林牧漁業(yè)局“三解三促”活動開展情況匯報

關(guān)于“三解三促”活動開展情況的匯報

睢寧縣林牧漁業(yè)局

根據(jù)全縣“三解三促”工作的統(tǒng)一部署和要求，縣林牧漁業(yè)局作為王集鎮(zhèn)和古邳鎮(zhèn)“三解三促”工作包掛單位，堅(jiān)定追隨縣委、縣政府的決策部署，緊緊圍繞“了解社情民意、破解發(fā)展難題、化解社會矛盾，促進(jìn)干群關(guān)系融洽、促進(jìn)基層發(fā)展穩(wěn)定、促進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)轉(zhuǎn)變”的總體目標(biāo)要求，緊密結(jié)合王集、古邳兩鎮(zhèn)工作實(shí)際，充分發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，積極開展“三解三促”活動，助推王集、古邳鎮(zhèn)域崛起�，F(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下。

一、主動對接，深入基層調(diào)研

自全縣“三解三促”工作動員會后，縣林牧漁業(yè)局就及時與王集、古邳鎮(zhèn)黨委政府聯(lián)系，協(xié)調(diào)對接“三解三促”工作具體事宜，妥善調(diào)整分工，抽調(diào)得力人員下派基層，搞好后勤保障，讓下派人員能夠全身心投入到“三解三促”活動中去。同時，立足林、果、牧、漁行業(yè)優(yōu)勢，結(jié)合古邳、王集兩鎮(zhèn)的生態(tài)旅游、高效農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，先后16次組團(tuán)深入到王集、古邳兩鎮(zhèn)，實(shí)地調(diào)研和指導(dǎo)林牧漁業(yè)工作。通過調(diào)研，幫助他們制定產(chǎn)調(diào)規(guī)劃，申報農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，協(xié)助產(chǎn)業(yè)招商，搞好項(xiàng)目服務(wù)，并幫助解決實(shí)際困難和問題，有效促進(jìn)王集、古邳兩鎮(zhèn)“三解三促”工作的深入開展。二、發(fā)揮優(yōu)勢，辦實(shí)事求實(shí)效

縣林牧漁業(yè)局立足自身行業(yè)特點(diǎn)，充分發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，辦實(shí)事求實(shí)效，全力支持王集、古邳兩鎮(zhèn)“三解三促”工作。一是幫助王集申報項(xiàng)目7個、爭取資金290萬元。申報國家級標(biāo)準(zhǔn)梨園建設(shè)一個，申請省級資金50萬元整；申報標(biāo)準(zhǔn)化肉鵝養(yǎng)殖場一個，申請省級資金70萬元整；申報標(biāo)準(zhǔn)化奶牛養(yǎng)殖場一個，申請省級資金70萬元整；申報標(biāo)準(zhǔn)化蛋雞養(yǎng)殖小區(qū)一個，申請省級資金70萬元整；申報標(biāo)準(zhǔn)化生豬養(yǎng)殖場兩個，申請省級資金30萬元整；申報一村一品示范村一個，示范戶200戶。二是指導(dǎo)和幫助古邳鎮(zhèn)大力發(fā)展高效規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)。在全面指導(dǎo)好全鎮(zhèn)50多個規(guī)模養(yǎng)殖場持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的同時，重點(diǎn)幫扶新增高效規(guī)模養(yǎng)殖場4個，爭取財政專項(xiàng)補(bǔ)貼扶持資金200多萬元，破解企業(yè)發(fā)展難題，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁。三是全力以赴搞好荒山綠化工作。山綠化雖然取得了歷史性突破，但是加強(qiáng)后期管護(hù)，鞏固綠化成果對于古邳鎮(zhèn)域崛起意義重大。為此，縣林牧漁業(yè)局從公益林管護(hù)項(xiàng)目中協(xié)調(diào)撥付專項(xiàng)資金用于山綠化后期管護(hù)工作，有效鞏固山綠化成果，荒山綠化成活率和苗木保存率均達(dá)到90%以上；與此同時，及早謀劃二龍山的二次進(jìn)軍荒山綠化二期工程規(guī)劃準(zhǔn)備工作，確保明年春季消滅古邳鎮(zhèn)境內(nèi)荒山，為古邳鎮(zhèn)開發(fā)生態(tài)旅游業(yè)打牢生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)。四是優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。幫助王集、古邳鎮(zhèn)養(yǎng)殖企業(yè)到省農(nóng)委辦理證件，以及項(xiàng)目園區(qū)內(nèi)和徐洪河整治工程的樹木采伐許可；加強(qiáng)規(guī)模養(yǎng)殖場的防疫檢疫安全監(jiān)管，確保產(chǎn)業(yè)安全；廣泛開展技術(shù)培訓(xùn)，大力宣傳和落實(shí)好惠農(nóng)政策，做到送技術(shù)、送服務(wù)上門，努力提高廣大農(nóng)民朋友科學(xué)技術(shù)水平。

三、走訪慰問，排民憂解民難

中秋節(jié)前夕，縣林牧漁業(yè)局領(lǐng)導(dǎo)隨同副縣長毛孝泉同志到古邳鎮(zhèn)調(diào)研和督導(dǎo)“三解三促”工作，走訪慰問貧困戶代表，并送去慰問金4萬元，用于幫扶貧困群眾解決生產(chǎn)、生活中的實(shí)際困難，排民憂解民難，送去黨和政府的關(guān)懷和溫暖，幫助他們度過一個歡樂、祥和的中秋節(jié)，同時走訪慰問敬老院的老人，為他們送去了月餅和中秋祝福。讓“突破睢寧”發(fā)展成果惠及百姓，讓廣大群眾真情體驗(yàn)“三解三促”工作成效。

201*年10月24日

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201*屆會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文

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題目基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價研究專業(yè)會計(jì)學(xué)班級201*級1班學(xué)生黃秋萍指導(dǎo)教師葉曉玲

重慶交通大學(xué)

201*年

黃秋萍：基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價研究

目錄

第一部分:第二部分:第三部分:第四部分:

畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書開題報告文獻(xiàn)綜述外文翻譯

2

201*屆會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文任務(wù)書

題目基于模糊綜合評價法的企業(yè)

