企業(yè)公益捐贈的會計和稅務(wù)處理總結(jié)

在四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級地震后，社會各界紛紛伸出援助之手，向災(zāi)區(qū)人民獻上一份愛心。本文對企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈的財務(wù)及會計處理作出簡要提示。會計處理

1.《企業(yè)會計準則基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的和與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。對捐贈的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費用，相關(guān)稅費等進行歸集，然后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借方。

4.如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提減值準備，捐出資產(chǎn)會計核算時，必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅

(1)根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔201*〕160號)規(guī)定，年度利潤總額，指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。根據(jù)新會計準則，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

如果企業(yè)捐贈前會計利潤為200萬元，捐贈60萬元(記入“營業(yè)外支出”科目)，捐贈后會計利潤為140萬元，可扣除額為16.8萬元，應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒有調(diào)整項目)為123.2萬元。假如捐贈前會計利潤為80萬元，捐贈100萬元后，利潤變成虧損20萬元，這樣就不能滿足“大于零的數(shù)額”這個條件，捐贈額不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)按80萬元(假設(shè)沒有調(diào)整項目)計算繳納企業(yè)所得稅，對于形成的20萬元賬面虧損，也不能用于彌補虧損。

(2)捐贈時，必須通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或者通過財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門確認予以公布，獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體進行捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。目前，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得201*年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》(財稅〔201*〕10號)公布了148家公益性社會團體名單。而對于各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢。

(3)捐贈時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔201*〕124號)要求，應(yīng)取得按照行政管理級次，分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。(4)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔201*〕104號)規(guī)定，對向汶川和玉樹災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關(guān)于向雅安災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定。

(5)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，指按照市場價格確定的價值。(6)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔201*〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈情形時，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如果捐贈的資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2.增值稅

(1)增值稅暫行條例實施細則第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。(2)《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答》(財會〔201*〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

(3)財稅〔201*〕104號文件規(guī)定，自201*年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。會計和稅務(wù)處理差異

在會計上按捐贈全額及相關(guān)稅費計入營業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈當年的應(yīng)納稅所得額。

案例：201*年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。當年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位：萬元)：借：營業(yè)外支出12.55貸：庫存商品10

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.55。

本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出為37.45×12%=4.494(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5(萬元)，該企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬元)。

擴展閱讀：關(guān)于企業(yè)對外捐贈和接受捐贈有關(guān)會計處理和稅務(wù)處理

關(guān)于企業(yè)對外捐贈和接受捐贈有關(guān)會計處理和稅務(wù)處理

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提問1：新準則和原制度對捐贈資產(chǎn)（包括實物和現(xiàn)金）和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同？

提問2：新準則下企業(yè)接受捐贈如何進行稅務(wù)處理？8|$}9C9d-{N8y8o7J

一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理,X&Y0v&U:Y

㈠、原制度、準則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計入“資本公積接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目進行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。

201*年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[201*]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》,其中問題二企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；!_;N&d*f9d6n5J

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；0R,V8[!D:R

3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目說明中列示的處理方法；0v/y3C4L6R

4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計入“資本公積其他資本公積”科目。-j"O!V:?+v(b7_)O

在解答中還對有關(guān)接受捐贈會計處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進行了歸納提示。*^0U)y/U"h:A

“按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額�！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。”

㈡、實施新準則后接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

實施新準則后，各項準則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進行會計處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》的會計科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實施新準則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈的會計處理(n+b6B&n,_"l/c&["B2z&G

㈠、原制度、準則下的會計處理:v"e$`"g)O$b

V$D:h#m,}8R%o#`z

原《企業(yè)會計制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。5Y#])q;F4B(r)N-o;u+@6E3],F3{!s)O6s

201*年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[201*]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》,其中問題一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。"V2}2K:b:|2N6M;L;b;D2O,A6x,A"T

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理7_1](K(B7}4U&w9n

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備�！�*R8M/T;}"l;F3o$r根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理：1、企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理+F"O!c6`#[:`0y:e

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備"V;@6@%e&L:r9y(p1N4G+t;C%q4O貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出4k(S9^*_"o3^

貸：固定資產(chǎn)清理4B%^5p"k:?+A:S2、企業(yè)對外捐贈其他資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出*G-];x7H*W8A5j5J7~0B:G9Q&G5N9`7W*Y/X!j捐出資產(chǎn)減值準備

貸：捐出資產(chǎn)賬面余額!X4h*j%Z#w&h"J9v,@

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅

㈡、企業(yè)實施新準則后的會計處理%k4^$R+Q3x;K"j-H)o.a

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企業(yè)實施新準則之后，《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。6z3E+h3K.Q$E企業(yè)實施新準則之后，對外資產(chǎn)捐贈的會計處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會計處理與執(zhí)行原制度、準則時相同。v%n&C0y,[)\\3J

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理6S&[-f3k$w!v6v,W

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，是按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。但在計繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額（捐贈企業(yè)對外捐贈應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。）8J!p;{4m1[

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。)?6T4h#d-i"C3R7w

四、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理;w;n7v*s2i"|5P;{){6d.m#co

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。具體處理步驟如下：

（1）接受時：按新會計準則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入捐贈利得"科目。

（2）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記"所得稅費用"科目，貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費用借記"所得稅費用"科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記"遞延所得稅負債"科目，按當期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

4、捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當與購進的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照確定的入帳價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

5、注意事項

（1）由于新會計準則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

（3）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。

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