“中美上市公司審計報告比較及差異分析”審計稽核報告

“中美上市公司審計報告比較及差異分析”審計稽核報告

文章簡介：關(guān)鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化內(nèi)容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質(zhì)、審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進(jìn)的做法，全面改關(guān)鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化

內(nèi)容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質(zhì)、審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進(jìn)的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。

審計報告是注冊會計師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業(yè)務(wù)的標(biāo)志。由于中美社會經(jīng)濟環(huán)境因素的差異,造成了審計報告所反映的審計模式內(nèi)容存在著許多差異。主要通過對中國和美國的審計報告的比較和分析,探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系。

一、審計環(huán)境的比較

1.美國。在20世紀(jì)以前,美國獨立審計的發(fā)展主要是在隨資本一起涌入的英國職業(yè)會計師的幫助發(fā)展起來的。進(jìn)入20世紀(jì)后,證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立,獨立審計得到飛速發(fā)展，并在世界上處于領(lǐng)先地位。美國強調(diào)獨立審計是自我管理的職業(yè),政府不加干預(yù)。美國注冊會計師協(xié)會是一個實行自我管理的全國性職業(yè)組織，該協(xié)會制定出了具有重大世界影響的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達(dá)30多萬人，其地位很高。

2.中國。適應(yīng)改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務(wù)所的試點，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》，從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)，行業(yè)起步較晚；我國目前共有五千余家事務(wù)所，大多數(shù)仍屬于中小型所事務(wù)，會計師事務(wù)所規(guī)模偏�。荒壳拔覈鴧⑴c對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為,監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的很少、較輕。二、中美審計報告具體內(nèi)容和格式上的異同審計報告是整個審計過程中的最后一個環(huán)節(jié)，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現(xiàn)階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內(nèi)容還存在著較大的差異，經(jīng)過仔細(xì)的分析和研究后，我們發(fā)現(xiàn)差異也是比較明顯的，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）中美審計報告的相同之處

1.對收件人規(guī)定相同。中美審計報告的收件人均規(guī)定為審計業(yè)務(wù)的委托人。

2.對報告日期規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。

3.使用的專業(yè)術(shù)語相同。中美審計報告均規(guī)定在導(dǎo)言段或范圍段使用“審計了”的專業(yè)術(shù)語，借以表明CPA簽發(fā)的審計報告不是復(fù)核或編表報告，而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認(rèn)為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映”等專業(yè)術(shù)語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。

4.對無保留意見審計報告可增加解釋段的規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定當(dāng)CPA出具無保留意見審計報告時，如認(rèn)為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。5.對審計意見類型的規(guī)定相同中美審計報告均規(guī)定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

6.對審計范圍的規(guī)定基本相同。中美審計報告中規(guī)定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關(guān)的附表、附注。

7.對發(fā)表各種審計意見條件的規(guī)定基本相同。

中美審計報告均規(guī)定了發(fā)表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準(zhǔn)則規(guī)定得比較詳細(xì)、具體。而美國則規(guī)定得較籠統(tǒng)抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業(yè)判斷能力偏低的現(xiàn)狀。（二）中美審計報告的不同之處

1.對標(biāo)題規(guī)定不同。我國審計報告的標(biāo)題為“審計報告”，美國審計報告的標(biāo)題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區(qū)別內(nèi)部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。

2.對導(dǎo)言段規(guī)定不同。美國審計報告的導(dǎo)言段簡要說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任，我國審計報告不設(shè)導(dǎo)言段，將導(dǎo)言段的內(nèi)容并入范圍段。正因為我國缺少導(dǎo)言段，才導(dǎo)致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區(qū)別。3.范圍段內(nèi)容不同。（1）導(dǎo)言段的關(guān)系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導(dǎo)言段的內(nèi)容，即審計范圍、會計責(zé)任和審計責(zé)任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導(dǎo)言段內(nèi)容。（2）審計依據(jù)不同。我國審計報告的審計依據(jù)為中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，而美國為公認(rèn)審計準(zhǔn)則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負(fù)責(zé)任的程度，進(jìn)而增加了其所承擔(dān)的風(fēng)險。4.意見段內(nèi)容不同。我國審計報告的意見段是對財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。美國審計報告則就財務(wù)報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規(guī)定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規(guī)規(guī)范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準(zhǔn)則，規(guī)定合法性要求。其次，我國審計準(zhǔn)則主要是借鑒國際審計準(zhǔn)則，故規(guī)定公允性要求。最后，由于當(dāng)前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規(guī)定一貫性要求。

5.對簽章規(guī)定不同。我國審計報告規(guī)定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。并標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址；而美國審計報告規(guī)定由會計事務(wù)所合伙人或負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)的CPA簽名。需標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址。由于長期以來．我國有關(guān)簽章的規(guī)定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規(guī)定是符合我國國情的。三、審計報告差異產(chǎn)生的因素分析

