應(yīng)收賬款。七、售樓系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)與銷售記錄不一致的完善對(duì)策

完善對(duì)策：售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息未及時(shí)更新，造成財(cái)務(wù)記錄與銷售記錄不一致，為防止出現(xiàn)重復(fù)銷售的情況，發(fā)生退房時(shí)，建議S公司按以下方式操作:

1、客戶必須提供經(jīng)簽寧的書面申請(qǐng)，并在退房款收據(jù)上簽字確認(rèn)，售后人員憑客戶書面申請(qǐng)?zhí)顚憽犊蛻敉朔可暾?qǐng)書》提交公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。

2、《客戶退房申請(qǐng)書》經(jīng)過審批后，銷售經(jīng)理在銷售系統(tǒng)中進(jìn)行退房操作，并在《客戶退房申請(qǐng)書》上標(biāo)注確認(rèn)。只有在銷售經(jīng)理執(zhí)行完退房操作后，現(xiàn)場(chǎng)銷售人員才有權(quán)將己退單元另行銷售。

3、銷售經(jīng)理在執(zhí)行完退房操作后，將《客戶退房申請(qǐng)書》交接給財(cái)務(wù)部的銷售會(huì)計(jì)，銷售會(huì)計(jì)憑此單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，沖減“預(yù)收賬款”，記入“其他應(yīng)付款”。

4、在退房得到受理后，售后人員將所有己審批的退款材料交給財(cái)務(wù)部的出納辦理退款，退款后，收款人員在售樓系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)收款處理，財(cái)務(wù)部出納憑原始單據(jù)核對(duì)并在售樓系統(tǒng)內(nèi)審核退款信息。

5、出納收到銀行確認(rèn)款項(xiàng)匯入客戶指定帳戶的通知后，財(cái)務(wù)部銷售會(huì)計(jì)憑銀行迸賬單、客戶收據(jù)以及負(fù)數(shù)發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，沖減“其他應(yīng)付款”。

第一章

八、對(duì)應(yīng)收的按揭款記賬的科目為“預(yù)收款”的完善對(duì)策

完善對(duì)策：建議S公司根據(jù)合同條款的約定以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在公司的財(cái)務(wù)制度中增加以下內(nèi)容：

1、當(dāng)樓盤達(dá)到合同約定的交樓標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，確認(rèn)收入；

2、未到帳的按揭款，記入“應(yīng)收J(rèn)!}款”，并定期編制應(yīng)收賬款帳齡分析表，由專人跟進(jìn)應(yīng)收賬款的回收。

3、按揭款到帳時(shí)，憑銀行進(jìn)賬單沖減“應(yīng)收賬款”。九、現(xiàn)有的《資金管理控制文件》中還需完善的內(nèi)容

l、財(cái)務(wù)部根據(jù)日常報(bào)消和資金的使用情況，評(píng)估日常備用金的使用情況，合理制定備用金的限額，約束其使用范圍并明確對(duì)備用金的管理審核權(quán)限。

2、增加對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司間的資金調(diào)撥的管理，明確資金調(diào)撥的審核程序；

3、增加對(duì)資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求，明確清理的頻率(如每月或每季度)，并指定負(fù)責(zé)跟蹤的經(jīng)辦人。

4、統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)收/應(yīng)付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式；對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)定最高額度限制；對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查并根據(jù)客戶以往付款記錄建立客戶信用檔案，對(duì)客戶信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定；定期編制應(yīng)收/應(yīng)付賬款賬齡分析表，對(duì)于帳齡較長(zhǎng)的未決款項(xiàng)，需根據(jù)公司規(guī)定采取相應(yīng)的催繳措施；對(duì)個(gè)人借支款項(xiàng)要以書面的形式進(jìn)行催繳并明確個(gè)人借支的限額、使用范圍以及還款要求，以控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)；制定對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，定期評(píng)估長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)的可回收性，并據(jù)此計(jì)提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備。

5、考慮到S公司的銀行貸款較多，利息費(fèi)用發(fā)生額較大，建議S公司遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將貸款利息費(fèi)用歸集到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，編制并定期更新《貸款明細(xì)表》，記錄每筆貸款的金額、銀行帳戶、起止日期以及貸款利率等詳細(xì)信息。財(cái)務(wù)部在每月末對(duì)照該明細(xì)表上的信息對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，在實(shí)際收到銀行提供的扣息單據(jù)后，再調(diào)整計(jì)提的利息費(fèi)用。

