基層國稅機關財務管理工作風險與對策思考

基層國稅機關財務管理工作風險與對策思考

財務工作是國稅工作的重要一部分，它關系到稅收事業(yè)的發(fā)展，也關系到每個稅務人員的切身利益。國稅機關財務管理工作應以財務預算為前提，以支出控制為重點，把發(fā)揮稅務資金效益的最大化和減少稅務管理成本作為理財目標。但目前，在基層國稅機關，尤其是縣級國稅機關，財務管理工作還存在諸多風險，需要采取措施加以控制和化解。一、基層國稅機關財務管理的風險表現(xiàn)

（一）預算風險。一是預算收入小于實際收入的風險�；鶎訃�稅機關的經費主要由中央財政撥款、增量經費、基層補助費以及地方財政補助組成。地方財政補助在基層國稅機關經費中所占比重不可忽視，有的地方甚至具有主足輕重的地位。但地方財政補助具有明顯的不可預見性，隨稅收收入完成情況變動系數很大。二是預算支出小于實際支出的風險。在基層國稅機關沒有統(tǒng)一的預算編制方案，支出預算項目也不全面如對“個體稅收”、“企業(yè)所得稅”等一些中心工作的獎勵，編制預算缺乏應有的嚴肅性和約束性，基本上都采用傳統(tǒng)的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，且普遍存在上年完成數+增長率的模式，支出預算往往缺乏準確性和效率性。

（二）執(zhí)行風險。主要是支出超出預算的風險。就是基層國稅機關在財務管理內部控制中，由于缺少嚴格的報告、審核、審批、責任追究等制度，造成支出管理漏洞，從而支出無法控制，造成經費虧損，形成風險。

（三）管理風險。一是資金風險。一方面由于現(xiàn)金限量、盤點、日清月結等管理不嚴，形成資金安全風險。一方面，由于沒有嚴格的借款還款制度，形成資金債務風險。二是核算風險。盡管目前基層國稅機關已普遍使用國稅系統(tǒng)網絡財務管理軟件2.2版，但只是簡單的改變了過去手工記賬的問題，并沒有真正實現(xiàn)全面核算和系統(tǒng)分析的作用，如工資模塊還不能有效運用。同時，一些核算項目缺乏明確的開支范圍和各項目之間的結構制約，如“協(xié)稅護稅”、“維修費”等，有的地方甚至在“會議費”等其他費用中列支招待費。此外，有的地方不按規(guī)定計提和扣繳個人所得稅，等等，這些都可歸為核算上的風險。

（四）執(zhí)紀風險。主要是可能出現(xiàn)違法違紀現(xiàn)象的風險。由于財務管理人員素質不高，制度形同虛設，財務管理混亂，違反財經紀律的現(xiàn)象就有可能發(fā)生。表現(xiàn)在基層國稅機關財務工作的重點基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，過多地強調服務職能，而忽視了內部管理職能特別是稅務管理成本的分析、審計、監(jiān)督等不到位，從而出現(xiàn)執(zhí)紀風險。二、控制和化解風險的對策及思考

（一）全面預算，控制預算風險。一是健全預算組織管理�；鶎訃�稅機關應建立一個預算管理委員會，機關分管負責人作為第一責任人對總體預算負責，各部門負責人對本部門預算負責。預算管理委員會負責設定和批準本機關及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，審批預算期內對預算的重大調整。二是改進預算編制方法。要圍繞稅收工作中心，根據不同預算項目發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法，注重績效管理的原則。在公用經費上以保障運轉和費用控制來編制，在人員經費上以績效考核來編制，根據側重點不同，選擇不同的出發(fā)點。常用的編制方法有固定預算、彈性預算、動態(tài)預算和零基預算，要運用多種多樣的方法和技巧來編制預算，使預算更具實用性和指導性。

三是預算編制要留有余地。要根據基層國稅機關特點和社會綜合信息，進行預算編制，考慮的因素應包括：宏觀因素，如國家的宏觀經濟調控，地方政府關于經濟結構調整的控制等；微觀因素，即基層機關上年度的收支情況。預算應按照“量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、收支平衡”的原則，留有余地，決不能搞赤字預算。預算應當具有制度的效力和嚴肅性，不得任意增加或削減預算。但實際情況導致原預算無法正確反映稅收管理工作要求時，必須通過嚴格的審定程序經基層國稅機關領導集體決策后方能變更。