筆者認(rèn)為之所以出現(xiàn)這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：1.對獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識不同

為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識，我們可以通過以下三個方面來進(jìn)行分析：(1)這三個地區(qū)的會計職業(yè)團體與政府的關(guān)系；(2)獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布方式；(3)約束力及違反規(guī)范的處罰。

表1中美對獨立審計規(guī)范性質(zhì)認(rèn)識的比較

比較對象會計職業(yè)團體和政府關(guān)系規(guī)范制定與發(fā)布方式使用范圍約束力對違反規(guī)范的懲處中國CICPA為民間機構(gòu)，且受財政部監(jiān)督、指導(dǎo)CICPA制定，并由財政部批準(zhǔn)發(fā)布CICPA的會員準(zhǔn)則必須遵守，指南則參照執(zhí)行警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格

美國AICPA為民間組織AICPA制定AICPA的全體會員和其他執(zhí)業(yè)CPA必須遵守準(zhǔn)則（指南）和規(guī)則中止或開除會籍、吊銷資格證書和執(zhí)業(yè)執(zhí)照

通過表1，我們可以發(fā)現(xiàn)，獨立審計規(guī)范的實質(zhì)在于對執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，獨立審計人員在實行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須或應(yīng)當(dāng)遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規(guī)范的性質(zhì)在于會計職業(yè)界的自我規(guī)范、自我約束和，自我管理，因而其審計規(guī)范往往由民間審計機構(gòu)制定和發(fā)布。中國的獨立審計規(guī)范則兼有自律規(guī)范和他律規(guī)范的雙重性質(zhì)，獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布，以及違反規(guī)范的懲罰，受民間會計職業(yè)團體的制約。

2.對于審計的責(zé)任與職業(yè)關(guān)注認(rèn)識上的差別

審計觀念是指對審計的看法、觀點和認(rèn)識的總和。限于篇幅有限，在這里，筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法�，F(xiàn)階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。審計的責(zé)任和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準(zhǔn)則》中關(guān)于“審計責(zé)任”的定義，“審計責(zé)任”應(yīng)該包括《會計報表審計的目標(biāo)與基本原則》、《審計業(yè)務(wù)約定書》、《審計工作質(zhì)量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對法律及法規(guī)的考慮》等要素。現(xiàn)階段而言，中美關(guān)于審計責(zé)任與關(guān)注觀點還存在著很大的差異。表2審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注比較

比較對象審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注對錯誤與舞弊的認(rèn)識

中國審計人員違反職業(yè)規(guī)范，將會受到相應(yīng)的行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任，嚴(yán)重者還會受到刑事責(zé)任的處罰。CPA應(yīng)該實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。

美國不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協(xié)會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監(jiān)禁的會員，或因各種稅務(wù)事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協(xié)會會籍。建立同業(yè)復(fù)核制度。審計師有責(zé)任計劃和執(zhí)行審計，以便為財務(wù)報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。

通過表2，我們可以發(fā)現(xiàn)中美對于審計責(zé)任與關(guān)注的認(rèn)識以及對錯誤與舞弊的認(rèn)識上，還是存在很大的差別的。中國關(guān)于注冊會計師的審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注，在獨立審計準(zhǔn)則和《注冊會計師法》以及其他相關(guān)法律、法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，而且將審計責(zé)任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質(zhì)的責(zé)任，便于規(guī)范注冊會計師市場，提高審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。美國則更強調(diào)審計人員的執(zhí)業(yè)自律，而且職業(yè)道德規(guī)范在審計工作中發(fā)揮著巨大的作用。

3.審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。一般而言，審計證據(jù)必須具有充分性和適當(dāng)性兩個特點，其中充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并如實地反映客觀事實。表3審計證據(jù)差異比較

比較對象關(guān)于審計證據(jù)的規(guī)定

中國CPA可以運用包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、函證、計算、分析性復(fù)合等方法，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告

美國CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執(zhí)行、觀察等方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告通過表3，我們可以看出，中美都規(guī)定，審計人員在獲取足夠的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據(jù)的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據(jù)的方法顯然非常豐富，而且結(jié)合中國市公司的實際情況，將監(jiān)盤法從觀察法中單列出來，更加體現(xiàn)出中國審計準(zhǔn)則的社會主義特色。關(guān)于審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量問題，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當(dāng)”。四、研究結(jié)論

中美經(jīng)濟環(huán)境的差異,形成了不同的審計模式,而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠(yuǎn)來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規(guī)范發(fā)展的一個重要目標(biāo)。而美國是現(xiàn)今世界上經(jīng)濟最發(fā)達(dá)的國家之一，其監(jiān)管經(jīng)濟的水平相對比較先進(jìn)。因此，充分借鑒美國科學(xué)的做法和經(jīng)驗，必將會促進(jìn)中國審計報告體系和獨立審計準(zhǔn)則體系的完善和發(fā)展，加速中國審計市場國際化的步伐。參考文獻(xiàn)：1.趙景誠：《審計報告的國際比較》.經(jīng)濟師[J]，201*(9)2.曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，201*(1)3.阿爾文A阿倫斯，蘭德爾J埃爾德：《審計與保證服務(wù)整合法》[M],張龍平等譯.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，201*，34.中國注冊會計師協(xié)會：《201*年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材－審計》.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，201*，