6、完善關(guān)聯(lián)方貸款的合約條款，列明簽訂合約以及資金到位的具體時(shí)間，以便于貸款資金的管理以及相關(guān)費(fèi)用支付的安排。

十、在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面還需完善的內(nèi)容

1、在對(duì)賬方面，定期從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出主要供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方的往來款余額及發(fā)生額明細(xì)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字或蓋章后傳真給對(duì)方公司財(cái)務(wù)部相關(guān)人員，并要求對(duì)方確認(rèn)無誤后簽字蓋章回傳，如果發(fā)現(xiàn)差異，雙方財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核對(duì)，共同找出差異原因并進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)雙方

第一章

簽宇確認(rèn)的對(duì)賬單作為入賬依據(jù)。

2、建立一套完整的期末結(jié)賬與報(bào)告流程，并以書面形式記錄保存。該流程應(yīng)包括公司內(nèi)部及外部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求、結(jié)賬與報(bào)告的時(shí)間表和截止日期、結(jié)賬相關(guān)工作、結(jié)賬與報(bào)告的方法、運(yùn)用的格式要求、需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的頻率以及財(cái)務(wù)報(bào)表及附表和附注需要包含的公司各部門和子公司的內(nèi)容要求。

3、針對(duì)實(shí)際操作中存在關(guān)帳不及時(shí)的情況，建議s公司編制規(guī)范的結(jié)賬清單，于每月結(jié)賬前發(fā)送至結(jié)賬工作人員，具體列示出會(huì)計(jì)期間、結(jié)賬日期、相關(guān)負(fù)責(zé)人、時(shí)間期限、工作分配等內(nèi)容，以保證結(jié)賬工作完整、及時(shí)地進(jìn)行。

4、每季/年度本，總部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方交易清單(含關(guān)聯(lián)方名稱、余額、交易性質(zhì)等信息)，作為財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的一部分，于財(cái)務(wù)報(bào)表一起上報(bào)管理層審閱后對(duì)外公布關(guān)聯(lián)交易信息�？偛控�(cái)務(wù)部制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)工作指引(會(huì)計(jì)手冊(cè))，明確規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)告及重大業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限及審批流程，制定規(guī)范的《抵消分錄檢查清單》，在報(bào)表合并前確保所有抵消分錄的完整性。此外，對(duì)合并報(bào)表的查閱、修改以及設(shè)置電子文件中特定公式鎖定的相關(guān)安全保護(hù)，確保合并報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)和有效性。

5、建議S公司對(duì)最終對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)披露信息提請(qǐng)公司高管和董事會(huì)批準(zhǔn)。披露信息包括股份交易、主要交易、非常重大的出售事項(xiàng)、收購(gòu)事項(xiàng)或反收購(gòu)行動(dòng)簽訂協(xié)議等:交易的一般性質(zhì)、交易日期、進(jìn)行交易的原因、預(yù)計(jì)從交易中取得的利益等;基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易、薪酬政策以及任何長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、董事薪酬制定標(biāo)準(zhǔn)、退休金計(jì)劃、物業(yè)資產(chǎn)及其他有形資產(chǎn)的估值、主要客戶、公司表現(xiàn)的討論與分析等，除此之外，還建議S公司設(shè)定信息收集、披露渠道和相關(guān)的積責(zé)分配。

6、依照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，在公司層面統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務(wù)運(yùn)作的會(huì)計(jì)手冊(cè)或會(huì)計(jì)處理政策，建議包括常規(guī)交易和非常規(guī)交易的識(shí)別、審批和處理程序;建立完善的關(guān)聯(lián)方交易與重大外部關(guān)系識(shí)別與處理程序:定期匯總所有正常/特殊關(guān)聯(lián)方交易，并向?qū)徍宋瘑T會(huì)提交書面報(bào)告以保證在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間完整、準(zhǔn)確的披露所有關(guān)聯(lián)方交易;更新和完善則-務(wù)制度，跟進(jìn)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加指導(dǎo)行業(yè)實(shí)務(wù)的政策，如投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)原則與初始計(jì)量方法、后續(xù)支出、減值分析，后續(xù)計(jì)量模式、轉(zhuǎn)換和處置等，房屋銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，銷售退回在當(dāng)期和資產(chǎn)負(fù)債表日后的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)減值的判定基礎(chǔ)以及開發(fā)和建造成本的核算如成本歸集原則、成本分?jǐn)偡椒�及結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)要求。

