財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制1、各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基

本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更；

（3）性質(zhì)和功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目出外；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額一般不得相互抵銷；（5）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象

本單位、本單位有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人（投資人、債權(quán)人），以及政府有關(guān)管理部門（財(cái)政部門、

稅務(wù)部門等）。、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，以不同的依據(jù)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)際上是虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是一種嚴(yán)重違法行為，必須依法制止和懲治。6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

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\/ckkt_p16.htm第十六章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法

本章提要：本章主要介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)、編制方法，以反編制過程中需要注意的問題；會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容、編制方法，以及編制過程中需要注意的問題。．資產(chǎn)負(fù)債表的編制目的及編制依據(jù)是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，這是一張靜態(tài)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)恒等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映出來。由此可見，資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)編報(bào)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。．資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所示數(shù)字填列。如果本年度該表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上一年不一致，應(yīng)對(duì)上年末該表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度規(guī)定加以調(diào)整后，再列入本年度該表“年初數(shù)”欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表中“年末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的填列方法歸納如下：（一）可以根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中大多數(shù)項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶的期末余額直接填列，包括：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、其他未交款、實(shí)收資本、盈余公積等項(xiàng)目。

（二）需要根據(jù)幾個(gè)賬戶的期末余額加總后再填列的項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目，不是對(duì)應(yīng)于一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，而是對(duì)應(yīng)于幾個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，這些項(xiàng)目需要對(duì)對(duì)應(yīng)的幾個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的期末余額進(jìn)行加總，再填列表中。包括：（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本等總賬科目的期末借貸金額相抵后的差額填列。（3）“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用（若其為借方余額）總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（4）“未分配利潤”項(xiàng)目，l至11月份應(yīng)根據(jù)本年利潤減利潤分配總賬科目的期末余額的差額填列；年末編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，則根據(jù)“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目余額直接填列。

如果企業(yè)年度發(fā)生虧損，則“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)以“－”號(hào)列示。

（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的余額分析填列或根據(jù)總賬賬戶余額的方向分析填列的項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目，要根據(jù)其明細(xì)賬的期末余額進(jìn)行填列或根據(jù)總賬賬戶的余額方向填列，這些項(xiàng)目包括：（1）“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映，貸方余額在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。（2）“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映，貸方余額在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。（3）“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映，貸方余額在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。（4）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映，貸方余額在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。（5）“預(yù)提費(fèi)用”總賬借方余額在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，貸方余額在“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目反映。

（四）根據(jù)明細(xì)賬賬戶的有關(guān)內(nèi)容分析填列的項(xiàng)目。

在資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)的明細(xì)賬賬戶的內(nèi)容分析后填列，這些項(xiàng)目包括：（1）“待攤費(fèi)用”科目中，企業(yè)的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出，以及攤銷期在一年以上的其他待攤費(fèi)用，在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中反映；其余在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中反映。（2）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損溢的在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目中反映；屬于固定資產(chǎn)損溢的在“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目中反映。（3）“長期投資”科目中，將于一年內(nèi)到期的債券，在流動(dòng)資產(chǎn)類下的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項(xiàng)目中反映；其余在“長期投資”項(xiàng)目中反映。（4）“長期借款”科目中，將于一年內(nèi)到期的長期借款，在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)反映；其余在“長期借款”項(xiàng)目中反映。

需要說明的是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，已對(duì)上述有關(guān)項(xiàng)目作了部分調(diào)整，具體調(diào)整可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。．編制資產(chǎn)負(fù)債表要注意哪些問題？

資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式三種。其中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表。

不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時(shí)，首先需要把所有項(xiàng)目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕小Ｊ澜缟洗蠖鄶?shù)國家所采用的就是按流動(dòng)性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。它首先把所有項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)部分，并按項(xiàng)目的流動(dòng)性程度來決定其排列順序。