會計(jì)信息質(zhì)量評價研究

（任務(wù)起止日期201*年4月6日~201*年6月12日）

財經(jīng)學(xué)院會計(jì)專業(yè)1班學(xué)生姓名黃秋萍學(xué)號07080104指導(dǎo)教師葉曉玲教研室主任梁麗院領(lǐng)導(dǎo)黃承鋒

黃秋萍：基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價研究

課題內(nèi)容：1、從會計(jì)信息質(zhì)量特征出發(fā)，結(jié)合我國新會計(jì)準(zhǔn)則，明確我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征及層次關(guān)系；2、建立會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，作為本文的重點(diǎn)研究內(nèi)容。在建立評價指標(biāo)體系時，注意指標(biāo)的科學(xué)性、全面性、層次性、可比性、邏輯性、合理性以及可操作性；3、構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量評價模型，注意模型的科學(xué)合理、適用性及應(yīng)用價值；4、對評價方法進(jìn)行應(yīng)用研究，為企業(yè)的管理人員和投資者提供了一個定性和定量相結(jié)合的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價方法，為提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提供有益的參考。課題任務(wù)要求：1、寫作要求：中心突出、結(jié)構(gòu)合理、論據(jù)充分、資料詳實(shí)、結(jié)論準(zhǔn)確；2、字?jǐn)?shù)要求：1201*字以上；3、文獻(xiàn)檢索10篇以上，其中外文文獻(xiàn)在2篇以上。主要參考文獻(xiàn)（由指導(dǎo)教師選定）：[1]師萍,李麗青.會計(jì)信息質(zhì)量及評價研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，201*.[2]師萍.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價模式探析[J].西北大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），201*年02期.[3]師萍,冀銘玲,巨拴科.真實(shí)性：會計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)特征[J].財會月刊，201*年04期.[4]李麗青,師萍.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量測度指標(biāo)體系及綜合評價[J].太原理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），201*年9月03期.[5]巫升柱，王建玲，橋旭東.中國上市公司年度報告披露及時性實(shí)證研究[J].會計(jì)研究，201*年02期.[6]朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展及對我國的啟示[J].會計(jì)研究，201*年08期.[7]林鐘高，吳麗娟.公司致力于會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究[J].會計(jì)研究，201*年08期.[8]葛家澍，陳守德.財務(wù)報告質(zhì)量評估的探討[J].會計(jì)研究，201*年11期.[9]GregoryJ.JonasandJeannotBlancher.AssessingqualityofFinancialReporting.AccountingHorizons,September201*.[10]郭穎.會計(jì)信息質(zhì)量特征研究[D].吉林：吉林大學(xué)，201*.[11]王永梅.財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量評價的若干問題探討[J].會計(jì)師，201*年04期.[12]注冊會計(jì)師協(xié)會.會計(jì)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，201*.[13]包蕾.關(guān)于構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究[D].吉林：東北師范大學(xué)，201*.201*屆會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

[14]杜綱.管理數(shù)學(xué)基礎(chǔ)[M].天津大學(xué)出版社，201*.[15]會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對建立我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識[J].會計(jì)研究，201*年01期.[16]宛秀娥.我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量評價方法與應(yīng)用研究[D].北京：華北電力大學(xué)，201*.[17]CharlesP.Cullinan,Gailb.Wright.宋健波譯.美國證監(jiān)會審計(jì)案例精選[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，201*.[18]FASB.ConceptsStatement2.QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation.1980.[19]楊世忠.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價與鑒定[J].上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報，201*年04期.[20]牛文麗,鄭娟娟.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價模型及應(yīng)用[J].河北工程大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），201*年12月04期.[21]武小平.基于層次分析法和模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)質(zhì)量評價研究[J].世界華商經(jīng)濟(jì)年鑒：理論版，201*年06期.[22]令媛媛，黃美娟.會計(jì)信息質(zhì)量評價體系的發(fā)展過程與研究成果一文獻(xiàn)回顧[J].中國管理信息化，201*年23期.[23]郭慶.上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量特征及評價體系[J].湖北財稅，201*年12期.[24]王妍妍.上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究[D].安徽：安徽大學(xué)，201*.[25]蔣瑜峰,袁建國.會計(jì)信息質(zhì)量評價[J].財會通訊，201*年02期（下）.[26]鄭榮臻,林志安.論會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建基于政府監(jiān)管的視角[J].財會通訊，201*年08期.[27]臧秀清，張新秀.上市公司會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策，201*年23期.[28]袁建國，余愛琴，楊慧.關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計(jì)，201*年24期.[29]王河流.會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量評價指標(biāo)體系及評價模型[J].中國管理信息化，201*年09期.[30]黃寶宏，王瑩.模糊綜合評價法在評價應(yīng)用中需注意的問題[J].中國衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)，201*年06月03期.同組設(shè)計(jì)者無注：1.此任務(wù)書應(yīng)由指導(dǎo)教師填寫。

2.此任務(wù)書最遲必須在畢業(yè)設(shè)計(jì)開始前一周下達(dá)給學(xué)生。

學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作進(jìn)度計(jì)劃表工作進(jìn)度日程安排序號畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作任務(wù)周次12345678910111213141516171819201*提出總體要求，收集并熟悉資料完成開題報告3完成論文提綱4完成文獻(xiàn)綜述及譯文5進(jìn)一步收集資料，提交論文初稿6提交二稿7提交三稿8定稿、打印、裝訂、提交論文9導(dǎo)教師評閱、教師交叉評閱10畢業(yè)論文答辯

注：1.此表由指導(dǎo)教師填寫。

2.此表每個學(xué)生一份，作為畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）檢查工作進(jìn)度之依據(jù)；3.進(jìn)度安排請用“”在相應(yīng)位置畫出。

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）階段工作情況檢查表時間內(nèi)容組織紀(jì)律第一階段完成任務(wù)情況組織紀(jì)律第二階段完成任務(wù)情況組織紀(jì)律第三階段完成任務(wù)情況檢查情況遵守組織紀(jì)律已完成開題報告、論文提綱、文獻(xiàn)綜述及譯文和論文初稿遵守組織紀(jì)律已完成二稿遵守組織紀(jì)律已完成三稿教師簽字注：1.此表應(yīng)由教師認(rèn)真填寫；