十一、現(xiàn)有的《資產(chǎn)管理控制文件》中還需完善的內(nèi)容

1、針對(duì)固定資產(chǎn)年度盤點(diǎn)時(shí)末采用更新的固定資產(chǎn)臺(tái)帳作為參照依據(jù)，異致固定資產(chǎn)

第一章

盤點(diǎn)存在漏盤的現(xiàn)象，建議在盤點(diǎn)前，盤點(diǎn)人員需及時(shí)向財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)索取截至盤點(diǎn)日最新的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，以確保盤點(diǎn)的有效進(jìn)行。固定資產(chǎn)管理部門除了要建立固定資產(chǎn)臺(tái)帳外，還要建立一式三份的固定資產(chǎn)卡片，管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門各存一份，固定資產(chǎn)臺(tái)帳和卡片必須自該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收入庫(kù)后，詳細(xì)記錄資產(chǎn)的購(gòu)置日期、使用部門、存放地點(diǎn)、原值、折舊、轉(zhuǎn)移、維修、報(bào)廢等等信息。

2、固定資產(chǎn)需要每半年和年度按時(shí)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)完成后，資產(chǎn)管理部門必須及時(shí)匯總盤點(diǎn)結(jié)果，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異分析原因并提出解決方案，編制盤點(diǎn)報(bào)告及盤盈盤虧報(bào)告并提交相關(guān)管理層審批后交給財(cái)務(wù)部，以確保及時(shí)將盤點(diǎn)差異入賬。此外，財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)管理部門要跟進(jìn)盤點(diǎn)差異的解決，以確保按照審批的方案盡快完成。

3、針對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物管理存在缺陷的情況，建議行政部的資產(chǎn)管理員改進(jìn)固定資產(chǎn)實(shí)物管理操作，如：固定資產(chǎn)驗(yàn)收移交時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，并及時(shí)貼上標(biāo)簽。在更新固定資產(chǎn)臺(tái)帳的時(shí)候應(yīng)同時(shí)一記錄上固定資產(chǎn)編號(hào)。應(yīng)定期檢查固定資產(chǎn)標(biāo)簽，減少標(biāo)簽脫落的可能。若固定資產(chǎn)發(fā)生使用人或存放地等信息的變更，需填寫《資產(chǎn)調(diào)動(dòng)轉(zhuǎn)移審批表》，根據(jù)資產(chǎn)管理的規(guī)定提交相關(guān)管理層審批。此外，行政部的資產(chǎn)管理員還應(yīng)每月匯總資產(chǎn)信息的變更情況，制作《每月公司資產(chǎn)變動(dòng)表》，交給財(cái)務(wù)部的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)及時(shí)更新核對(duì)。

4、建議S公司進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理的流程，所有固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出與折舊費(fèi)用均需由各實(shí)際使用部門/成本中心分?jǐn)�。�?duì)于公用固定資產(chǎn)的折舊，公司可根據(jù)實(shí)際情況，指定合理的分?jǐn)偡椒�，統(tǒng)一的成本分?jǐn)偡椒�可以保證公司內(nèi)部財(cái)務(wù)處理的合理性和規(guī)范性。

5、建議公司增加對(duì)各類資產(chǎn)的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產(chǎn)折舊方法和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等內(nèi)容，確保公司會(huì)計(jì)操作的統(tǒng)一性。

6、針對(duì)S公司對(duì)新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理以付款為依據(jù)的現(xiàn)象，建議增加有關(guān)固定資產(chǎn)新增的賬務(wù)處理流程和入賬依據(jù)的規(guī)定。固定資產(chǎn)的確認(rèn)需以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，提前支付的定金需記在“預(yù)付賬款”科目，待確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)再?zèng)_轉(zhuǎn)。若固定資產(chǎn)在當(dāng)月通過使用人驗(yàn)收后，采購(gòu)員應(yīng)把驗(yàn)收確認(rèn)過的《資產(chǎn)采購(gòu)市批單》和發(fā)票及時(shí)送到財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，S公司應(yīng)完善對(duì)《資產(chǎn)采購(gòu)審批單.》的操作管理，確保固定資產(chǎn)的采購(gòu)人、驗(yàn)收人的職責(zé)分離。

7、針對(duì)憑證記錄存在截止性錯(cuò)誤的現(xiàn)象，建議公司在憑證的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，在交易發(fā)生的當(dāng)期予以入賬確認(rèn)。