資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性排列，流動(dòng)性大的排在前，流動(dòng)性小的排在后；負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的排在前，到期日遠(yuǎn)的排在后；所用者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。．利潤表的編制目的及編制依據(jù)是什么？

利潤表是反映企業(yè)在一定時(shí)期（如月份、季度、半年度、年度）經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。該表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的所有收入（包括營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入等）與所有費(fèi)用（包括營業(yè)成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等），并主要依據(jù)會(huì)計(jì)的收入實(shí)現(xiàn)原則和收入與費(fèi)用配比原則計(jì)算企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間的利潤或虧損。由此可見，利潤表是根據(jù)編制期間的損益類賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)填列的。．利潤表的編制方法是什么？

編制利潤表，要按照我國企業(yè)利潤表的格式要求，表中一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，具體應(yīng)做到：

（一）表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。

在編制月度報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編制中期報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年同期欄”，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年數(shù)”欄。報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

（二）表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列，不能根據(jù)這些賬戶的期末余額填列。

因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下，這些收入、費(fèi)用賬戶在期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，余額為零。編制利潤表時(shí)，還有幾點(diǎn)需注意：（l）“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本后的利潤，應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”減“其他業(yè)務(wù)支出”總賬科目本期發(fā)生額的余額填列。（2）“投資收益”項(xiàng)目，若為投資損失，則本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（3）“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤數(shù)額，應(yīng)根據(jù)“以前年度損益調(diào)整”總賬科目本期發(fā)生額分析填列。若為調(diào)整以前年度損失，則本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。．利潤表中的所得稅是如何計(jì)算的？

利潤表中的所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算求得的。因?yàn)�，在�?huì)計(jì)實(shí)際操作時(shí)，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額時(shí)常存在差異。其差異產(chǎn)生的主要原因在于稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算目的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，是為了達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，即盡量公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。它是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則來確定利潤總額。而應(yīng)納稅所得額則是實(shí)現(xiàn)稅收的目的，即根據(jù)國家稅法的規(guī)定確定企業(yè)應(yīng)繳納所得稅，以保證國家的財(cái)政收入。

顯然，稅前會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則受國家稅法的約束。兩者產(chǎn)生的差異一般可以分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類。前者是某些項(xiàng)目在一種計(jì)算中適宜于包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中卻要求除外。例如，某些捐贈(zèng)支出在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除，但在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)則可以扣除。且這種差異在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回，因此稱為永久性差異。后者是某些項(xiàng)目在計(jì)算確定某種金額時(shí)，包括在不同時(shí)期的計(jì)算之中。例如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)已經(jīng)提供，且符合收入確認(rèn)條件，即可將其收入計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅法則可能準(zhǔn)許在收回現(xiàn)金后才計(jì)入。計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和計(jì)入應(yīng)納稅所得額中的這些收入在一定時(shí)期內(nèi)最終是一致的，但是計(jì)入的時(shí)期卻不一致。這種發(fā)生于本期，但能夠在以后的一個(gè)會(huì)計(jì)期間或若干個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回的差異稱為時(shí)間性差異。

對(duì)于永久性差異，在會(huì)計(jì)核算中，可以采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（例如，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（例如，稅收滯納金、罰款、罰金等）。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目（如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入等）。

企業(yè)應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

采用應(yīng)付稅款法，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，均按稅法規(guī)定將稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再據(jù)以計(jì)算應(yīng)交所得稅，記入“所得稅”賬戶。無論企業(yè)如何核算收入或費(fèi)用，均不影響記入本期的所得稅金額，影響的只是稅后凈利潤。因此，在應(yīng)付稅款法下，“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上稅前會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)適用稅率的負(fù)擔(dān)水平。但由于我國目前大多數(shù)企業(yè)主要存在永久性差異，因此，普遍選擇采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算。