2.“組織紀(jì)律”一欄根據(jù)學(xué)生具體執(zhí)行情況如實(shí)填寫；

簽字日期簽字日期簽字日期

3.“完成任務(wù)情況”一欄按學(xué)生是否按進(jìn)度保質(zhì)保量完成任務(wù)的情況填寫；

4.對違紀(jì)和不能按時完成任務(wù)者，指導(dǎo)教師可根據(jù)情節(jié)輕重對該生提出警告或不能參加答辯的建議。

畢業(yè)論文

開題報告

題目基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價研究專業(yè)會計(jì)學(xué)班級201*級1班學(xué)生黃秋萍指導(dǎo)教師葉曉玲

重慶交通大學(xué)

201*年

一、選題目的的理論價值和現(xiàn)實(shí)意義

1、理論價值

會計(jì)信息是市場經(jīng)濟(jì)條件下資本市場進(jìn)行資源配置和國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基礎(chǔ)，其質(zhì)量的高低直接影響著市場運(yùn)行效率和國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果，也關(guān)系著投資者利益、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。正確評價與鑒定企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，是改善企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、夯實(shí)市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的必要前提。

然而一直以來我國的會計(jì)信息質(zhì)量并不高，存在著許多的問題，如會計(jì)信息不對稱、會計(jì)信息報告失真、會計(jì)信息披露不充分、會計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化、會計(jì)信息傳遞時效過慢等，很大程度上是由于對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價缺乏定量分析所致。本文試圖從會計(jì)信息質(zhì)量定性評價的標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)信息質(zhì)量定量評價的方法用以評價企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，以期為提高我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量貢獻(xiàn)微薄之力。

2、現(xiàn)實(shí)意義

從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，研究企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

（1）有利于深化學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對于建立我國財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識。自從美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年首次提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征(SFACNo．2)作為評價會計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)以來，學(xué)者們對會計(jì)信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征的研究一直沒有中斷。通過對各類會計(jì)信息使用者的需求分析和對會計(jì)信息質(zhì)量特征及其相互關(guān)系的分析，來澄清各種認(rèn)識的出發(fā)點(diǎn)，有利于深化對會計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)識。

（2）有利于進(jìn)一步完善我國的會計(jì)法規(guī)體系。建立我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對會計(jì)信息質(zhì)量的衡量與評價提供可以操作的標(biāo)準(zhǔn)，不僅有利于規(guī)范會計(jì)信息的采集、加工和運(yùn)用，提高會計(jì)信息質(zhì)量，而且有利于進(jìn)一步豐富和完善我國的會計(jì)法規(guī)體系。

（3）有利于加強(qiáng)證券市場監(jiān)管力度、維護(hù)資本市場的正常秩序。會計(jì)信息，尤其是上市公司的會計(jì)信息，已經(jīng)成為世人矚目的公共產(chǎn)品。會計(jì)信息質(zhì)量的高低已經(jīng)不再僅僅是一家公司及其利益相關(guān)者的事情，而是關(guān)系整個資本市場的建設(shè)和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)成效的大事情，甚至是關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定的大事情。因此，研究科學(xué)合理的會計(jì)信息質(zhì)量評鑒模式和評鑒方法，有利于加強(qiáng)我國證券市場的監(jiān)管。

（4）有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和自身制度建設(shè)。我國不少上市公司因披露虛假信息、操縱利潤而使股民上當(dāng)?shù)氖聦映霾桓F。通過研究會計(jì)信息質(zhì)量評鑒模式和方

法，有利于從外部或內(nèi)部開展對企業(yè)尤其是上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的評價和鑒定，有利于促使企業(yè)誠信理財，樹立公司良好形象，重新贏得投資者的信任。

二、本課題在國內(nèi)外的研究狀況及發(fā)展趨勢

會計(jì)信息質(zhì)量評價體系主要有：以相關(guān)性或可靠性為中心建立單純的會計(jì)信息質(zhì)量特征評價體系；根據(jù)評價思路（目標(biāo)）是主要面向使用者的決策需要還是主要面向保護(hù)股東/投資者建立相應(yīng)的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系；立足于財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的延伸會計(jì)目標(biāo)的評級體系；同時考慮財務(wù)信息內(nèi)容和財務(wù)報表表述質(zhì)量的綜合會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

這四個評價體系都構(gòu)成了獨(dú)立的理論體系并用于會計(jì)信息質(zhì)量分析，但并沒有將其指標(biāo)量化，說服力不足。筆者從綜合的會計(jì)信息質(zhì)量特征評價體系的角度同時考慮財務(wù)信息內(nèi)容和財務(wù)報表表述質(zhì)量，構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系。該體系包括企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量，企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量包括可靠性、可比性、相關(guān)性、可理解性和謹(jǐn)慎性，企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量包括及時性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。在構(gòu)建該體系后引入一個定量分析模型模糊綜合評價

法，運(yùn)用該模型將評價指標(biāo)體系量化并進(jìn)行定量分析，具有廣泛的適用性。

三、研究重點(diǎn)

1.從會計(jì)信息質(zhì)量特征出發(fā)，結(jié)合我國新會計(jì)準(zhǔn)則，明確我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征及層次關(guān)系。

2.建立會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，作為本文的重點(diǎn)研究內(nèi)容。在建立評價指標(biāo)體系時，注意指標(biāo)的科學(xué)性、全面性、層次性、可比性、邏輯性、合理性以及可操作性；

3.構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量評價模型，注意模型的科學(xué)合理、適用性及應(yīng)用價值。4.對評價方法進(jìn)行應(yīng)用研究，為企業(yè)的管理人員和投資者提供了一個定性和定

量相結(jié)合的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價方法，為提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提供有益的參考。

四、主要參考文獻(xiàn)

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[8]葛家澍，陳守德.財務(wù)報告質(zhì)量評估的探討[J].會計(jì)研究，201*年11期.[9]GregoryJ.JonasandJeannotBlancher.AssessingqualityofFinancialReporting.

AccountingHorizons,September201*.

[10]郭穎.會計(jì)信息質(zhì)量特征研究[D].吉林：吉林大學(xué)，201*.

