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醫(yī)院財務(wù)分析實踐經(jīng)驗總結(jié)

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醫(yī)院財務(wù)分析實踐經(jīng)驗總結(jié)

醫(yī)院財務(wù)分析實踐經(jīng)驗總結(jié)

[摘要]筆者基于在編寫財務(wù)分析報告過程中的實踐經(jīng)驗,分析了目前醫(yī)院財務(wù)人員在財務(wù)分析中存在的問題,論述了改進、提高財務(wù)分析報告的水平對醫(yī)院發(fā)展的重要性,并提出解決財務(wù)管理中存在問題的對策,以期提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。[關(guān)鍵詞]財務(wù)分析;醫(yī)療改革;實踐經(jīng)驗

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.201*.02.012[中圖分類號]f275;r197.32[文獻標(biāo)識碼]a[文章編號]1673-0194(201*)02-0023-02

財務(wù)分析是以會計報表等資料為依據(jù),采用一定的分析方法和技術(shù),對醫(yī)院過去和現(xiàn)在的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力、運營能力和發(fā)展能力狀況等進行分析與評價,使管理者和員工能了解過去、評價現(xiàn)狀、預(yù)測未來,為做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)[1]。本文對筆者在做財務(wù)分析工作過程中的經(jīng)驗總結(jié)如下。

1多種分析方法的結(jié)合,具體情況具體分析

財務(wù)分析的方法主要有比率分析法、比較分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法,綜合分析法,財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)不同的分析目的采用相應(yīng)的分析方法進行系統(tǒng)綜合的分析,揭示指標(biāo)發(fā)展變動的實質(zhì)原因。圖表文字結(jié)合,圖表比文字更直觀,輔以文字說明,分析更清晰。

2對重大項目進行投資評價分析

基建項目、醫(yī)療設(shè)備采購以及藥品采購招標(biāo),一般是只要科室提出需求,負(fù)責(zé)部門就會去采購或招標(biāo),極大浪費有限的醫(yī)療資源。對于新的項目,應(yīng)從效益角度給出客觀評價,按照投資回收期、投資報酬率等經(jīng)濟指標(biāo)結(jié)合社會效益給出輕重緩急順序。醫(yī)院的資金有限,加之新的醫(yī)療改革政策逐步引導(dǎo)醫(yī)院取消藥品補助,使醫(yī)院的利潤空間進一步壓縮,更需要合理分配有限的資源保持醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3熟悉宏觀經(jīng)濟運行環(huán)境

宏觀經(jīng)濟運行環(huán)境主要指國家經(jīng)濟政策、國際市場情況、外匯政策、銀行融資政策、物價政策、醫(yī)藥改革政策等。目前的財務(wù)分析沒有結(jié)合宏觀經(jīng)濟政策,只是根據(jù)會計報表做淺顯的分析。不熟悉市場運行環(huán)境及國家的相關(guān)財經(jīng)政策,就預(yù)測不好經(jīng)濟行為的預(yù)期結(jié)果和影響,會加大財務(wù)風(fēng)險。比如:在采購藥品和醫(yī)療設(shè)備時,如果是從外資企業(yè)采購,就要合理預(yù)測匯率的變化對支出的影響,適時調(diào)整付款方式,規(guī)避財務(wù)風(fēng)險及匯率風(fēng)險,如合同簽訂時可以采用銀行承兌付款的方式來延長支付期限,減少財務(wù)費用;受通貨膨脹的影響,生活費用增加,如果不提高職工工資就會使職工產(chǎn)生怠工心理,進而會影響了醫(yī)院進步和發(fā)展,醫(yī)院應(yīng)相應(yīng)地做好績效分配方案,增加對職工工資福利的投入,做到最大限度激發(fā)員工工作熱情。

4和相關(guān)科室溝通,了解收支變動具體情況和原因財務(wù)人員限于專業(yè)知識,對臨床醫(yī)技科室情況不熟悉,財務(wù)分析

報告只是做一些客觀的數(shù)字圖表擺放,沒有進行實質(zhì)的原因分析。采購部門負(fù)責(zé)采購醫(yī)院的耗材,包括衛(wèi)生耗材、辦公用品耗材,我院每年辦公用品預(yù)算為上百萬元,為響應(yīng)衛(wèi)生部關(guān)于公立醫(yī)院改革的要求,加強成本核算和控制,辦公費就是一個重點。對同樣的一種東西,國內(nèi)國外的價格會有很大差距,近期在和采購部門的溝通中了解到,隨著醫(yī)院醫(yī)生工作站的全部上線,計算機硒鼓和打印紙支出急劇增加,為節(jié)省開支,采購科將采購具有同等功效而價錢便宜一半的國產(chǎn)硒鼓,這樣每月為醫(yī)院節(jié)省幾萬元。