納稅影響會(huì)計(jì)法，即計(jì)算當(dāng)期稅款費(fèi)用時(shí)，以稅前會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，但計(jì)提應(yīng)付稅款準(zhǔn)備時(shí)，卻以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并隨同有關(guān)收入或費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在會(huì)計(jì)核算上，除設(shè)置“所得稅”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”賬戶，用以核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的金額。該賬戶借方登記本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的金額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。

采用納稅影響會(huì)計(jì)法，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在所得稅核算中的具體應(yīng)用。在企業(yè)經(jīng)營的整個(gè)期間內(nèi)，由于政府會(huì)開征新稅或者改變企業(yè)所得稅的適用稅率。因此，在不同的納稅年度，納稅的影響程度是不同的，遞延稅款如何在不同的年度內(nèi)轉(zhuǎn)銷，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，目前有遞延法和債務(wù)法兩種方法進(jìn)行核算（方法從略）。．利潤分配表的編制目的及編制依據(jù)是什么？

利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張年度動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，也是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配情況（或凈虧損的彌補(bǔ)情況），從而了解利潤的分配去向，以及年末分配利潤的數(shù)額。

利潤分配表編制是從凈利潤開始的，在凈利潤的基礎(chǔ)上，經(jīng)過三個(gè)層次的計(jì)算，揭示凈利潤的分配過程。第一個(gè)層次是，在凈利潤的基礎(chǔ)上加年初未分配利潤及其他轉(zhuǎn)入，即可得出可供分配的利潤；第二個(gè)層次是，對(duì)可供分配的利潤按國家有關(guān)規(guī)定提取法定盈余公積金以及其他各項(xiàng)基金后，得到可供投資者分配的利潤；第三個(gè)層次是，可供投資者分配的利潤減去支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積，支付普通股股利等后，即為未分配利潤。．編制利潤分配表要注意哪些問題？

利潤分配表中的有關(guān)數(shù)字，主要來源于“利潤分配”科目所屬各個(gè)明細(xì)科目的本年度發(fā)生額。所以在編制利潤分配表時(shí)，應(yīng)對(duì)“利潤分配”科目所屬各個(gè)明細(xì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析，然后據(jù)此編制利潤分配表。

由于利潤分配表以利潤表最后一個(gè)數(shù)字“凈利潤”開始，“未分配利潤”終止。而該“未分配利潤”數(shù)額應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中的未分配利潤數(shù)額相一致，反映報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，把利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來。

在編制利潤分配表時(shí)，企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊(cè)資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在報(bào)表中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“減：減少注冊(cè)資本減少的未分配利潤”項(xiàng)目反映；國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)充流動(dòng)資本，可在本表“利潤歸還投資”項(xiàng)目下增設(shè)“補(bǔ)充流動(dòng)資本”項(xiàng)目反映；企業(yè)按規(guī)定，以利潤歸還借款，單項(xiàng)留用利潤等，可在“補(bǔ)充流動(dòng)資本”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。．現(xiàn)益流量表的編制目的及編制基礎(chǔ)是什么？

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間由經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況的報(bào)表。它以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際收入的現(xiàn)金、實(shí)際支出的現(xiàn)金、現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額，從而分析利潤表中本期凈利潤與現(xiàn)金流量之間的差異，正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果。為了正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的凈收益，合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用支出，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都要作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，在本期入賬。以此為基礎(chǔ)，利潤表中的銷售收入，有一部分屬于企業(yè)的應(yīng)收賬款，當(dāng)期并未實(shí)際收到；有一部分費(fèi)用支出，當(dāng)期并未實(shí)際支付，期末計(jì)算出的凈利潤并不是企業(yè)當(dāng)期實(shí)際流入的現(xiàn)金。因此，有些年份會(huì)出現(xiàn)凈利潤較大，企業(yè)卻現(xiàn)金短缺；而有些年份凈利潤較小甚至無凈利潤，現(xiàn)金卻不短缺。企業(yè)能夠用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的是實(shí)際擁有的現(xiàn)金，只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確的信息。