1．單項預算費用在一定金額如3000元以上的，由部門擬定預算計劃，機關分管負責人審核，提交機關集體研究決定。

2．單項預算費用在一定金額如3000元以下的，由部門擬定預算計劃，機關分管負責人審定。

3．追加項目支出或提高支出標準的，由部門擬定追加計劃，機關分管負責人審核，提交機關集體研究決定。

四是集中管理收入。在基層國稅機關，應集中管理收入，統(tǒng)籌安排資金。要實現(xiàn)各項收入在縣級國稅機關集中，特別是有些地方稅務分局（所）還存在鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地方政府補助，所有這些應統(tǒng)一集中到縣級國稅機關，確保資金運行安全、統(tǒng)籌安排。（二）支出控制，化解執(zhí)行風險。

一是嚴格按照批準的預算和計劃所規(guī)定的用途，建立健全必要的支出管理制度和措施。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍。對批準的預算，要分級歸口由有關職能部門負責，按有關制度規(guī)定及定額標準，實行指標控制。購置大型固定資產、基建維修等，要事先報主管部門審核，機關分管負責人批準執(zhí)行。專項安排支出預算；金額在10000元以上的，必須經機關負責人批準執(zhí)行。各職能科室預算內的開支，要事先提出使用計劃交由財務部門審核后執(zhí)行。涉及開支計劃調整，在預算范圍內的由財務部門審批；超預算或計劃外開支，要由有關科室提出書面報告，交財務部門審核后，由機關負責人批準執(zhí)行。二是實行三級審核與三方會審。各項支出報銷憑證要由有關部門負責人簽署意見，由財務部門審核,機關分管負責人審批。同時實行三方會審制度，即單項支出在一定金額如3000元以上的支出項目，由財務部門審核,監(jiān)察室復核，機關負責人審批或授權審批。充分發(fā)揮兩權監(jiān)督的作用，減少支出管理中的漏洞，確保稅務資金的安全、完整及其經濟活動的正常進行。

三是嚴格責任追究。凡單項支出超年初預算（或追加預算）的單位（部門），要究其原因，給予相應的紀律處分或經濟制裁。可以建立經濟賠償責任制，凡支出超支的，部門負責人、經辦人員分別按一定比例對超支部分進行賠償。

（三）規(guī)范管理，控制管理風險。一是規(guī)范資金管理。要規(guī)范銀行賬戶的設置，必須按照國庫集中支付的要求設置銀行賬戶，杜絕不經審批亂設銀行賬戶的現(xiàn)象；要重視現(xiàn)金流量的管理，準確地預計現(xiàn)金的收、支、余，對重大項目、重要工作應給予資金與政策上的支持，對非重要項目、工作的資金安排上應盡量暫時不付或緩付。要建立現(xiàn)金限額制度，確定各部門現(xiàn)金最高存量，并堅持現(xiàn)金盤點，做到日清月結，確保現(xiàn)金管理的安全。要嚴格控制借款，一般情況下不允許借款，特殊情況下借款必須經機關負責人同意，并要簽訂還款或扣款計劃。

二是規(guī)范核算管理。加強財務管理信息化，完善國稅系統(tǒng)財務網絡管理軟件，實行信息共享，重點強化財務分析功能。加強項目核算，牢固樹立成本效益意識、節(jié)能減排意識，以發(fā)揮稅務資金最大效益為第一位，一切從實際出發(fā)，凡事分清輕重緩急，統(tǒng)籌兼顧，既要盡力而為，又要量力而行。針對公用經費支出項目，制定費用開支辦法，從節(jié)約一張紙、一度電入手，把錢用在刀刃上，做到該花的錢不能省，不該花的錢一分錢也不動。在項目核算上，分項目擬定支出原則和標準，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和標準，不得擅自擴大開支范圍和提高開支標準。在人員經費項目上，要定員、定額，按照國家有關財務制度和單位內部的規(guī)章制度，規(guī)范人員工資、津貼、補貼及獎金的發(fā)放標準。在會計核算上，要嚴格按照國家法律和法規(guī)進行核算，不得變通執(zhí)行。對會計核算，要實行二級審核，既會計人員審核記賬憑證編制的正確性，會計科目的適用性、金額的正確性等，財務部門負責人重點審核會計核算是否全面、準確，特別是個人所得稅、營業(yè)稅等核算是否符合國家法律法規(guī)規(guī)定。（四）強化監(jiān)督，控制執(zhí)紀風險。一是加強財務人員培訓。財務培訓是提高財務人員業(yè)務技能的重要載體，也是控制執(zhí)紀風險的重要保障。對基層國稅機關財務人員進行培訓，就是要培養(yǎng)財務人員對職位的適應性。要通過培訓，使財務人員真正明確自己的職務行為，熟練掌握專業(yè)工作技能，適應時代的要求，提高財務管理的效率。在培訓上，不僅要培訓財會專業(yè)技能，還要加強會計理論素養(yǎng)的教育，提高財務人員的職業(yè)判斷能力；不僅要培訓財務人員法律知識和職業(yè)道德，還要教育財務人員具備高度的政治責任感；不僅要培訓財務人員團隊精神，還要培養(yǎng)財務人員主人翁意識和富有激情的創(chuàng)新力和執(zhí)行力。