辦公耗材方面和采購科溝通,能及時告知采購科預(yù)算支出是否超支,采購科應(yīng)貨比三家,選擇性價比高的產(chǎn)品進行采購。避免盲目采購,同時采購科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行辦公用品領(lǐng)用制度,減少辦公用品及衛(wèi)生材料的消耗。

新醫(yī)改政策要求醫(yī)院加強成本核算與控制,在藥品加成逐漸取消情況下,醫(yī)院的財政補助來源出現(xiàn)新問題,醫(yī)院要增收節(jié)支,控制成本支出相對于單方面想法設(shè)法增加收入更容易實現(xiàn)。財務(wù)部門在核算成本的同時,要和各科室多溝通,開源節(jié)流,增加醫(yī)院經(jīng)濟收入。

5財務(wù)分析存在的問題:簡單的數(shù)字堆砌和圖表擺放沒有針對增減變動異常的數(shù)據(jù)進行深入分析,提不出合理的建議。財務(wù)分析報告除了要簡單說明醫(yī)院一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況、醫(yī)療運營情況外,還要對出現(xiàn)的明顯變動做深入剖析和評價,給出文字性的說明和補充。財務(wù)分析的目的是為了財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。簡單的數(shù)

字羅列不能達到財務(wù)分析的目的。例如,我院201*年初投入使用新的手術(shù)樓,相應(yīng)的手術(shù)收入應(yīng)該增加,實際情況卻是手術(shù)收入比去年同期減少幾百萬元,財務(wù)人員應(yīng)到科室去了解情況,查清楚癥結(jié)所在,是手術(shù)級別比較低,還是手術(shù)量減少導(dǎo)致手術(shù)室及手術(shù)器材閑置所致。對相應(yīng)的問題要對癥下藥,找出解決辦法。財務(wù)管理是一項綜合性的工作,財務(wù)人員只掌握財務(wù)的專業(yè)知識是遠遠不夠的,要隨時掌握醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略、醫(yī)院動態(tài),結(jié)合各個方面對醫(yī)院的財務(wù)分析做出綜合評價,提出合理建議。對于醫(yī)院經(jīng)營管理中的一些關(guān)鍵問題、重大的經(jīng)濟措施或異常變動情況,要撰寫專題分析報告,為業(yè)務(wù)部門提供真正有價值的決策信息。6財務(wù)數(shù)據(jù)不僅要縱向?qū)Ρ冗需要橫向?qū)Ρ茸龅街褐爽F(xiàn)在我們做的分析還僅僅局限于醫(yī)院自身的目前與往年同期對比,只能看到自身的發(fā)展變化趨勢,卻看不到在同級別醫(yī)院中的排名及狀態(tài)。隨著醫(yī)療體制改革的深入,公立醫(yī)院在市場經(jīng)濟中的競爭更加激烈,要保持健康、快速、持續(xù)發(fā)展就要時刻保持競爭優(yōu)勢,時刻清楚自己在整個行業(yè)中的地位、優(yōu)勢和劣勢,要學(xué)會取長補短。孫子兵法上說,知己知彼,百戰(zhàn)不殆。對于行業(yè)競爭來說同樣適用。要取得同類醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù),可以到衛(wèi)生部相關(guān)網(wǎng)站去查詢,也可以定期去同類醫(yī)院學(xué)習(xí)交流經(jīng)驗,或者和相關(guān)醫(yī)院的人員,保持良好的合作關(guān)系,定期取得相關(guān)資料。7信息系統(tǒng)要健全,數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確

做分析最基本的要求是數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確,否則報告沒有說服力。目前

我院統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能及時報出,上個月的數(shù)據(jù)基本到本月底才能出來,財務(wù)分析要求準(zhǔn)確及時,要有時效性。有時同一個統(tǒng)計指標(biāo),統(tǒng)計室和醫(yī)務(wù)處的數(shù)據(jù)卻是不同的,這就要求實現(xiàn)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。在一個信息社會,醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)離不開信息系統(tǒng)的建設(shè),要加強數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性、客觀性、公正性。

隨著醫(yī)療市場競爭的日趨激烈,公立醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)將更嚴(yán)峻,要充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用,樹立新的醫(yī)院財務(wù)管理理念,就必須在堅持社會效益第一的前提下,理好財、用好財,增收節(jié)支,以保持醫(yī)院的生存和發(fā)展。同時,要加強與同類醫(yī)院間各種經(jīng)濟指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)的對比,取長補短,提高自身的競爭力?陀^總結(jié)經(jīng)驗、改善醫(yī)院經(jīng)濟運行中存在的問題,掌握經(jīng)濟運行和醫(yī)院財務(wù)之間的規(guī)律,提高醫(yī)院財務(wù)管理水平。高質(zhì)量的財務(wù)分析報告是醫(yī)院管理者的決策依據(jù),因此,一定要科學(xué)、客觀、公正地編寫財務(wù)分析報告。