[11]王永梅.財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量評價的若干問題探討[J].會計(jì)師，201*年04期.[12]注冊會計(jì)師協(xié)會.會計(jì)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，201*.

[13]包蕾.關(guān)于構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究[D].吉林：東北師范大學(xué)，

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[14]杜綱.管理數(shù)學(xué)基礎(chǔ)[M].天津大學(xué)出版社，201*.

[15]會計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對建立我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識[J].

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[16]宛秀娥.我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量評價方法與應(yīng)用研究[D].北京：華北電力大

學(xué)，201*.

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[19]楊世忠.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價與鑒定[J].上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報，201*年

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學(xué)報（社會科學(xué)版），201*年12月04期.

[21]武小平.基于層次分析法和模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)質(zhì)量評價研究[J].世界

華商經(jīng)濟(jì)年鑒：理論版，201*年06期.

[22]令媛媛，黃美娟.會計(jì)信息質(zhì)量評價體系的發(fā)展過程與研究成果一文獻(xiàn)回顧[J].

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[23]郭慶.上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量特征及評價體系[J].湖北財稅，201*年12期.[24]王妍妍.上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究[D].安徽：安徽大學(xué)，

201*.

[25]蔣瑜峰,袁建國.會計(jì)信息質(zhì)量評價[J].財會通訊，201*年02期（下）.[26]鄭榮臻,林志安.論會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建基于政府監(jiān)管的視角

[J].財會通訊，201*年08期.

[27]臧秀清，張新秀.上市公司會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策，

201*年23期.

[28]袁建國，余愛琴，楊慧.關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計(jì)，

201*年24期.

[29]王河流.會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量評價指標(biāo)體系及評價模型[J].中國管理信息化，201*

年09期.

[30]黃寶宏，王瑩.模糊綜合評價法在評價應(yīng)用中需注意的問題[J].中國衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)，

201*年06月03期.

五、指導(dǎo)教師意見

指導(dǎo)教師：

六、學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)小組意見

負(fù)責(zé)人：

畢業(yè)論文

文獻(xiàn)綜述

題目基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價研究專業(yè)會計(jì)學(xué)班級201*級1班學(xué)生黃秋萍指導(dǎo)教師葉曉玲

重慶交通大學(xué)

201*年

文獻(xiàn)綜述

在選擇文獻(xiàn)著作時，主要是為了了解我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)規(guī)定，以及相應(yīng)的評價方法。同時針對實(shí)務(wù)中企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，從會計(jì)信息質(zhì)量定性評價的標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)信息質(zhì)量定量評價的方法來評價企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，以期為提高我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量貢獻(xiàn)微薄之力。

1、對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的研究

對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價，首先要明確高質(zhì)量會計(jì)信息的評價標(biāo)準(zhǔn)，即會計(jì)信息質(zhì)量特征，構(gòu)建全面、層次分明、邏輯性強(qiáng)的評價指標(biāo)體系。在此基礎(chǔ)上，采用科學(xué)適用的方法進(jìn)行評價。

會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究只有40多年的歷史。美國是最早研究這一問題的國家。美國會計(jì)學(xué)會1970發(fā)布的第4號報告、1977年發(fā)布的《會計(jì)理論與理論認(rèn)可》報告以及1980年發(fā)布第2號財務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》都對會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的研究；在美國會計(jì)界的影響下，1989年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征框架；20世紀(jì)90年代，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布《會計(jì)原則公告》中，提出了與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會類似的會計(jì)信息質(zhì)量的四個特征，同時將其分為兩類；在加拿大和澳大利亞會計(jì)界也對會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，對會計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本相同；我國在201*年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》中，第一次明確提出了我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征，即會計(jì)信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性八項(xiàng)，至此我國會計(jì)信息質(zhì)量特征有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)信息質(zhì)量特征的接軌，但比較后不難發(fā)現(xiàn)，我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的定義不夠明確，過于簡化，相互之間關(guān)系模糊，缺乏層次性、系統(tǒng)性。

從各國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究可以看出，各國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)識都集中在相關(guān)性與可靠性上，而且內(nèi)容上都有一定的層次性。這對我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有很大的借鑒意義。

2、對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價體系的研究

對會計(jì)信息質(zhì)量較為客觀的評價方法，國外研究文獻(xiàn)較少，西方會計(jì)學(xué)者主要是從盈余質(zhì)量方面研究財務(wù)會計(jì)質(zhì)量。

而我國這方面的研究也處于探索階段，財政部從1999年開始，就在全國范圍內(nèi)展開了會計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，所采用的方法是一些定性分析及會計(jì)工作基本情況的檢查，檢查結(jié)果沒有普遍的影響力，201*年又印發(fā)《改進(jìn)和完善會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作指導(dǎo)意見》，研究制定《會計(jì)信息質(zhì)量評價辦法》。內(nèi)容包括制定反映會計(jì)信息質(zhì)量失真程度的定量與定性指標(biāo)，制定統(tǒng)一的評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，但是由于各種原因，評價方法一直未見公布�？梢�，國家對會計(jì)信息質(zhì)量的評價非常重視。

與此同時，學(xué)術(shù)界對于會計(jì)信息質(zhì)量評價的研究也取得了一定成果，比較有代表性的有西北大學(xué)師萍教授主持的國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“基于真實(shí)性的會計(jì)信息質(zhì)量評價模式研究”，研究成果見于《會計(jì)信息質(zhì)量及評價研究》、《企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價模式探析》、《真實(shí)性：會計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)特征》、《企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量測度指標(biāo)體系及綜合評價》一系列著作和文章，在這些研究成果中，基于當(dāng)時的會計(jì)環(huán)境、資本市場、制度建設(shè)等對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了深入分析，提出了會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行了分析評價，提出會計(jì)信息質(zhì)量評價的基本模型、動態(tài)結(jié)構(gòu)模型和模糊評價模型；還有一些文獻(xiàn)從會計(jì)信息質(zhì)量的某一個角度進(jìn)行了研究，如巫升柱、王建玲、橋旭東的《中國上市公司年度報告披露及時性實(shí)證研究》，用實(shí)證方法對會計(jì)信息質(zhì)量的及時性研究較為深入，證實(shí)了中國股票市場存在“好消息早，壞消息晚”披露的基本規(guī)律；朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏的《美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展及對我國的啟示》，林鐘高、吳麗娟的《公司致力于會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究》等文章分析了公司內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，其中的思想對本文的寫作有很大的借鑒意義。