二、加強(qiáng)預(yù)算控制和管理可采取的措施

1,細(xì)化預(yù)算的編制，將其分解到各個(gè)部門/成本中心，并在經(jīng)營(yíng)過程中，根據(jù)預(yù)算對(duì)各

第一章

個(gè)部門的實(shí)際情況與預(yù)算比較并進(jìn)行考核。

2、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。預(yù)算責(zé)任單位要建立預(yù)算統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，指定專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)、保管，及時(shí)登記，每月總結(jié)，并主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬，做到日清月結(jié)，由財(cái)務(wù)部門按月統(tǒng)一匯總、歸檔。要求按預(yù)算的具體項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算數(shù)量、金額、實(shí)際發(fā)生數(shù)、差異數(shù)、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異、差異說明等。

在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)組織專門人員及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，每月對(duì)管理類和營(yíng)銷類預(yù)算進(jìn)行差異分析，每半年對(duì)工程類預(yù)算進(jìn)行差異分析，形成預(yù)算差異分析報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理小組。預(yù)算差異報(bào)告除了列明本期預(yù)算數(shù)、本期實(shí)際預(yù)算完成數(shù)、本期差異、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異數(shù)等內(nèi)容，還應(yīng)對(duì)差異進(jìn)行具體分析，描述產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、擴(kuò)大、推廣的建議。

3、完善預(yù)算編制的流程。公司應(yīng)該建立預(yù)算管理小組，預(yù)算管理小組由各部門/成本中心的領(lǐng)導(dǎo)參加，根據(jù)S公司的實(shí)際情況，可采用以下預(yù)算流程：每年9月份開始啟動(dòng)次年的預(yù)算編制工作時(shí)，總裁辦負(fù)責(zé)牽頭，召開所有部門/成本中心的領(lǐng)導(dǎo)參加的預(yù)算會(huì)議，布置預(yù)算編制任務(wù)，各部門/成本中心根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和《預(yù)算管理控制文件》編制下一年度各類預(yù)算，并于1l月15日之前提交到預(yù)算管理小組。

預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)復(fù)核各部門/成本中心的相關(guān)預(yù)算表格，重點(diǎn)審查編制的依據(jù)是否已詳細(xì)說明，理由是否正當(dāng)?shù)�。審查通過后，預(yù)算管理小組將各部門/成本中心的預(yù)算匯總、綜合平衡，擬定成相應(yīng)的預(yù)算總表，由組長(zhǎng)簽名確認(rèn)，并報(bào)公司董事會(huì)進(jìn)行溝通，經(jīng)過溝通、修改之后，形成最終的預(yù)算議案，提交給年度最后一次董事會(huì)(12月中句)決議，進(jìn)行最后審批。董事會(huì)審批通過后的預(yù)算方案，經(jīng)執(zhí)行董事簽署后，由預(yù)算竹理小組下發(fā)監(jiān)督執(zhí)行，簽署及下發(fā)時(shí)間需在當(dāng)年12月31日前完成。

4、建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司管理層的考核與預(yù)算完成情況掛鉤，預(yù)算完成得較好的部門/成本中心應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，沒有完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的部門/成本中心應(yīng)受到一定的處罰。

5、完善后的預(yù)算管理流程圖如圖9所示:

第三節(jié)對(duì)信息技術(shù)一般性控制層面的內(nèi)控制度的完善

一、S公司應(yīng)建立正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度

正式的系統(tǒng)開發(fā)管理制度應(yīng)包括七個(gè)階段，即項(xiàng)目啟動(dòng)階段、用戶需求定義階段、自行

第一章

系統(tǒng)設(shè)計(jì)及外購(gòu)系統(tǒng)包階段、系統(tǒng)測(cè)試階段、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段、系統(tǒng)上線階段及技術(shù)文檔及用戶培訓(xùn)階段。

在項(xiàng)目啟動(dòng)階段：項(xiàng)目計(jì)劃涵蓋了該項(xiàng)目所有的必要步驟；在啟動(dòng)項(xiàng)目前進(jìn)行可行性分析，并出具可行性報(bào)告；高級(jí)管理層有明確的發(fā)起人來管理項(xiàng)目的進(jìn)程；在項(xiàng)目正式啟動(dòng)前可行性報(bào)告和項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)過分支機(jī)構(gòu)和總部(針對(duì)重大項(xiàng)目)的管理層審核和批準(zhǔn)。