擴展閱讀:淺淡醫(yī)院金流量財務(wù)分析的必要性

論文提綱

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性(一)加強醫(yī)院財務(wù)管理的需要(二)滿足醫(yī)院管理決策的需要

(三)現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機構(gòu)間評價業(yè)績的重要經(jīng)濟指標(biāo)二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)(試行)及其編制方法

四、依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細表、基金變動情況表對相關(guān)科目進行調(diào)整五、現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析(一)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析(二)償債能力分析(三)獲取現(xiàn)金能力分析(四)收益質(zhì)量分析六、現(xiàn)金流量表的作用淺淡醫(yī)院財務(wù)編制現(xiàn)金流量表的必要性

【摘要】醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制能更好地了解醫(yī)院的支付能力、投資能力以及籌資能力,有利于醫(yī)院的財務(wù)管理。通過試編醫(yī)院現(xiàn)金流量表,了解醫(yī)院引入編制現(xiàn)金流量表重要性和必要性,進而探討現(xiàn)金流量表的作用,以及現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財務(wù)分析、成本核算中的運用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟市場現(xiàn)金流量表

【正文】隨著市場經(jīng)濟的全面推開,國有醫(yī)院的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,民營醫(yī)院的興起,醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革,醫(yī)院重組,國有資產(chǎn)的清產(chǎn)核資等情況的出現(xiàn),客觀上導(dǎo)致國有醫(yī)院發(fā)生了巨大的改變。因此,現(xiàn)有的財務(wù)報告體系已不能準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院經(jīng)營管理的變化,其中一個主要的問題就是沒有現(xiàn)金流量表,所以無法反映現(xiàn)金流動的情況,不符合現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理的需要。醫(yī)院財務(wù)分析是以財務(wù)報表和相關(guān)資料為依據(jù),系統(tǒng)地分析醫(yī)院過去、現(xiàn)在的經(jīng)營情況和財務(wù)變動狀況,從而了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來,近而將大量的財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成對決策有用的信息,從而增強決策的方向性和指導(dǎo)性。因此,在現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)上,編制現(xiàn)金流量表并利用現(xiàn)金流量表開展財務(wù)分析是非常重要的。根據(jù)新的《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定,醫(yī)療機構(gòu)對外報送的報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表等,都從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況,但卻不能提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。近代理財學(xué)的一個重要結(jié)論認(rèn)為:資產(chǎn)的內(nèi)在價值是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。國際上,政府、醫(yī)院、基金組織等非營利性機構(gòu)會計準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,而在我國,現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機構(gòu)法定對外提供的報表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革,加強醫(yī)院財務(wù)管理,使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌,編制現(xiàn)金流量表的必要性將會日益凸顯。試結(jié)合醫(yī)院實踐,參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經(jīng)驗,對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財務(wù)分析做初步淺淡。

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性(一)加強醫(yī)院財務(wù)管理的需要

第一、現(xiàn)金流量表能夠提供其他會計報表不能提供的重要信息。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)地反映醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況。收入支出表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和支出,反映醫(yī)院的經(jīng)營成果。其他資料也只是對上述要素數(shù)據(jù)的細化。而現(xiàn)金流量表基于收付實現(xiàn)制,直接反映現(xiàn)金及其等價物的來龍去脈,真實地反映醫(yī)院的償債能力和運營情況。通過現(xiàn)金流量表、結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,可以掌握醫(yī)院經(jīng)營投資和籌資活動的現(xiàn)金流量,了解現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率和效果;了解醫(yī)院的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)和必要的固定資產(chǎn)投資;了解醫(yī)院從經(jīng)營活動中獲得了多少現(xiàn)金,在多大程度上依賴于外部資金。為財務(wù)管理提供了更為可靠的依據(jù)。

第二、現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展情況。通過對它的分析,我們可以了解醫(yī)院的各項現(xiàn)金活動是否合理,財務(wù)狀況是否良好,預(yù)測醫(yī)院的現(xiàn)金流量,合理使用資金,為醫(yī)院未來的發(fā)展創(chuàng)造更好的物質(zhì)條件。

第三、現(xiàn)金流量表的編制有利于加強資金管理。通過對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分析,可以加強資金收支的管理,加速資金回收,嚴(yán)格控制現(xiàn)金開支,抓好庫存物資的管理,減少資金損耗。通過對投資活動的現(xiàn)金流量分析,可以測算投資的收益率,以期用最小的投入換取最大的產(chǎn)出。通過對籌資活動的現(xiàn)金流量分析,還可以分析籌資成本,加強籌資活動的管理。