3、基于模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的研究

近幾年來一些學(xué)者針對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量固有的模糊性在嘗試建立企業(yè)會計(jì)信息的模糊綜合評價模型，其主要差別在于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建。例如李麗青、師萍在《企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量測度指標(biāo)體系及綜合評價》（201*）構(gòu)建以充分披露程度、會計(jì)政策一致程度、現(xiàn)金流量質(zhì)量度及收入資產(chǎn)質(zhì)量度這四個指標(biāo)作為目標(biāo)層的準(zhǔn)則層的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系；武小平在《基于層次分析法和模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)質(zhì)量評價研究》（201*）構(gòu)建以相關(guān)性、可靠性及其他這三個指標(biāo)作為目標(biāo)層的準(zhǔn)則層的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系；牛文麗、鄭娟娟在《企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價模型及應(yīng)用》（201*）構(gòu)建以企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量、

企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量這兩個指標(biāo)作為目標(biāo)層的準(zhǔn)則層的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系

以上成果雖然對會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)及方法進(jìn)行了研究，但是都還不足以作為評價企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)槠�今為止我國尚未專門提出一個會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，也未制定每一個具體的會計(jì)信息質(zhì)量特征的評價標(biāo)準(zhǔn)以及會計(jì)信息質(zhì)量特征組合的評價標(biāo)準(zhǔn)。同時在研究中，還應(yīng)注意到會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)信息本身應(yīng)具有的特性，在對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價時，不能將其與反映企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的指標(biāo)混淆。因?yàn)榉从称髽I(yè)經(jīng)營質(zhì)量的指標(biāo)并不能反映會計(jì)信息本身的質(zhì)量，而更多地反映了企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量問題，這些指標(biāo)的異常并不說明會計(jì)信息質(zhì)量一定存在問題，會計(jì)信息的質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量不能混為一談，因而不能將它們作為評價會計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)。在研究會計(jì)信息的質(zhì)量的過程中，更應(yīng)注重對會計(jì)信息生成與披露過程分析，注重會計(jì)信息生成及披露過程中所采用的會計(jì)政策、會計(jì)方法、會計(jì)處理程序是否合理，能否保證會計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的要求。

筆者從綜合的會計(jì)信息質(zhì)量特征評價體系的角度同時考慮財務(wù)信息內(nèi)容和財務(wù)報表表述質(zhì)量，構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系。該體系包括企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量，企業(yè)會計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量包括可靠性、可比性、相關(guān)性、可理解性和謹(jǐn)慎性，企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量包括及時性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。在構(gòu)建該體系后引入一個定量分析模型模糊綜合評價法，運(yùn)用該模型將評價指標(biāo)體系量化并進(jìn)行定量分析，具有廣泛的適用性。

4、參考文獻(xiàn)：

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[20]牛文麗,鄭娟娟.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價模型及應(yīng)用[J].河北工程大學(xué)

學(xué)報（社會科學(xué)版），201*年12月04期.

[21]武小平.基于層次分析法和模糊綜合評價法的企業(yè)會計(jì)質(zhì)量評價研究[J].世界

華商經(jīng)濟(jì)年鑒：理論版，201*年06期.

[22]令媛媛，黃美娟.會計(jì)信息質(zhì)量評價體系的發(fā)展過程與研究成果一文獻(xiàn)回顧[J].

中國管理信息化，201*年23期.

[23]郭慶.上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量特征及評價體系[J].湖北財稅，201*年12期.[24]王妍妍.上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系研究[D].安徽：安徽大學(xué)，

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[25]蔣瑜峰,袁建國.會計(jì)信息質(zhì)量評價[J].財會通訊，201*年02期（下）.[26]鄭榮臻,林志安.論會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建基于政府監(jiān)管的視角

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[27]臧秀清，張新秀.上市公司會計(jì)信息質(zhì)量模糊綜合評價研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策，

201*年23期.

[28]袁建國，余愛琴，楊慧.關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計(jì)，

201*年24期.

[29]王河流.會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量評價指標(biāo)體系及評價模型[J].中國管理信息化，201*

年09期.

[30]黃寶宏，王瑩.模糊綜合評價法在評價應(yīng)用中需注意的問題[J].中國衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)，

201*年06月03期.

畢業(yè)論文

外文翻譯

題目會計(jì)信息系統(tǒng)特征專業(yè)會計(jì)學(xué)班級201*級1班學(xué)生黃秋萍指導(dǎo)教師葉曉玲

重慶交通大學(xué)

201*年

會計(jì)信息系統(tǒng)特征

會計(jì)的目的是提供有關(guān)的財務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變化的信息以有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。有用的會計(jì)信息必須具備可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性的特點(diǎn)。

可靠性：當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。信息必須是使特定目的的使用者可以信賴的信息。為了確保信息是可靠的，它在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中必須是可檢驗(yàn)性，中立性和真實(shí)性的。

相關(guān)性：如果會計(jì)信息能夠影響投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么這樣的會計(jì)信息就是相關(guān)的。相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

可理解性：會計(jì)信息質(zhì)量必須具備對使用者有經(jīng)濟(jì)意義的特征，即了解財務(wù)報表和財務(wù)報告的內(nèi)容和意義。信息的可理解性是區(qū)分好的和壞的消息的最基本的特征。當(dāng)信息發(fā)送者發(fā)出的信息能夠被接收者所解讀，那么這條信息就可以說是具備了可理解性。

可比性：會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求使信息使用者能夠區(qū)分不同企業(yè)同一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的變化。會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)在同一企業(yè)不同時期發(fā)生具有可比性，以確定異同。會計(jì)信息的可比性要求財務(wù)會計(jì)報告必須屬于一個時期，使用一致的會計(jì)政策和報告格式。