在用戶需求定義階段：定義業(yè)務(wù)功能、性能要求、安全性設(shè)計(jì)；高級(jí)管理層、用戶、IT員工和供應(yīng)商都合理地參與了需求分析；在設(shè)計(jì)系統(tǒng)前出具定義業(yè)務(wù)和應(yīng)用控制要求的需求報(bào)告，且該需求報(bào)告已經(jīng)管理層審核批準(zhǔn)。

在自行系統(tǒng)設(shè)計(jì)及外購(gòu)系統(tǒng)包階段：在自行開發(fā)的情況下，嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)編程方法論并運(yùn)用合適的軟件開發(fā)工具以確保開發(fā)的系統(tǒng)的軟件質(zhì)量：在外購(gòu)系統(tǒng)的情況下，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行合理篩選，被篩選部分應(yīng)當(dāng)是廣為人知且被廣泛應(yīng)用的，或者其供應(yīng)商以提供高效的支持服務(wù)著稱。

在系統(tǒng)測(cè)試階段：開發(fā)、測(cè)試和生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)保持隔離；進(jìn)行單元、系統(tǒng)和用戶測(cè)試以確保在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前達(dá)到用戶需求；由專人完成測(cè)試報(bào)告/記錄且在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前經(jīng)管理層審核。

在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段:有合理的計(jì)劃指導(dǎo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，計(jì)劃涵蓋了所有與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換相關(guān)的重要方面且在實(shí)施前經(jīng)過管理層批準(zhǔn);數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換報(bào)告記錄了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換流程且經(jīng)管理層審核；由專人執(zhí)行合理的數(shù)據(jù)測(cè)試并出具數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換測(cè)試報(bào)告，報(bào)告經(jīng)管理層審核；存在恰當(dāng)?shù)幕謴?fù)計(jì)劃以防在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中的突發(fā)狀況。

在系統(tǒng)上線階段：由項(xiàng)目發(fā)起人/所有人、管理層予以正式的實(shí)施批準(zhǔn):通知所有有關(guān)人員;明確回退策略和升級(jí)程序。

在技術(shù)文檔及用戶培訓(xùn)階段:當(dāng)系統(tǒng)變更時(shí)由專人更新技術(shù)文檔;當(dāng)系統(tǒng)變更影響到用戶和IT員工的工作時(shí)將對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。

二、S公司應(yīng)建立程序變更管理制度

變更申請(qǐng)的說明、授權(quán)和追蹤:由業(yè)務(wù)部門的最終用戶提交正式的變更申請(qǐng)表，經(jīng)相關(guān)的業(yè)務(wù)部門主管和IT部門主管審批;變更項(xiàng)目審批后，由管理層授權(quán)井指定專人負(fù)責(zé)跟進(jìn)和監(jiān)督該變更項(xiàng)目；在變更項(xiàng)目過程中，該指定的人員負(fù)責(zé)記錄變更進(jìn)度，并及時(shí)提交管理層審核。

單元、系統(tǒng)和用戶測(cè)試:測(cè)試和生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)保持隔離；進(jìn)行單元、系統(tǒng)和用戶測(cè)試以確保在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前達(dá)到用戶需求；由專人完成測(cè)試報(bào)告記錄且在生產(chǎn)環(huán)境應(yīng)用之前經(jīng)管

第一章

理層審核。

遷移到生產(chǎn)環(huán)境的授權(quán)(包括緊急調(diào)試和開發(fā)人員對(duì)生產(chǎn)環(huán)境的訪問):有正式的流程進(jìn)行時(shí)間進(jìn)度安排、溝通、協(xié)調(diào)以及在生產(chǎn)環(huán)境中實(shí)施變更;變更只有經(jīng)過批準(zhǔn)和測(cè)試后才可以在生產(chǎn)壞境中實(shí)施;有可審計(jì)的控制措施防止對(duì)生產(chǎn)環(huán)境目錄進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)的訪問:有正式的制度和程序?qū)�緊急變更進(jìn)行管理。

三、S公司應(yīng)制定IT服務(wù)水平需求的管理制度

制定關(guān)于簽訂正式的服務(wù)品質(zhì)協(xié)議(SLA)的管理制度，包括服務(wù)商的選擇、合同的審批流程等;制定IT外包服務(wù)考核規(guī)定，定義相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并要求每季度對(duì)所有的IT外包服務(wù)進(jìn)行評(píng)估和考核，且保留評(píng)估和考核的記錄;制定內(nèi)部IT服務(wù)考核規(guī)定，定義相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并要求每季度對(duì)所有的IT內(nèi)部服務(wù)進(jìn)行評(píng)估和考核，且保留評(píng)估和考核的記錄。