二是嚴格執(zhí)行政府采購。進一步規(guī)范綜合管理、項目操作、審核監(jiān)督、合同執(zhí)行等崗位的設置，明確崗位職責，做好政府采購信息、方式、合同、檢查等管理工作；要準確編制年度政府采購預算，將采購預算落實到每一個項目。要嚴格按規(guī)定的政府采購目錄和采購權限，依法集中采購。

三是認真開展財務監(jiān)督。財務監(jiān)督是實施財務管理的重要手段，也是控制執(zhí)紀風險關鍵環(huán)節(jié)。加強對領導干部任期經濟責任審計、專項財務清理和檢查、財務日�；�核等。要樹立稅務管理成本理念，通過財務監(jiān)督，有效地考核財務管理的成果，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問題，總結經驗，采取措施，堵塞漏洞，做到防患于未然。

四是推行民主理財和財務公開。定期對預算執(zhí)行情況、資金運用情況進行分析，掌握資金運動規(guī)律、支出變化結構、增支或節(jié)支的原因。堅持公開財務經費管理情況，實行民主理財。

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加強基層國稅部門財務管理的思考

鄖縣國家稅務局秦有榮

財務管理工作是稅收工作的重要組成部分,對保障和促進稅收工作發(fā)揮著重要作用。當前基層財務管理工作正處于改革時期，財務管理工作做得好壞，直接關系到機關的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率�？茖W管理好基層國稅財務，對保證基層國稅工作正常運轉和黨風廉政建設具有十分重要的意義。筆者就基層財務管理一點粗淺認識。

一、當前基層財務管理存在的問題

（一）預算編制剛性不足。部門預算制度是所有財務管理制度的核心，是財務管理活動的依據。目前，基層國稅部門尚未建立起科學的稅收成本核算體系，預算意識淡薄，預算管理流于形式，預算準確性不高，預算執(zhí)行不嚴格，預算缺乏共同參與性和透明公開性，預算對支出的控制和約束非常薄弱，核算中心預算監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。有些單位對預算剛性認識不足和沒有預算意識。雖然經費實行了集中核算和部門預算管理，其目標是達到細化預算的目的，但實際上這些工作一直停留在表面上，基層單位在實際運行中根本不可能按照細化預算的要求來管理自身的財務，經費開支計劃性差，事前難預測，事后監(jiān)督難以達到目的，致使預算與支出是“兩張皮”。

（二）經費收支矛盾突出。一是“增收”空間縮小。長期以來，基層國稅部門的經費主要由中央財政撥款、增量經費、基層補助費、代征代扣手續(xù)費及地方財政補助。隨著部門預算改革的深入推行，財務管理不斷規(guī)范，增量經費、基層補助費、代征代扣手續(xù)費取消，原有地方財力支持將會逐步減少，其他收入實行“收支兩條線”管理，國稅系統(tǒng)的經費來源主要依賴中央財政撥款，而中央財政撥款增幅是有限的,收入上已無太大的“增收”空間。二是支出項目難控。其一，歷史包袱沉重。由于歷史的原因，國稅系統(tǒng)超編人員較多，每年中央財政正常性經費撥款除保正常人員經費支出外，使用在公用經費支出上已岌岌可危。其二，支出控制不嚴。項目支出界定不清,沒有做到�？顚Ｓ�。存在有公款吃喝、公車私用、公款進行高檔消費等致使單位的招待費、交通費居高不下,嚴重影響了部門的公眾形象。其三，信息化建設投入增加。隨著信息化程度的不斷提高，用于稅收信息化的硬件及軟件的投入也在逐年加大。