摘自：-of-Accounting-Information-System

注冊會計(jì)師可成為財務(wù)報告體系的骨干

會計(jì)信息質(zhì)量的悖論

健全財務(wù)會計(jì)和報告是一個復(fù)雜的嘗試。在商業(yè)分析、交易和報告系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計(jì)規(guī)則和原則、風(fēng)險評價、經(jīng)濟(jì)的意圖與影響以及通訊方面，它需要一個高度的技巧和知識。它需要多年的訓(xùn)練和實(shí)踐發(fā)展廣泛的基礎(chǔ)專業(yè)知識，并且隨著商業(yè)模式、經(jīng)濟(jì)條件、法規(guī)、會計(jì)機(jī)制日漸復(fù)雜化變得更為艱巨。

若要財務(wù)報告體系走向卓越，主要依靠審核程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們必須要求制表人遵循那些我們強(qiáng)加于審計(jì)師身上的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。制表人與營業(yè)報告每一天都面臨著挑戰(zhàn)審計(jì)師通常定期關(guān)注他們。一個圍繞“質(zhì)量為源”的管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)比一個圍繞“質(zhì)量審查”的管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)更有效。這是一個類似于對預(yù)防轉(zhuǎn)向偵探控制的設(shè)計(jì)理念。

“審計(jì)”財務(wù)報告制度的質(zhì)量是不可能的，然而這就是管理所關(guān)注的焦點(diǎn)。大多數(shù)財務(wù)報告的“錯誤”來自缺乏經(jīng)驗(yàn)或知識的缺乏，大多數(shù)財務(wù)報告舞弊行為”來自“缺乏道德或者缺乏骨干。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，沒有外部審計(jì)師，兩者都會引起大多數(shù)財務(wù)報告錯誤和欺詐行為。那么，為什么質(zhì)量管理是集中在審計(jì)員，而不是制表人呢?同制表人相比，審計(jì)人員只花少量的時間來加工財務(wù)報告。

為什么我們會忽視那些顯而易見的事物？

你會一個雇用一個沒有營業(yè)執(zhí)照的律師作為公司內(nèi)部的首席律師顧問嗎?你會光顧一個無照醫(yī)療提供商嗎?你會放心將你的孩子交給一個沒有相關(guān)專業(yè)知識的教師教?然而我們允許，有些甚至鼓勵，財務(wù)主管不拿專業(yè)認(rèn)可證書。董事會往往對財務(wù)主管的選擇無動于衷或置身事外。由外部審計(jì)人員出具的無保留意見的審計(jì)報告通常被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)膶�業(yè)證據(jù)。

當(dāng)然，有些董事會成員和首席執(zhí)行官意識到在財務(wù)報告和控制的領(lǐng)域需要專業(yè)證書。然而，他們之所以這樣做，并不是因?yàn)槠髽I(yè)的監(jiān)管體制需要它而是意識到那樣能

帶來明顯的商業(yè)和法律上的利益。雖沒有明文規(guī)定，大批企業(yè)(包括公共與私人)擇選舉依靠外部審計(jì)師對財務(wù)報告的專業(yè)評價，而不是直接投資于這樣的證書。

注冊會計(jì)師(CPA)通過專業(yè)能力和職業(yè)道德專業(yè)服務(wù)接受義務(wù)來保護(hù)公共利益，不管這個服務(wù)是為一個法人服務(wù)還是為一個自然人服務(wù)。我國的注冊會計(jì)師的關(guān)鍵詞是“公共”和“會計(jì)”。然而，一個注冊會計(jì)師的唯一管理角色就是要做一個“公共審計(jì)師”。那個角色源自嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的教育與被嵌入在注冊會計(jì)師行業(yè)倫理道德，，受美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會(以下簡稱“公司”)、美國注冊會計(jì)師協(xié)會(“AICPA”)和國家許可機(jī)關(guān)的管理。推廣編制財務(wù)報告質(zhì)量的法規(guī)是為了公共利益。

會計(jì)專業(yè)技術(shù)是不同于金融方面的專長

毫無疑問，大多數(shù)企業(yè)高管和董事會成員專長于金融事務(wù)。但這并不能假設(shè)他們具備上市公司所需要的豐富的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)。最近的例子眾多從最適當(dāng)租賃的會計(jì)處理、收入稅收、股票支付、以公允價值計(jì)量的金融投資工具、模糊的不公開的分析。這些關(guān)鍵要靠金融之外的專業(yè)知識。會計(jì)和報告的含義并不總是直覺的，往往需要調(diào)查、分析和研究，類似于一個復(fù)雜的法律問題。

因此，上市公司的董事會應(yīng)該被要求要有自己的會計(jì)專家。目前，一些董事會有身為會計(jì)專家的成員，而另一些董事會則依靠公司、其審計(jì)師和會計(jì)顧問。依賴非董事專家?guī)�來了不必要的風(fēng)險，因?yàn)樨攧?wù)信息很可能是在那些忙碌的專家尚未查看會計(jì)信息之前就報出了。上市公司報告財務(wù)信息傳播的過程要頻繁得多，也比大多數(shù)外面的專家在需要的時候可以向投資者傳遞的信息更詳細(xì)。當(dāng)美國證交會的交互式數(shù)據(jù)項(xiàng)目變成現(xiàn)實(shí)的時候這將會變得更加明顯。

在每一個上市公司董事會都有一個名為“金融專家”的管理活動，它是一個重要的改善質(zhì)量管理的活動，但達(dá)不到目標(biāo)。我們的目標(biāo)就是傳遞財務(wù)報告質(zhì)量和溝通，它主要是會計(jì)從業(yè)人員的一項(xiàng)經(jīng)認(rèn)證的專業(yè)技能�！稐l例》要精，或修正，包括一個“會計(jì)專家”董事會成員。若一個企業(yè)在董事會沒有成員具備會計(jì)和報告的技能，那么該企業(yè)與其利益相關(guān)者的基本溝通可能做出妥協(xié)。

明顯的答案

財務(wù)報告需要相當(dāng)于財務(wù)審計(jì)的專業(yè)知識和證書。包括財務(wù)審計(jì)在內(nèi)的專業(yè)人員必須遵循謹(jǐn)慎、專業(yè)知識、倫理、和繼續(xù)教育的標(biāo)準(zhǔn)，這對于財務(wù)報告的質(zhì)量仍然是