四、針對(duì)數(shù)據(jù)的訪問控制及管理缺陷的完善對(duì)策

1、針對(duì)售樓系統(tǒng)缺乏對(duì)系統(tǒng)信息變更的獨(dú)立復(fù)核的問題，建議S公司采取以下方法:系統(tǒng)管理員將價(jià)格、客戶信息錄入系統(tǒng)后，必須由獨(dú)立的第三人對(duì)照資料原件核對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)格和信息，核對(duì)無誤后，在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能，價(jià)格信息才能發(fā)布生效。

當(dāng)價(jià)格發(fā)生更改時(shí)，系統(tǒng)管理員根據(jù)審批的價(jià)格更改明細(xì)在系統(tǒng)內(nèi)更新價(jià)格信息后，必須由獨(dú)立第三人在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能后，價(jià)格更改才生效。

現(xiàn)場(chǎng)銷售人員將客戶的認(rèn)購(gòu)信息、簽約信息錄入售樓系統(tǒng)后，必須經(jīng)由獨(dú)立第三人(如項(xiàng)目銷售經(jīng)理)核對(duì)認(rèn)購(gòu)書或者《商品房買賣合同》原件，確認(rèn)錄入系統(tǒng)的信息無誤后，在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行審核功能，系統(tǒng)的客戶信息才能生效。

客戶認(rèn)購(gòu)信息與收款信息一旦生效，不能隨意史改。如需更改，需由相關(guān)經(jīng)辦人員提出申請(qǐng)，經(jīng)項(xiàng)目銷售經(jīng)理確認(rèn)后，由系統(tǒng)管理員在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行反審核操作，才能進(jìn)行更改。

2、針對(duì)用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置的問題，建議S公司由IT部門員工擔(dān)任系統(tǒng)管理員，分配各崗位人員的系統(tǒng)權(quán)限。制定反記賬的申請(qǐng)、審批、操作的正規(guī)流程，并要求只有總部的財(cái)務(wù)經(jīng)理?yè)碛蟹从涃~的權(quán)限。

財(cái)務(wù)部員工在辦理離職手續(xù)時(shí)，由會(huì)計(jì)經(jīng)理在《員工離職移交審批表》上注明該員工需注銷的系統(tǒng)權(quán)限，將該表提交給系統(tǒng)管理員。由系統(tǒng)管理員取消該員工的系統(tǒng)權(quán)限之后，在《員工離職移交審批表》上簽字確認(rèn)，或通過書面方式(傳真或郵件)回復(fù)確認(rèn)已取消權(quán)限。

財(cái)務(wù)部有新員工入職時(shí)，由會(huì)計(jì)主管根據(jù)入職員工工作職責(zé)所需的系統(tǒng)權(quán)限，填寫書面申請(qǐng)，提交系統(tǒng)管理員為新員工開通系統(tǒng)權(quán)限。

五、應(yīng)建立IT重大事件/問題匯報(bào)制度和安全培訓(xùn)制度

第一章

指定IT專員監(jiān)督和處理重大安全事件，記錄安全事件并由管理者審核。

建立相應(yīng)的安全培訓(xùn)制度，保證IT和業(yè)務(wù)部門用戶明確各自在安全方而的職責(zé)和責(zé)任，定期組織和開展針對(duì)新入職員工和全體員工的安全培訓(xùn)，IT技術(shù)人員定期和不定期參加IT技術(shù)有關(guān)的培訓(xùn)，提高技術(shù)支持能力。

第四節(jié)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的保障措施

內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，既離不開企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)和完善，也離不開企業(yè)社會(huì)環(huán)境、文化環(huán)境的建設(shè)以及完善的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)機(jī)制。為保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，S公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作：

一、加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、企業(yè)宗旨的深入貫徹和宣傳，形成公司員工精神支柱，樹立公司價(jià)值觀。同時(shí)，加強(qiáng)員工思想教育，推動(dòng)員工薪酬改革，推行同工同酬制度，增強(qiáng)員工對(duì)公司價(jià)值的認(rèn)同感和歸屬感。

二、制定完善的人力資源政策

人力資源政策包括崗位職責(zé)的劃分、人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事政策。

1、建立崗位說明制度，明確所有崗位的主要職責(zé)、資歷、經(jīng)驗(yàn)要求等，明確崗位職責(zé)及分工情況，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、合理制定人力資源需求計(jì)劃。在公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向指導(dǎo)下，編制人力資源需求計(jì)劃，注明所需人員的職位、數(shù)量、專業(yè)勝任能力、時(shí)間要求以及其他的備注事項(xiàng)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意與考慮進(jìn)行一定的人才儲(chǔ)備。