第四、有助于分析醫(yī)院損益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。醫(yī)院的損益表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的。它不能反映醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金,通過編制現(xiàn)金流量表,掌握經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金,并與凈損益相比較,可以從現(xiàn)金流量的角度了解損益的質(zhì)量,并進一步判斷,是哪些因素影響現(xiàn)金收入,從而為分析和判斷醫(yī)院的財務(wù)前景提供信息。

(二)滿足醫(yī)院管理決策的需要從醫(yī)院經(jīng)營管理的需要來看,財務(wù)管理已經(jīng)成為一項重要的內(nèi)容。但是,財務(wù)管理和會計核算又是一個相對比較專業(yè)化的領(lǐng)域,會計報表是按照一定的會計準(zhǔn)則編制的,醫(yī)院院長不可能熟練地掌握所有財會信息,財務(wù)人員把醫(yī)療機構(gòu)的會計報表送給院長看,院長往往看不明白。但是院長最關(guān)心的是那些在制定醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算,開展財務(wù)分析和決策時迫切需要知道的財務(wù)數(shù)據(jù),F(xiàn)金是院長們最關(guān)心的一個指標(biāo)。反映一個醫(yī)療機構(gòu)的獲利性以及真實財經(jīng)狀況的數(shù)據(jù)不全是會計報表上所列出的數(shù)據(jù),而是流入流出這家醫(yī)療機構(gòu)的實際現(xiàn)金數(shù)量。而在醫(yī)院現(xiàn)行的會計報表中,無論賬面上的價值有多大,由于沒有單獨反映現(xiàn)金凈流量的報表,而使管理者無法掌握現(xiàn)金流動情況,不利于醫(yī)院的經(jīng)營和投資決策。這不是說會計報表不重要,而是說我國現(xiàn)有的這套系統(tǒng)不能體現(xiàn)那些對財務(wù)分析和決策真正重要的信息。一切財務(wù)分析和決策,尤其是投資決策,必須注意現(xiàn)金流量,沒有這些數(shù)據(jù),很難做出科學(xué)的決策。因此,無論是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展,還是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理的需要,醫(yī)院都應(yīng)該開展現(xiàn)金流量表的編制并進行分析。

第一、通過對現(xiàn)金流量表的分析,可以為管理者做出籌資決策提供依據(jù)。為尋求醫(yī)院的發(fā)展,管理者們在保證醫(yī)院正常運作的同時,還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設(shè)。多數(shù)管理者認(rèn)為:從醫(yī)院的現(xiàn)狀來看,較高的收入一定能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。但如果我們透過“高收入”的本質(zhì)來分析醫(yī)院的可用資金,結(jié)果將與預(yù)期大相徑庭。“高收入”意味著“高成本”,而實際的結(jié)余數(shù)則很少,現(xiàn)金凈流量有可能是負(fù)數(shù)。這就說明醫(yī)院僅靠自身經(jīng)營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實的。因此,通過現(xiàn)金流量表對償債能力和財務(wù)彈性進行分析,便可評估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足,是否需要對外融資,管理者們可以以此為依據(jù),做出籌資計劃。

第二、通過對現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析,可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù),F(xiàn)實中常常有這樣的情況:報表中結(jié)余數(shù)很小,有時可能是負(fù)數(shù),而為了保障醫(yī)務(wù)人員工作的積極性,各項獎金、提成、年終獎?wù)瞻l(fā),人員經(jīng)費支出可能高于醫(yī)院總收入的增長。多數(shù)管理者關(guān)心的是發(fā)放獎金、購買設(shè)備和基建支出的資金是否充盈,而沒有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此,編制一張現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的,決策者們可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu),從而合理地配置資源。

(三)現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機構(gòu)間評價業(yè)績的重要經(jīng)濟指標(biāo)

現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定,醫(yī)院財務(wù)分析評價的主要內(nèi)容包括:醫(yī)院業(yè)務(wù)開展情況分析、財務(wù)狀況分析、醫(yī)院結(jié)余情況分析、勞動生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財產(chǎn)物資利用分析。規(guī)定中沒有提到現(xiàn)金流量這一重要的指標(biāo),本文認(rèn)為,現(xiàn)金流量這一指標(biāo)能夠剔除因會計賬務(wù)處理不同而產(chǎn)生差異的因素,從而真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟實力,應(yīng)將其作為評價業(yè)績的重要的經(jīng)濟指標(biāo)。

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

醫(yī)院現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量,包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)療單位雖然是事業(yè)單位,但是在社會主義市場經(jīng)濟條件下,其執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)具備了上述現(xiàn)金流量表定義的對醫(yī)院的現(xiàn)金產(chǎn)生影響的三大要素。