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金�，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起，3個(gè)月內(nèi)到期），流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。．編制現(xiàn)金流量表自哪些方法？如何編制？

具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，一般采用工作底稿法、T型賬戶法或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填制。（一）工作底稿法。

工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。其編制步驟是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大致有以下幾類：第一類，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的有關(guān)收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類，涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類，將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)變動(dòng)情況，雖不涉及現(xiàn)金收支，也需編制調(diào)整分錄。

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀��?shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（二）T型賬戶法。

T型賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，通過“T型賬戶”編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。其具體步驟是：

第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T型賬戶，將各自的期末數(shù)和期初數(shù)過入各該賬戶。

第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，將期末數(shù)和期初數(shù)過入該賬戶中。

第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)以編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)。該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。（三）現(xiàn)金收支表法。

現(xiàn)金收支表法是企業(yè)根據(jù)日常發(fā)生的現(xiàn)金收入、支出的具體情況按期（日、旬或月度）編制現(xiàn)金收入與支出報(bào)表（一般開設(shè)4頁）。按現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐筆逐項(xiàng)登記，于年末按累計(jì)的各個(gè)項(xiàng)目發(fā)生額直接編制現(xiàn)金流量表。其編制步驟是：

（l）將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的月初余額填入第一頁第一行的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)。（2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、有關(guān)記賬憑證和部分賬簿的記錄，按期（每日、每5日或10日）登記現(xiàn)金收入與支出中的“本月數(shù)”欄。（3）按月匯總各個(gè)事項(xiàng)的本月數(shù)額，將各項(xiàng)目每月匯總的金額填入“本月數(shù)”欄下的“合計(jì)”小欄內(nèi)。

（4）將本月各項(xiàng)目的本月合計(jì)數(shù)與上月的現(xiàn)金收入與支出報(bào)表中“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)相應(yīng)欄目的金額相加，填入本月現(xiàn)金收入與支出報(bào)表的“本年累計(jì)數(shù)”欄目。

（5）分別匯總各個(gè)類項(xiàng)的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，并以各個(gè)類項(xiàng)的現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量，求出其現(xiàn)金凈流量，填入各類的現(xiàn)金凈流量一行所對(duì)應(yīng)的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)。（6）匯總各個(gè)類別的本月現(xiàn)金凈流量，計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)額”，并填入本年累計(jì)數(shù)欄下。

（7）核對(duì)本月的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)額”項(xiàng)目。其方法是：以第1頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初余額”加上第4頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（減少額）”，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠谠擁?xiàng)目下的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額”。其計(jì)算公式是：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初余額+現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)額。（8）年末，根據(jù)編制的12月份現(xiàn)金收入與支出報(bào)表中各個(gè)類項(xiàng)的本年累計(jì)數(shù)等，正式編制現(xiàn)金流量表。．在實(shí)際工作申，如何選擇適合本單位特點(diǎn)的現(xiàn)金流量表編制方法？

現(xiàn)金流量表編制方法中，工作底稿法的優(yōu)點(diǎn)是能夠在一張表內(nèi)完成編表的全部工作，而且一目了然，便于上下核對(duì)。它適用于企業(yè)業(yè)務(wù)量較多的情況下的現(xiàn)金流量表的編制。T型賬戶法的優(yōu)點(diǎn)是，核對(duì)各個(gè)賬戶的數(shù)字正確與否時(shí)十分快捷，便于查找錯(cuò)誤，而且使用簡便，它在企業(yè)業(yè)務(wù)量不多的情況下采用是非常實(shí)用的�，F(xiàn)金收支報(bào)表法的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)取得方便，填列方法簡便，有利于明確企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和個(gè)人的責(zé)任，加強(qiáng)現(xiàn)金控制，平衡企業(yè)財(cái)務(wù)收支，它適用于我國企業(yè)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，效果較好。．如間檢查現(xiàn)金流量表編制結(jié)果是否基本正確？