3、制定合理的人才選拔、培訓(xùn)和晉升制度。4、完善員工離職管理制度。

5、制定科學(xué)合理的人力資源考核制度。

6、制定科學(xué)的內(nèi)部薪酬制度，規(guī)范分配行為，調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

三、建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的也日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。從事房地產(chǎn)開發(fā)的S公司的主要風(fēng)險(xiǎn)在于行業(yè)景氣程度、施工項(xiàng)目招投標(biāo)管理和項(xiàng)目竣工決算、資金

第一章

管理等，通過風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。建立公司預(yù)警指標(biāo)體系，便于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷并采取應(yīng)對(duì)措施。

四、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息與溝通是內(nèi)部控制得以落實(shí)的基礎(chǔ)，主體的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。正如美國(guó)著名的末來學(xué)家約翰.奈斯比特所說:“未來競(jìng)爭(zhēng)是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通上”。有關(guān)的信息，無論是來自企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，還是來自于外部的利益相關(guān)者(如消費(fèi)者、供應(yīng)商、股東、債權(quán)人)的交流，都應(yīng)被加以識(shí)別、分析和反饋，以支持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略需要，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，及時(shí)地匯報(bào)給管理層甚至董事會(huì)，使其他們能有效地處理和解決問題。

在高度信息化的今天，公司應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如EFT、EDI以及ERP等來收集、處理和傳遞數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)能夠充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來整合業(yè)務(wù)流程，達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的目標(biāo)。

五、完善內(nèi)部控制配套制度

要保證S公司內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，與內(nèi)部控制制度相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度不可或缺，尤其是:

1、公司領(lǐng)導(dǎo)班子分工職責(zé)。2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察制度。3、內(nèi)部控制的考核制度。

六、建立完善的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)機(jī)制

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與評(píng)價(jià)。監(jiān)督與評(píng)價(jià)方式主要有：

1、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)瞥內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。

2、外部獨(dú)立審計(jì)。外部獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視。3、內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施起著重要作用。通過內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)程序，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的問題，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。

第一章

結(jié)束語

本文是在閱讀了大量文獻(xiàn)資料后，在對(duì)S公司業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度進(jìn)行大量調(diào)查和分析的前提下，圍繞S公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，運(yùn)用在工商管理課程中學(xué)到的理論知識(shí)，以內(nèi)部控制理論為理論基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部控制的法律規(guī)范要求，結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)，特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)長(zhǎng)期存在的制度不健全、設(shè)計(jì)不合理、實(shí)施不規(guī)范、方法不科學(xué)等問題，從內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn)、理論發(fā)展歷程、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、內(nèi)部控制體系建立的原則和內(nèi)部控制審核的基本程序等方面對(duì)內(nèi)部控制的基本理論進(jìn)行了闡述，結(jié)合S公司計(jì)劃在國(guó)內(nèi)上市的現(xiàn)代企業(yè)管理需要以及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出存在的問題及原因，根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，完善內(nèi)部控制手段，確保內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)S公司的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。通過本文的研究，主要得出以下結(jié)論:

1、S公司作為一家民營(yíng)企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理上存在著一定的局限性，加之房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊環(huán)境，內(nèi)部控制制度雖然存在但不夠完善和健全，在執(zhí)行過程中的執(zhí)行力度也不夠。

2、從公司層面來分析，S公司在董事會(huì)的架構(gòu)設(shè)置方面還有待進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)的功能也沒有很好地發(fā)揮，針對(duì)上述問題筆者建議S公司應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)的管理職能、優(yōu)化組織架構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

第一章

3、從業(yè)務(wù)流程層面的房地產(chǎn)開發(fā)單元來分析，S公司在項(xiàng)目成本核算及工程成本管理臺(tái)帳等方面還缺乏規(guī)范的制度，筆者建議S公司應(yīng)統(tǒng)一項(xiàng)目成本核算的政策，并建立動(dòng)態(tài)的成本管理臺(tái)帳來完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映當(dāng)前工程預(yù)計(jì)總成本。

4、從業(yè)務(wù)流程層面的會(huì)計(jì)處理方面來分析，S公司在收入和成本費(fèi)用的計(jì)量方面存在缺陷，會(huì)計(jì)控制的核心未得到充分體現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理基于收付實(shí)現(xiàn)制。筆者建議S公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制來對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。