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與經(jīng)營有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括:醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預(yù)收款及職工結(jié)算退款。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的項目有:付出的人員經(jīng)費、購藥款、材料款、水電煤等業(yè)務(wù)費、郵電辦公用品等公務(wù)費、職工培訓(xùn)費等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置,固定資產(chǎn)的購建與處置,以及無形資產(chǎn)的購置與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項目有:收回的投資款,獲得的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等(股利、股息)。流出項目主要有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。通過單獨反映投資活動的現(xiàn)金,能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對外投資或內(nèi)部長期資產(chǎn)投資的程度,以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款,銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括:收到的各級財政撥款,借款所收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,分配利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,能了解醫(yī)院吸收上級撥款與銀行借款的規(guī)模和能力,以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入流出而付出的代價,F(xiàn)金流量一般以總額反映,全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)(試行)及其編制方法

事業(yè)單位與企業(yè)單位現(xiàn)金流動方式有一定的區(qū)別,故在編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時,應(yīng)在遵循一般規(guī)則的同時,考慮其特殊性。在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中,沒有對現(xiàn)金流量表及其結(jié)構(gòu)提出要求。因此醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時,將其分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等項目。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)金流動的特殊性,對各項現(xiàn)金活動內(nèi)容試做了如下分類:(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

該項目是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與經(jīng)營有關(guān)的活動的現(xiàn)金流量。它主要包括從醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、教學(xué)業(yè)務(wù)及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金,以及醫(yī)療業(yè)務(wù)中支付的人員支出、公用支出(除設(shè)備以外的)及對個人和家庭的補助支出,科研、教學(xué)支出,其他與經(jīng)營有關(guān)的支出,支付的各項稅費等。前者是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入,后者是現(xiàn)金流出。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。由于會計上損益的確認(rèn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,因此本期結(jié)余或虧損并不正好等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。若根據(jù)收入支出總表所提供的資料計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,就需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的結(jié)余或虧損轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制確認(rèn)的損益。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標(biāo),它表明醫(yī)院在不動用上級撥款,通過自身經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否能夠維持經(jīng)營、償還債務(wù)、對外投資等。在現(xiàn)金流量表中,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接通過期末的科目余額表的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“教學(xué)、研究生、進修費收入”、“科研收入”、“其他收入”中除去科研、教學(xué)的部分,及醫(yī)療、藥品支出中的“人員支出”;“公用支出”中除去購置費的部分,“對個人和家庭的補助支出”等科目分析后填列。同時,應(yīng)考慮預(yù)提費用、待攤費用對現(xiàn)金流量的影響。具體主要有以下兩個公式:

銷售藥品、提供勞務(wù)收入收到的現(xiàn)金=醫(yī)療收入+藥品收入+[(應(yīng)收醫(yī)療款期初余額-期初壞賬準(zhǔn)備)-(應(yīng)收醫(yī)療款期末余額-期末壞賬準(zhǔn)備)]+(其他應(yīng)收款期初余額-其他應(yīng)收款期末余額)+(應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費期初余額-應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費期末余額)+(預(yù)收醫(yī)療款期末余額-預(yù)收醫(yī)療款期初余額);購買藥品、提供勞務(wù)支出的現(xiàn)金=醫(yī)療支出+藥品支出+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)+(其他應(yīng)付款期初余額-其他應(yīng)付款期末余額)+(應(yīng)繳超收款期初余額-應(yīng)繳超收款期末余額)+[(藥品期末余額-期末藥品進銷差價)-(藥品期初余額-期初藥品進銷差價)]+(庫存物資期末余額-庫存物資期初余額)+(在加工材料期末余額-在加工材料期初余額)-列入醫(yī)療支出、藥品支出的非現(xiàn)金支出(如計提購置費)。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置,以及無形資產(chǎn)的購置與轉(zhuǎn)讓。其現(xiàn)金流入項目主要有:收回投資所獲取的現(xiàn)金,取得投資收益所獲取的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額,獲取的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等,F(xiàn)金流出項目主要有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,投資所支付的現(xiàn)金,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

通過單獨反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對外投資或內(nèi)部長期資產(chǎn)投資的程度,以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。對于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,可直接從“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶查找對應(yīng)于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項目。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款、銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括:收到的中央財政撥款,收到的地方財政撥款,借款所收到的現(xiàn)金,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,能了解醫(yī)院吸收上級撥款及銀行借款的規(guī)模與能力,以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入付出的代價。對于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,可直接從“短期借款”、“長期借款”、“財政補助收入”、“上級補助收入”、“財政專項支出”等賬戶查找對應(yīng)于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項目。而對于“其他收入”、“其他支出”中對于現(xiàn)金的部分應(yīng)區(qū)分屬于什么活動的現(xiàn)金流量,如投資收益應(yīng)屬于投資活動,如罰款支出應(yīng)屬于經(jīng)營活動。