（一）在采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿、編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及其他有關(guān)資料，填列工作底稿，在這個(gè)工作底稿上需要進(jìn)行下列內(nèi)容的核對(duì)，以檢查現(xiàn)金流量表的編制結(jié)果是否正確，以便正式編制現(xiàn)金流量表。

（l）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目期末、期初的增減變動(dòng)額，及其借貸方向與各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查是否金額相等，方向一致。然后，將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)相等。

（2）利潤表項(xiàng)目的核對(duì)。首先，按照利潤表各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)同各自行內(nèi)的工作底稿分錄的借方金額（合計(jì)）或貸方金額（合計(jì)）或借方金額（合計(jì)）與貸方金額（合計(jì)）的差額逐一核對(duì)，檢查是否金額相等，方向一致。然后，分別對(duì)利潤表項(xiàng)目下各個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄的借方金額和貸方金額分別進(jìn)行縱向匯總，做到借方總合計(jì)數(shù)與貸方總合計(jì)數(shù)相等。（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算和核對(duì)。首先，把現(xiàn)金流量表每個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以計(jì)算出各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)，并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi)；然后，按照經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類計(jì)算出各自的現(xiàn)金流量凈額，并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。（4）對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目工作底稿欄內(nèi)借方金額和貸方金額分別做縱向匯總，其結(jié)果應(yīng)為：借方金額等于貸方金額。根據(jù)其稽核結(jié)果以及借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)各自平衡，來證明所編制的工作底稿在數(shù)字上是正確的。在計(jì)算和調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中有關(guān)項(xiàng)目的金額上，是將補(bǔ)充資料第二部分“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”的內(nèi)容，把利潤表中的“凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。這部分是按照另外一種列表方向，即“間接法”來反映現(xiàn)金流量的變化的。在運(yùn)用工作底稿技術(shù)中的調(diào)整分錄方法中，利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，編制現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整分錄，計(jì)算出“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”類項(xiàng)的金額，它須與直接法工作底稿的計(jì)算結(jié)果相等，以證明調(diào)整分錄的正確。在此基礎(chǔ)上，正式編制現(xiàn)金流量表。

（二）在采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要設(shè)置T型賬戶，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)。

首先，要設(shè)置T型賬戶，將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額，以及利潤表各項(xiàng)目數(shù)額，過入相應(yīng)的T型賬戶內(nèi)，還需增設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”、“經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量”等T型賬戶；然后，分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)額，編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。檢查其結(jié)果是否正確的步驟為：（l）根據(jù)上述編制的調(diào)整分錄登記有關(guān)T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)，各個(gè)賬戶借貸金額相抵后的余額與原過入的期末與期初的差額，方向一致，金額相等。（2）將上述調(diào)整影響現(xiàn)金流量的分錄分別登記到“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”等T型賬戶內(nèi)，此時(shí)，他們的借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)都有差額；然后，將上述三大類T型賬戶的借貸方差額，分別轉(zhuǎn)到“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶內(nèi)；結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”四個(gè)T型賬戶均結(jié)平，以證明調(diào)整分錄的正確。（3）根據(jù)上述四個(gè)T型賬戶的結(jié)果，正式編制現(xiàn)金流量表。．除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表外，是否還需要編制其他報(bào)表？如果需要還有哪些？如何編制？

企業(yè)除需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表等主要會(huì)計(jì)報(bào)表外，還需要編制其他有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附表。

會(huì)計(jì)報(bào)表附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表。其中，反映經(jīng)營成果的附表除利潤分配表外，還包括主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、分部報(bào)表等。反映財(cái)務(wù)狀況的附表主要有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表等。在企業(yè)，尤其是從事產(chǎn)品制造、加工的工業(yè)企業(yè)，加強(qiáng)成本控制，降低成本費(fèi)用，提高績效水平十分重要。還需要編制成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如，商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、存貨明細(xì)表、固定資產(chǎn)變動(dòng)與結(jié)存表、在建工程明細(xì)表以及有關(guān)各種費(fèi)用明細(xì)表等，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理、分析的使用。以下主要介紹資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表及分部報(bào)表。（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。通過該表提供的信息，可以了解企業(yè)一定期間各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回及其余額情況，分析其變動(dòng)原因及預(yù)測其未來的變動(dòng)趨勢。