5、從業(yè)務(wù)流程層面的房地產(chǎn)銷售單元來分析，S公司的售樓系統(tǒng)在流程方面存在缺陷，筆者建議售樓系統(tǒng)內(nèi)的信息應(yīng)及時(shí)更新，并提出了售樓系統(tǒng)流程的完善方案以防止重復(fù)銷售的情況發(fā)生。

6、從業(yè)務(wù)流程層面的資金管理方面來分析，S公司在備用金的管理、關(guān)聯(lián)方資金調(diào)撥、資金往來清理以及應(yīng)收/應(yīng)付款的管理等方面存在缺陷，筆者建議S公司應(yīng)完善《資金管理控制文件》，合理制定備用金的限額、約束其使用范圍和審核權(quán)限等;增加對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方公司間的資金調(diào)撥的管理制度:增加對(duì)資金往來的清理及相關(guān)責(zé)任要求;統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)收/應(yīng)付賬款的回收政策、清理期限和必要的懲罰方式。

7、從業(yè)務(wù)流程層面的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面來分析，S公司缺乏統(tǒng)一的關(guān)帳流程，也沒有規(guī)范的對(duì)賬程序，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。另外，S公司也沒有建立有關(guān)信息披露的機(jī)制及合并報(bào)表體系。針對(duì)上述缺陷，筆者建議S公司應(yīng)該統(tǒng)一編制符合公司業(yè)務(wù)運(yùn)作的會(huì)計(jì)手冊(cè)或會(huì)計(jì)處理政策，并且建立一套完整的期末結(jié)賬與報(bào)告流程，設(shè)定信息收集、披露渠道和相關(guān)的職責(zé)分配。

8、從業(yè)務(wù)流程層面的資產(chǎn)管理方面來分析，s公司目前固定資產(chǎn)管理制度不夠完善、且現(xiàn)有制度執(zhí)行力度不夠，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保管、報(bào)廢等過程中都存在控制弱點(diǎn)，筆者建議S公司進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)購(gòu)置、驗(yàn)收、盤點(diǎn)、維修及報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，另外還建議S公司增加對(duì)各類資產(chǎn)的殘值率和使用年限的規(guī)定以及資產(chǎn)折舊方法和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等內(nèi)容，確保公司會(huì)計(jì)操作的統(tǒng)一性。

9、從業(yè)務(wù)流程層面的預(yù)算管理方面來分析，目前S公司預(yù)算管理不夠科學(xué)，執(zhí)行力度不強(qiáng)，預(yù)算的流程也存在一定的缺陷。筆者針對(duì)上述問題提出了細(xì)化預(yù)算編制并加強(qiáng)執(zhí)行過程對(duì)預(yù)算的控制的方案，建立激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過規(guī)范和完善預(yù)算管理流程，進(jìn)一步加強(qiáng)S公司的預(yù)算管理。

10、從信息技術(shù)一般性控制層面來分析，S公司在系統(tǒng)開發(fā)、程序變更和IT服務(wù)保障等方面都缺乏相關(guān)制度，對(duì)數(shù)據(jù)的訪問及管理也存在一定缺陷，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。筆者

第一章

針對(duì)上述缺陷增加了待完善的相關(guān)制度的內(nèi)容提要，并對(duì)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)定的控制提出了意見建議。

筆者認(rèn)為，若S公司能對(duì)本文提及的內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行完善和改進(jìn)，定能使公司的內(nèi)部控制得到進(jìn)一步的健全，從而對(duì)公司加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益起到重要的作用。當(dāng)然，由于時(shí)間及水平的限制，本文在理論研究及實(shí)際案例分析中難免有不足之處，尤其是案例分析中沒有對(duì)S公司內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析，例如尚缺少對(duì)投資控制、籌資管理、利潤(rùn)分配管理等方面的詳細(xì)設(shè)計(jì)，也沒有按一般內(nèi)部控制模型各個(gè)要素進(jìn)行分析，顯得不夠完整;另外在某些方面還需分析得更深入，例如業(yè)務(wù)控制方面。盡管存在一些缺陷，但筆者認(rèn)為本文在一定程度上反映我國(guó)一些民營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，一些建議對(duì)其它企業(yè)特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有借鑒和參考作用。筆者將會(huì)繼續(xù)研究學(xué)習(xí)，以彌補(bǔ)在本論文中的缺憾。

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