必要的。在美國，唯一可以合法對會計(jì)出具專家意見的專業(yè)人士是注冊會計(jì)師。盡管證券交易委員會要求必須由注冊會計(jì)師對財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，但是相當(dāng)少的財務(wù)總監(jiān)是注冊會計(jì)師甚至只要少數(shù)的董事會有一名注冊會計(jì)師成員。

由于某些原因，這些顯而易見的事物已被掩蓋或忽略。管理層和治理層相信“任何人”都可以做財務(wù)報告嗎?注冊會計(jì)師找到了基本的財務(wù)會計(jì)和報告之外的其他興趣和潛在的賺錢途徑了嗎?涉及報酬和專業(yè)滿足感的風(fēng)險是否太大了呢?無論什么原因，都需要接受檢查。美國會計(jì)師協(xié)會、美國證券交易委員會和美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會在這個問題上有重疊的利益。當(dāng)下一個財務(wù)報告丑聞浮出水面時，它將會是個關(guān)于“報告系統(tǒng)質(zhì)量”的棘手問題，不僅僅是審計(jì)制度，它將占領(lǐng)他們頭腦中的第一位置。要加強(qiáng)注冊會計(jì)師對提高報告系統(tǒng)質(zhì)量的挑戰(zhàn)，一個只有他們有資格接受的挑戰(zhàn)。

一個管理解決方案的建議

根據(jù)1933年的證券法案和1934年的證券交易法，上市公司的財務(wù)會計(jì)報告除了有CEO，CFO和大多數(shù)董事會成員簽名之外還要求有“原則會計(jì)人員”（PAO）的簽名。目前對PAO還沒有相關(guān)定義，或要求資格。因此，PAOs不是注冊會計(jì)師，更不可能是有會計(jì)教育背景的人。此外，他們可能也不是高組織結(jié)構(gòu)的高管或具備途徑成為高管和董事會而適當(dāng)?shù)匦断骂A(yù)期的責(zé)任。

在投資管理世界里，“首席合規(guī)官”(38a-1規(guī)則)提供了一個可以為PAOs相對容易仿效的模型。模型定義了任職資格并提出期望以及一個能夠提促進(jìn)獨(dú)立性水平向向董事會的報告關(guān)系。這些將是致力于會計(jì)信息披露制度中的會計(jì)人員的有效性的關(guān)鍵因素而這些會計(jì)人員應(yīng)該是注冊會計(jì)師。

摘自：

CharacteristicsofAccountingInformationSystem

Theobjectiveofaccountingistoprovideinformationaboutthefinancialposition,performanceandchangesinfinancialpositionofanenterprisethatisusefultowiderangeofusersinmakingeconomicdecisions.Tobeusefultheaccountinginformationmustpossessthecharacteristicofreliability,relevance,understand-abilityandcomparability.Reliability:Informationissaidtobereliableifitisfreefromerrorandbiasandfaithfullyrepresentswhatitseekstorepresent.Informationmustbebelievedanddependeduponbytheusersforagivenpurpose.Toensurethatinformationisreliable,itmustbeverifiable,neutralandfaithfulinrepresentingtheeconomiccondition.

Relevance:Informationissaidtoberelevantifitinfluencesthedecisions.Toberelevant,informationmustbeavailableintime,musthelpinprediction,andhelpinfeedback.

Understandability:Theaccountinginformationmustpossessthequalityofeconomicsignificancetotheuser,i.e.tounderstandthecontentandsignificanceoffinancialstatementsandreports.Thequalitiesthatdistinguishbetweengoodandbadcommunicationinamessagearefundamentaltotheunderstandabilityofthemessage.Amessageissaidtobecommunicatedwhenitisinterpretedbythereceiverofthemessageinthesamesenseinwhichthesenderhassent.

Comparability:Thequalityofinformationthatenablesuserstoidentifychangesintheeconomicphenomenaoveraperiodoftime,betweentwoormoreentities.Accountingreportsshouldbecomparableacrossthefirmstoidentifysimilaritiesanddifferences.Tobecomparable,accountingreportsmustbelongtoaperiod,usecommonunitofmeasurementandcommonformatofreporting.

CPASCANBETHEBACKBONEOFTHEFINANCIALREPORTINGSYSTEM

TheQualityParadoxSoundfinancialaccountingandreportingisacomplexendeavor.Itrequiresahighdegreeofskillandknowledgeinbusinessanalysis,transactionandreportingsystems,internalcontrols,accountingrulesandprinciples,riskassessment,economicintentandeffects,andcommunications.Ittakesyearsoftrainingandpracticetodevelopabroadbasedexpertise,mademoredifficultbytheeverchangingcomplexityofbusinessmodels,economicconditions,regulationsandaccountingregimes.

Toexpectexcellenceinthefinancialreportingsystem,wemustrequirethesamequalitystandardsandregulationsforpreparersthatweimposeoverauditors.Itisnotsufficienttorelymainlyontheauditprocess.Preparerslivewiththebusinessreportingchallengeseverydayauditorsgenerallyfocusonthemperiodically.Aregulatorysystemdesignedaround“qualityatthesource”wouldbemuchmoreeffectivethanonedesignedaround“qualityatthereview”.Adesignconceptsimilartopreventiveversesdetectivecontrols.Itisimpossibleto“auditin”qualityofthefinancialreportingsystem.Yetthatiswhereregulationisfocused.Mostfinancialreporting“errors”comefromlackofexperienceorlackofknowledge.Mostfinancialreporting“frauds”comefromlackofethicsorlackofbackbone.Insiders,notexternalauditors,bothcauseanddetectmostfinancialreportingerrorsandfraud.Why,then,isitthatqualityregulationisfocusedonauditors,andnotonpreparers?Auditorsdevoteasmallamountoftimetothefinancialreportingprocesscomparedwithpreparers.

WhyHaveWeIgnoredTheObvious?Wouldyouhireaninsidechiefcounselwhoisnotalicensedattorney?Wouldyougotoanunlicensedmedicalprovider?Wouldyoutrustyourchild’seducationtoteacherswithnorelevantevidenceofsubjectmatterexpertise?Yetwepermit,somemightevenencourage,financialreportingexecutivestocarrynorecognizedcredentials.Boardsareoften

unmovedbyoruninvolvedwiththeselectionoffinancialreportingexecutives.Nobadnewsandacleanbill-of-healthfromexternalauditorsaregenerallyconsideredevidencethatappropriateexpertiseexists.