該表按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的類別，分別設(shè)立八類項(xiàng)月，每類項(xiàng)目又分設(shè)“年初余額”、“本年增加數(shù)”、“本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”和“年末余額”四個(gè)欄目，各項(xiàng)目分別根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”等科目的年初余額、年末余額及本年發(fā)生額分析填列。

（二）分部報(bào)表。

分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額的報(bào)表。按其反映的內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍：（l）分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10％或以上（營業(yè)收入指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）。

（2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10％以上，或分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上。

（3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10％或以上。

分部報(bào)表應(yīng)根據(jù)企業(yè)所屬的各個(gè)子公司、分公司或分部提供的報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)分析填列。如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，本表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。分部報(bào)表中的“對(duì)外營業(yè)收入”和“對(duì)外營業(yè)成本”是指各業(yè)務(wù)分部對(duì)整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”和“分部間營業(yè)成本”是指各個(gè)業(yè)務(wù)分部之間的銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等。

對(duì)外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對(duì)外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。企業(yè)對(duì)于成本的分配，也可以根據(jù)具體情況，采用合理的方法在各分部間進(jìn)行分配。

報(bào)表中的各分部資產(chǎn)總額，是指各分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的并可直接歸屬于各該分部的資產(chǎn)總額；各分部負(fù)債總額，是指各分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。．會(huì)計(jì)報(bào)表附注何時(shí)需要編制？會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括哪些內(nèi)容？會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，了解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。一般在編制年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)編制。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括所有在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)未提供的與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的、有助于報(bào)表使用者更好地了解會(huì)計(jì)報(bào)表且可以隨同會(huì)計(jì)報(bào)表一同報(bào)出的重要信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般包括企業(yè)簡介、不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明、主要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋、分部情況和重要事項(xiàng)揭示等內(nèi)容。編制時(shí)，沒有統(tǒng)一的格式及要求。（一）關(guān)于不符合會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。

如果違背了基本會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量），必須予以披露，并說明原因。例如，本企業(yè)由于經(jīng)營不善、連年虧損，目前已資不抵債，瀕臨破產(chǎn)邊緣，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上，不采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而根據(jù)清算會(huì)計(jì)的原則編制。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。披露會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容之一。特別是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容、理由、影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及更正金額。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的注釋。

除需對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等作出明細(xì)說明外，對(duì)少見的報(bào)表項(xiàng)目或報(bào)表項(xiàng)目的名稱反映不出相關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)或報(bào)表項(xiàng)目金額異常的需要說明其原因（例如，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)），以及會(huì)計(jì)報(bào)表中無法表述的重要項(xiàng)目作詳細(xì)說明（例如，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易都要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明）。

（四）關(guān)于重要事項(xiàng)的揭示。

對(duì)于承諾或擔(dān)保事項(xiàng)（例如，對(duì)債務(wù)單位提供擔(dān)保）、或有事項(xiàng)（例如，未決訴訟、已貼現(xiàn)商業(yè)匯票）、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（例如，已確定獲得或支付的賠款）、重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售以及重大融資和投資活動(dòng)等，均需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。．會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后，如果在報(bào)出之前發(fā)生對(duì)上期調(diào)整的業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何處理？

企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以前年度損益調(diào)整是指對(duì)企業(yè)本年度發(fā)生的影響以前年度損益的事項(xiàng)所作的調(diào)整。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應(yīng)增加的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目；由于調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應(yīng)減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。“以前年度損益調(diào)整”科目如為貸方余額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)無余額。

需要指出的是，企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

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