（三）成本效率觀念缺乏。稅收成本和稅收效率的問題一直是國稅系統(tǒng)的一個熱門話題。當前，隨著部門預算、國庫集中收付制度等改革的不斷深入，做為基層國稅機關如何在保障工作正常運轉的前提下控制和降低稅收行政成本，提高工作效率具有十分重要的現(xiàn)實意義。長期以來，由于受計劃經濟的影響，把稅收視為僅僅是組織財政收入的一種手段，而不是從市場經濟運行的全過程來分析和把握稅收。在稅收征管過程中很少考慮征稅過程的成本代價，不講稅收效率，不進行經濟核算的現(xiàn)象相當普遍。把征稅看成純粹的政府行為而非經濟行為，造成在實際工作中，缺乏從經濟到稅收的全盤考慮，缺乏稅收成本和稅收效率觀念，各項工作圍繞組織稅收收入開展，認為只要能完成稅收任務，多增加收入，就可以不計成本地增人增機構，追加預算，加大投入。就我市而言：5個山區(qū)縣，相當一部分基層分局的全年各項經費支出占全年各項稅收收入50%在以上。

（四）財務審計監(jiān)督乏力。一是財務管理理念弱化。實行集中支付后，相當一部分單位負責人領導認為，基層單位不再承擔財務核算和管理職能了，單位的報賬員的工作職責就是領領現(xiàn)金，收收單據而已，工作要求不高，工作難度不大，所以，基層報賬員在單位一般都承擔雙重工作職責，既要完成報賬員的工作職責，又要完成單位安排的其他工作任務，財務人員管理服務意識的弱化，缺乏當家理財的思想觀念，缺乏工作責任感，也激發(fā)不了報賬員的工作熱情。二是財務監(jiān)督力度不強。一方面，由于在財務管理上缺乏剛性措施，特別是在基層單位負責人任職期間，對財務制度執(zhí)行不力的單位領導沒有實行責任追究，這就形成了報帳單位所有經費支出事項基本上是由單位主要負責人一個人說了算，財務人員明知不對也不敢或者說不想堅持原則給予抵制。有的報銷單據明知有問題，怕得罪人，不堅持原則，把矛盾上交，致使傳遞的財務信息不真實，財務管理制度落實不到位。另一方面，當前雖然基層經費實行了集中核算，但在實際工作中，存在著“重審計輕處理、重下級輕本級”的現(xiàn)象，單位之間的公用經費定額和支付標準還未完全統(tǒng)一；有些公用經費的支出未嚴格按預算執(zhí)行，支出的隨意性較大；還有部分公用經費實行捆綁、交叉使用，到了月底或季度末時又是請示、又是報告的調整經費，財務部門事后監(jiān)督難以達到目的，無法監(jiān)管。特別是個別單位在招待費、車輛費用上占本單位公用經費的60%以上。

二、加強基層財務管理工作若干建議

（一）硬化預算管理。預算管理是財務管理的基礎和核心。在預算管理上，首先要牢固樹立“收入與管理并重、支出與績效并重”的觀念，堅持“以收定支，收支平衡，略有結余”的原則，嚴格按批準的標準執(zhí)行，不能突破，不能隨意調整；其次是要嚴格按批準的用途執(zhí)行，不能混用，不能自行更改；再次，執(zhí)行結果要真實反映，不能弄虛作假。要建立自我監(jiān)督、自我約束機制，加強對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，堅決糾正預算管理意識不強，隨意支出，預算編制和實際執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

（二）規(guī)范財務管理。一是要依法理財，科學管理。依法理財是財務工作必須長期堅持的根本方針，是財務工作必須牢固樹立法制觀念。只有嚴格執(zhí)行財經紀律，強化責任意識和紀律約束，才能使整個財務工作在法律、法規(guī)和制度的框架內運行�？茖W管理是保障依法理財、提高財務工作水平的根本途徑�？茖W管理就是要求實事求是、從實際出發(fā)，積極探索和把握財務工作規(guī)律，完善崗責體系，達到合理配置財力資源、提高資金使用效益和保障國稅機關工作正常運轉的目標。二是要嚴格執(zhí)行管理制度。要在單位推行民主理財和財務公開，建立資金效益考核制度和責任追究獎懲制度，突出用制度管事管錢。三是樹立依法采購、陽光采購的觀念。要不斷規(guī)范政府采購工作程序，提高政府采購工作質效，切實加強政府采購過程的監(jiān)督，節(jié)約采購成本。