Certainly,thereareboardsandCEOswhorecognizetheneedforcredentialedexpertiseintheareaoffinancialreportingandcontrols.Theydoso,however,byacknowledgingtheobviousbusinessandlegalinterestsoftheenterprise,notbecausetheregulatorysystemrequiresit.Andwithouttherequirement,scoresofenterprises(bothpublicandprivate)electtorelyonexternalauditorsforfinancialreportingexpertise,insteadofdirectlyinvestinginsuchcredentials.

CertifiedPublicAccountants(“CPA”)acceptanobligationtoprotectthepublicinterestthroughcompetentandethicalprofessionalservicenomatterwhetherthatserviceisthroughacompanyorforaclient.ThekeywordsinCPAare“public”and“accountant”.YettheonlyregulatoryroleofaCPAistobea“publicauditor”.ThatrolecomeswiththerigorousqualitystandardsofeducationandethicsthatareimbeddedintheCPAprofession,andregulatedbythePublicCompanyAccountingOversightBoard(“PCAOB”),AmericanInstituteofCPAs(“AICPA”)andstatelicensingauthorities.Itisinthepublicinteresttoextendsuchqualityregulationstopreparersoffinancialreports.

AccountingExpertiseIsDifferentFromFinancialExpertiseThereisnodoubtthatmostcorporateexecutivesandboardmembershaveexpertiseinfinancialmatters.Butitisnotcorrecttoassumetheyhaveexpertiseintheaccountingandreportingrequiredofapubliccompany.Recentexamplesarenumerousfromtheproperaccountingforleases,toincometaxes,toequity-basedcompensation,tothefairvalueoffinancialinstruments,tounclearanduninformativeanalyses.Thesemattersrequireexpertisebeyondthefinancialmeritsofatransaction.Theaccountingandreportingimplicationsarenotalwaysintuitiveandoftenrequirefact-finding,analysisandresearch-similartoacomplexlegalissue.

Consequently,publiccompanyboardsshouldberequiredtohavetheirownaccountingexperts.Today,someboardshavememberswhoserveasanaccountingexpertwhileothersrelyonthecompany,itsauditorsoraccountingconsultants.Relianceonnon-boardexpertscarriestheunnecessaryriskthatfinancialinformationmaybereportedbeforeengaged

expertshavereviewedtheaccounting.Thepubliccompanyreportingprocessrequiresdisseminationoffinancialinformationmuchmorefrequentlyandatgreaterdetailthanmostoutsideexpertscanaddressinthetimeneededtobeusefultoinvestors.ThiswillbecomeevenmoreevidentastheSEC’sinteractivedataprojectbecomesreality.

Theregulatorymovementtohaveanamed“financialexpert”oneverypubliccompanyboardofdirectorswasanimportantbettermenttothequalityofgovernance,butfallsshortoftheobjective.Theobjectivewastoaddressthequalityoffinancialreportingandcommunications,whichisprimarilyanexpertiseheldbycredentialed,practicingaccountants.Theregulationsshouldberefined,orrevised,toincludean“accountingexpert”ontheboardofdirectorsaswell.Withoutaccountingandreportingexpertiseontheboard,thequalityofanenterprise’sprimarycommunicationwithitsstakeholderscanbecompromised.

TheObviousAnswerFinancialreportingrequiresthesameexpertiseandcredentialsasfinancialauditing.Professionalsinvolvedinfinancialauditingarerequiredtofollowstandardsofcare,ofexpertise,ofethics,andofcontinuingeducation,thatisnolessnecessaryforqualityfinancialreporting.IntheUnitedStates,theonlyprofessionalsthatcanlayalegitimateclaimtocredentialedaccountingexpertisearelicensedCertifiedPublicAccountants.Yet,althoughtheSECrequiresfinancialstatementauditorstobeCPAs,relativelyfewCFOsareCPAsandevenfewerboardshaveaCPAasamember.

Forsomereason,theobvioushasbeenobscuredorignored.Isitthatregulatorsandboardsbelieve“anyone”candoqualityfinancialreporting?IsitthatCPAshavefoundotheravenuesofinterestandearningpotentialoutsideofbasicfinancialaccountingandreporting?Istherisktoogreatrelativetotherewardsandprofessionalgratification?Whateverthereason,itneedstobeexamined.TheAICPA,SECandPCAOBhaveoverlappinginterestsinthisissue.Forwhenthenextfinancialreportingscandalsurfaces,anditwill,toughquestionsabout“thequalityofthereportingsystem”,notjusttheauditingsystem,willbetopofmind.CPAsshouldstepuptothechallengeofimprovingqualityofthereportingsystem,achallengetheyaresolelyqualifiedtomeet.

ASuggestedRegulatorySolutionUnderboththeSecuritiesActof1933andSecuritiesExchangeActof1934,financialreportsofpubliccompaniesrequirethesignatureofthe“PrincipleAccountingOfficer”(PAO)inadditiontotheCEO,CFOandamajorityoftheboard.Thereiscurrentlynodefinitionfor,orrequiredqualificationsof,thePAO.Consequently,PAOsmaynotbeCPAsandmaynotevenhaveanaccountingeducationorbackground.Moreover,theymaynotbeseniorintheorganizationstructureorhavetherequisiteaccesstoexecutivesandboardstoproperlydischargetheexpectedresponsibilities.

Theroleof“ChiefComplianceOfficer”(Rule38a-1)intheinvestmentmanagementworldprovidesamodelthatcouldberelativelyeasytoemulateforPAOs.Thatmodelincludesadefinitionofqualificationsandexpectationsaswellasareportingrelationshiptotheboardthatpromotesalevelofindependence.Thesearekeyelementsthatwouldalsoworktowardtheeffectivenessoftheaccountants’roleinthedisclosuresystemandthoseaccountantsshouldbelicensedCertifiedPublicAccountants.

RobertM.Tarola

PresidentRightAdvisoryLLC

FormerCFO-W.R.Grace&Co.,MedStarHealth,Inc.FormerAuditPartner-PriceWaterhouseLLP

BoardofDirectorsLeggMasonMutualFunds,TeleTechHoldings,Inc.

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