(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響額

該項目反映的是醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時,所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額,按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。(五)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

該項目是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。此項目實際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差,該值可用來檢驗報表編制的情況。

四、依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細表、基金變動情況表對下列科目進行(試行)調(diào)整

(一)調(diào)整“醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”

醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金與應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的增減直接相關(guān)。這兩個科目期末余額增加說明本期醫(yī)療、藥品收入有部分沒有收到現(xiàn)金。預(yù)收醫(yī)療款則恰恰相反,期末余額增加說明收到的現(xiàn)金也增加。(二)調(diào)整“藥品成本、庫存物資、固定資產(chǎn)”

應(yīng)付賬款期末余額減少,說明本期支付的現(xiàn)金比購貨金額要多。否則,則相反。(三)調(diào)整“應(yīng)付工資、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”

應(yīng)付工資期初、期末差額雖然為零,但并不意味著本期支付給職工的工資為零。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的增減與現(xiàn)金的流入、流出密切相關(guān),故應(yīng)調(diào)整。(四)調(diào)整“予提費用、待攤費用”(五)調(diào)整從支出中提取的專用基金

專用基金支出中包括有不涉及現(xiàn)金支出項目,故應(yīng)調(diào)整。(六)調(diào)整固定資產(chǎn)

現(xiàn)金流量表

項目一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(一)提供醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金(1)、門診醫(yī)療藥品收入(2)、住院醫(yī)療藥品收入(二)上級撥入(正常經(jīng)費)(三)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(四)購買藥品、低值易耗品、材料支付的現(xiàn)金(五)支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金(1)工資及其補助工資(2)職工福利費(3)社會保障費(六)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(1)水電費(2)郵電費(3)職工培訓(xùn)費(4)燃料及交通工具消耗費(5)業(yè)務(wù)招待費(6)廣告宣傳費(7)修理費(8)其金額他費用現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量二、投資活動現(xiàn)金流量(一)處置長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金(二)收到與其他投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(三)購進長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(四)支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量三、籌資活動現(xiàn)金流量(一)財政撥入的現(xiàn)金(專項撥款)(二)借款收到的現(xiàn)金(三)收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(四)償還債務(wù)及支付利息所支付的現(xiàn)金(五)支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析

財務(wù)分析的目標(biāo)是運用財務(wù)數(shù)據(jù)評價企業(yè)當(dāng)前和過去的業(yè)績,并評估其經(jīng)營的可持續(xù)性。作為現(xiàn)代財務(wù)報表分析的重要信息來源,現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù);可以提供評價本期收益質(zhì)量的信息;有助于評價醫(yī)院的財務(wù)彈性、資金流動性;有助于預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務(wù)管理人員通過對它的分析,可以評價醫(yī)院整體財務(wù)狀況及其變化原因、評價醫(yī)院的支付和償債能力,揭示醫(yī)院經(jīng)營收益與活動,凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。

現(xiàn)金流量是保證企業(yè)經(jīng)營活動正常運行的必要條件,以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)狀況分析不易受眾多人為因素的影響,得出的結(jié)論也較為準(zhǔn)確。醫(yī)院現(xiàn)金來源主要有三個方面:提供醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動流入和籌資活動流入。一個醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營活動正常、投資和籌資規(guī)模不變的情況下,現(xiàn)金流入越大則醫(yī)院活力越強;如果醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金流入的比重較大,則可以反映出醫(yī)院經(jīng)營狀況較好,收現(xiàn)能力強且壞賬風(fēng)險小,現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理;如果醫(yī)院的現(xiàn)金流入主要是由收回投資產(chǎn)生的,甚至是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)引起的,則可能反映出醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營能力衰退,維持和發(fā)展出現(xiàn)問題;如果籌資活動現(xiàn)金流入所占比重較大,則可能意味著醫(yī)院擁有廣闊的籌資渠道,擁有獲得足夠的資金擴大醫(yī)療經(jīng)營活動規(guī)模的潛力。具體到一些財務(wù)指標(biāo),我們嘗試從以下幾個方面予以羅列:(一)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

1、分別計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重,可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重大,說明醫(yī)院的財務(wù)狀況較好,財務(wù)風(fēng)險較低,現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。同理,可以計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重,可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價物的用途。一般而言,經(jīng)營活動現(xiàn)金流出比重大,表明醫(yī)院運轉(zhuǎn)正常。我們還可以對經(jīng)營活動的流入、流出比進行計算,分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。通過同期指標(biāo)橫向間對比分析,可以看出醫(yī)院在成本控制方面的工作進展情況,同時也體現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營活動中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。

2、我們還可以對經(jīng)營、投資、籌資活動內(nèi)部各項現(xiàn)金收支進行分析。例如,計算醫(yī)療業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金在經(jīng)營活動現(xiàn)金流入中的比重,來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費開支。