（三）嚴格財務監(jiān)督。財務監(jiān)督是規(guī)范財務管理的關鍵環(huán)節(jié)，是實施財務管理的重要手段。要進一步完善內部財務審計工作規(guī)程，監(jiān)察室和財務核算中心要加大內部財務審計工作力度，審計面達到100%。把部門預算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，把對預算支出總額的控制變?yōu)閷γ抗P支出的控制。為加強財務稽核，重點對上報原始單據的真實性、合法性、合理性、規(guī)范性、完整性進行嚴格的稽核管理，嚴把“四關”，即“收入關”、“支出關”、“審核關”、“監(jiān)督關”，使財務工作從事務型向管理型轉變。同時要強化財務公開，實施陽光理財，如利用網上公示，定期公示經費收支明細情況、經費預算執(zhí)行情況，及時公布全年財務預算和決算情況，接受干部群眾的監(jiān)督。

（四）樹立節(jié)儉理念。我們要轉變觀念，大力推行節(jié)約型機關建設，實現(xiàn)理財觀念以向上“開源”到向內“挖潛”的轉變。一是降低成本，提高效益。降低征稅成本，提高資金使用效益既是財務管理的工作目標，也是衡量財務工作水平的重要尺度，同時也是推行節(jié)約型機關建設的途徑。要降低征稅成本，就要樹立資金效益的意識，資金效益體現(xiàn)在如何降低管理成本和行政資源耗費上。就目前在資金總量變化不大的情況下，要想保障稅收工作的需要，最有效的途徑就是向管理要效益。因此，要切實轉變思想，創(chuàng)新管理理念，合理配置財力資源，使有限的財政資金發(fā)揮最大效益。做好重大資金使用項目的跟蹤管理，保證預算資金的安排和使用做到合理、科學、有效。二是大力宣傳，倡導節(jié)約。要通過形式多樣的宣傳渠道，在本單位和全系統(tǒng)大力倡導節(jié)約、推行節(jié)約，將節(jié)約觀念引入到稅收管理各個環(huán)節(jié)，形成“人人節(jié)約、爭先節(jié)約”的用財氛圍。著重從控制能源支出、接待費、交通費支出入手，做到該花的錢不能省，不該花的錢一分錢也不動�？朔�過去在資金使用上“重分配，輕管理”和“重花錢，輕效益”的傾向，要從節(jié)約一張紙、一度電入手，充分利用現(xiàn)有網絡資源實行無紙化辦公。把節(jié)約下來的錢用到重點工作上，確保基本支出所需資金，并要優(yōu)化支出結構，提高資金使用效能。按照上級局壓縮公用經費指標要求，加強對日常公用經費開支的監(jiān)督管理，不折不扣的完成壓縮目標任務，逐步形成聚財有方、用財有道、依法理財、控制有效的預算資金監(jiān)控體系。

（五）加強隊伍建設。目前，財務管理的標準越來越高，要求越來越細，對財務人員的道德水平、知識結構和專業(yè)素質形成了新的考驗。為此，切實加強財務干部隊伍建設，培養(yǎng)和造就一支高素質的財務人才隊伍，是做好財務工作的有力保障。一方面不斷督促財會人員參加各項政治理論學習，強化他們對財經紀律的認識，不斷更新理財觀念，拓展理財思路。另一方面，加強對財會人員的業(yè)務培訓，使其熟悉掌握《會計基礎規(guī)范》、《國稅系統(tǒng)財務會計制度》及上級局的其他各個單項管理辦法，通過不斷提高財務人員的業(yè)務素質，杜絕審核、報賬工作中的責任紕漏，提高財務管理水平。

報：省局辦公室稅收科研所稅務學會秘書處市委政研室

《湖北國稅》編輯部送：局領導局內各單位

發(fā)：各縣(市)、區(qū)國家稅務局市國家稅務局直屬分局稽查局

編、校：袁學順審：馮小健共印十八份

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