3、對現(xiàn)金凈流量進行分析。通常情況下,對于一個正常運營的醫(yī)院來說,其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù),投資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù),籌資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的。

(二)償債能力分析隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的不斷擴展,醫(yī)療市場的競爭日趨激烈,財政補助撥款逐年遞減,資金不足成為醫(yī)院發(fā)展的瓶頸。近年來,一些大型醫(yī)院采取負(fù)債經(jīng)營策略,即向銀行貸款來籌措醫(yī)院發(fā)展資金。由于醫(yī)院以往效益較好,故貸款信譽不成問題,但醫(yī)院管理者們最關(guān)心的問題是醫(yī)院的償還能力。醫(yī)院的主要現(xiàn)金來源是通過經(jīng)營活動獲取的現(xiàn)金,用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額相比,就可以衡量醫(yī)院的償債能力。一般來說,該比值越高,說明償債能力越強。具體指標(biāo)如下:1、現(xiàn)金到期債務(wù)比:即經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與一年內(nèi)到期的債務(wù)的比值。這種債務(wù)是不能展期的,必須到期償還。這種不能展期的債務(wù),是需要現(xiàn)金來作保障的。2、現(xiàn)金流動負(fù)債比:即經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負(fù)債的比值。該指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)現(xiàn)金流量償付短期負(fù)債的能力。現(xiàn)金流動負(fù)債比越大,企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量越高,就越能保障企業(yè)按時償還到期債務(wù)。

3、現(xiàn)金債務(wù)總額比:即經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額的比值,F(xiàn)金負(fù)債總額比是企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對企業(yè)總體債務(wù)的保障程度的體現(xiàn),此比率越高,企業(yè)償還債務(wù)的能力越強。

(三)獲取現(xiàn)金能力分析

獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和投入資產(chǎn)的比值。主要指標(biāo)有:

1、收入現(xiàn)金比率(經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務(wù)收入的比值),本指標(biāo)反映醫(yī)院在某一會計期間經(jīng)營活動中的現(xiàn)金獲利能力。如果醫(yī)院能夠連續(xù)編制多年的現(xiàn)金流量報表,就可以根據(jù)這個指標(biāo)預(yù)測未來獲得沉淀現(xiàn)金的能力,進而可以為投資決策提供經(jīng)濟保障和理論依據(jù)。再者通過同行業(yè)的橫向比較,并且參考社會綜合利潤率這個指標(biāo),就可以找到自身的差距和存在的問題。而對于存在的問題和差距則可以通過加強應(yīng)收醫(yī)療款的管理、降低庫存物資占用、加速資金周轉(zhuǎn)、控制各項費用支出等各項財務(wù)管理手段,來增加醫(yī)院經(jīng)營現(xiàn)金凈額。

2、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率(經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額的比值),本指標(biāo)反映醫(yī)院單位(每百元)資產(chǎn)或單位(每百元)固定資產(chǎn)能換回多少元的現(xiàn)金流人,表明醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得現(xiàn)金的能力。3、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率(經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)總額的比值)。正常情況下,這些比值越高,說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強。(四)收益質(zhì)量分析

收益質(zhì)量分析是指會計收益與現(xiàn)金流量的比例。在此引入“營運指數(shù)”這一指標(biāo),它是指經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營所得現(xiàn)金之比。經(jīng)營所得現(xiàn)金是指醫(yī)院收支結(jié)余數(shù)與非付現(xiàn)費用之和。非付現(xiàn)費用包括:提取壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、基金提取數(shù),等等。

在市場經(jīng)濟中,每一個獨立經(jīng)營的醫(yī)院只要其經(jīng)濟活動還在繼續(xù),那么就必須考慮保持財務(wù)上的均衡。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的會計利潤是收入與費用配比的結(jié)果,其中包括很多應(yīng)收賬款等債權(quán)性資產(chǎn),如果這些資產(chǎn)質(zhì)量不高,即使利潤再高,也無法改善醫(yī)院財務(wù)狀況;如果單從凈利潤中是難以辨別的,此時結(jié)合醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息進行分析,才能更為客觀全面地了解醫(yī)院利潤中的"現(xiàn)金"成分,以此判斷醫(yī)院真正的收益質(zhì)量。通過剔除了投資收益和籌資費用的會計利潤與醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的對比,可以揭示會計利潤質(zhì)量的好壞;醫(yī)療經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于或等于該項利潤,說明醫(yī)療經(jīng)營活動的現(xiàn)金回收率高,收益品質(zhì)較好。

(五)現(xiàn)金流量分析中應(yīng)注意的問題。

1、在現(xiàn)金流入流出比分析中,因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性,所以,不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣。即使要求比較,也要通過其相對應(yīng)的子項之間的關(guān)系進行分析評價。

2、現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表分析的有益補充,單獨分析它意義不大,也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。

六、現(xiàn)金流量表的作用(一)現(xiàn)金流量表的一般作用

1、現(xiàn)金流量表可以提供單位的現(xiàn)金流量信息,彌補了資產(chǎn)負(fù)債表信息量的不足,從而對單位整體財務(wù)狀況做出客觀評價;

2、現(xiàn)金流量表是以營運資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況表基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,提供了新的信息便于從現(xiàn)金流量的免度對企業(yè)進行考核;3、通過現(xiàn)金流量表不但可以了解單位當(dāng)前的財務(wù)狀況,還可以了解籌措、生成現(xiàn)金的能力,預(yù)測單位未來的發(fā)展?fàn)顩r。

(二)現(xiàn)金流量表對醫(yī)院,尤其是中小醫(yī)院來說,還有其他作用

1、盡管中小醫(yī)院嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”簽字制度,即無論款項大小都必須院長批準(zhǔn),但是對一定時期的現(xiàn)金流動,由于種種原因,院長仍然較為缺乏整體概念,往往在月終結(jié)賬時,才發(fā)現(xiàn)收支倒掛、入不敷出,現(xiàn)金流量表則可以給其明確的答案。

2、現(xiàn)金流量表比較直觀,因為,現(xiàn)金流量表對于閱讀者的財務(wù)會計知識要求不太高,具有財務(wù)基本知識的人均可理解,滿足了院領(lǐng)導(dǎo)的工作需要。所以,在各種會計報表中,現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是最適用的。

3、現(xiàn)金流量表通過附注的方式反映出不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動方面的信息,可以對醫(yī)院的財務(wù)狀況做出正確的評價。

(三)現(xiàn)金流量表擁有以上諸多作用,但是在實際運用中還應(yīng)注意以下問題:1、是在提供現(xiàn)金流量表的同時,會計人員也應(yīng)加強對現(xiàn)金流量表的分析,F(xiàn)金流量表分析的方法有差量分析法和比率分析法。其中,要提醒領(lǐng)導(dǎo)重視,真正明白會計信息的含義。要讓管理者特別注意現(xiàn)金流量表分析中提供的一個主要指標(biāo):“可自由運用的現(xiàn)金流量”。該指標(biāo)是衡量醫(yī)院財務(wù)彈性及醫(yī)院內(nèi)部成長的重要指標(biāo)。

2、是要注意現(xiàn)金流量表與其他財務(wù)報表的配合作用。現(xiàn)金流量表對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表起到了補充說明的作用,是連接資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的橋梁。

3、是現(xiàn)金流量表容易理解,但是編制難度較大,因而要求提高會計人員的知識和技術(shù)水平,以保證財務(wù)信息的質(zhì)量。會計人員要勤奮學(xué)習(xí)并善于思考,不僅要掌握本專業(yè)的知識技能,更應(yīng)具體綜合知識、會計實踐經(jīng)驗及不斷創(chuàng)新的能力。會計工作不僅僅是“守財”,更重要的是講“生財、聚財、用財”之道。會計人員在實際工作中應(yīng)充分利用貨幣的時間價值,將暫時閑置的沉淀資金用活,提高經(jīng)濟效益。應(yīng)熟練地運用計算機,利用現(xiàn)代化處理技術(shù),開發(fā)新的會計信息,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)?傊S著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和對外聯(lián)系的不斷深入,外資醫(yī)療機構(gòu)的進入,營利性醫(yī)療機構(gòu)的涌現(xiàn),醫(yī)療體制改革的進一步深化,醫(yī)療市場競爭將變得空前激烈。非營利性醫(yī)療機構(gòu)為在競爭中取勝,對內(nèi)部管理必須精益求精,F(xiàn)金流量表的編制是對醫(yī)院財務(wù)管理提出的更高要求,是醫(yī)院實現(xiàn)管理決策現(xiàn)代化、科學(xué)化的重要步驟,它的編制應(yīng)成為必然。當(dāng)然,現(xiàn)金流量表的編制較其他報表有一定難度,這就需要醫(yī)院財務(wù)人員積極行動起來,分析研究,熟練運用,為醫(yī)院合理使用資金、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險提供依據(jù)。現(xiàn)金流量分析的方法體系還不夠完善,其一致性也不充分。在此也只是做初步探討,一些概念和觀點還需要廣大同仁共同研究討論,以期進一步完善醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析方法。

參考文獻:

1、《現(xiàn)代醫(yī)院》201*年9月第5卷第9---期醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及其","p":{"h":18,"w":234.044,"x":549.465,"y":213.528,"z":11},"ps":null,"t":"wor

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