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文章簡介：關(guān)鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化內(nèi)容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質(zhì)、審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進(jìn)的做法，全面改關(guān)鍵詞：中美審計報告比較研究審計市場國際化

內(nèi)容摘要：以中國和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內(nèi)容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規(guī)范性質(zhì)、審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進(jìn)的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。

審計報告是注冊會計師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業(yè)務(wù)的標(biāo)志。由于中美社會經(jīng)濟環(huán)境因素的差異,造成了審計報告所反映的審計模式內(nèi)容存在著許多差異。主要通過對中國和美國的審計報告的比較和分析,探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規(guī)范體系。

一、審計環(huán)境的比較

1.美國。在20世紀(jì)以前,美國獨立審計的發(fā)展主要是在隨資本一起涌入的英國職業(yè)會計師的幫助發(fā)展起來的。進(jìn)入20世紀(jì)后,證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立,獨立審計得到飛速發(fā)展，并在世界上處于領(lǐng)先地位。美國強調(diào)獨立審計是自我管理的職業(yè),政府不加干預(yù)。美國注冊會計師協(xié)會是一個實行自我管理的全國性職業(yè)組織，該協(xié)會制定出了具有重大世界影響的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達(dá)30多萬人，其地位很高。

2.中國。適應(yīng)改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務(wù)所的試點，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》，從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)，行業(yè)起步較晚；我國目前共有五千余家事務(wù)所，大多數(shù)仍屬于中小型所事務(wù)，會計師事務(wù)所規(guī)模偏小；目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為,監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的很少、較輕。二、中美審計報告具體內(nèi)容和格式上的異同審計報告是整個審計過程中的最后一個環(huán)節(jié)，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現(xiàn)階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內(nèi)容還存在著較大的差異，經(jīng)過仔細(xì)的分析和研究后，我們發(fā)現(xiàn)差異也是比較明顯的，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）中美審計報告的相同之處

1.對收件人規(guī)定相同。中美審計報告的收件人均規(guī)定為審計業(yè)務(wù)的委托人。

2.對報告日期規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。

3.使用的專業(yè)術(shù)語相同。中美審計報告均規(guī)定在導(dǎo)言段或范圍段使用“審計了”的專業(yè)術(shù)語，借以表明CPA簽發(fā)的審計報告不是復(fù)核或編表報告，而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認(rèn)為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映”等專業(yè)術(shù)語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。

4.對無保留意見審計報告可增加解釋段的規(guī)定相同。中美審計報告均規(guī)定當(dāng)CPA出具無保留意見審計報告時，如認(rèn)為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。5.對審計意見類型的規(guī)定相同中美審計報告均規(guī)定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

6.對審計范圍的規(guī)定基本相同。中美審計報告中規(guī)定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關(guān)的附表、附注。

7.對發(fā)表各種審計意見條件的規(guī)定基本相同。

中美審計報告均規(guī)定了發(fā)表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準(zhǔn)則規(guī)定得比較詳細(xì)、具體。而美國則規(guī)定得較籠統(tǒng)抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業(yè)判斷能力偏低的現(xiàn)狀。（二）中美審計報告的不同之處

1.對標(biāo)題規(guī)定不同。我國審計報告的標(biāo)題為“審計報告”，美國審計報告的標(biāo)題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區(qū)別內(nèi)部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。

2.對導(dǎo)言段規(guī)定不同。美國審計報告的導(dǎo)言段簡要說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任，我國審計報告不設(shè)導(dǎo)言段，將導(dǎo)言段的內(nèi)容并入范圍段。正因為我國缺少導(dǎo)言段，才導(dǎo)致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區(qū)別。3.范圍段內(nèi)容不同。（1）導(dǎo)言段的關(guān)系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導(dǎo)言段的內(nèi)容，即審計范圍、會計責(zé)任和審計責(zé)任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導(dǎo)言段內(nèi)容。（2）審計依據(jù)不同。我國審計報告的審計依據(jù)為中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，而美國為公認(rèn)審計準(zhǔn)則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負(fù)責(zé)任的程度，進(jìn)而增加了其所承擔(dān)的風(fēng)險。4.意見段內(nèi)容不同。我國審計報告的意見段是對財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。美國審計報告則就財務(wù)報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規(guī)定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規(guī)規(guī)范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準(zhǔn)則，規(guī)定合法性要求。其次，我國審計準(zhǔn)則主要是借鑒國際審計準(zhǔn)則，故規(guī)定公允性要求。最后，由于當(dāng)前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規(guī)定一貫性要求。

5.對簽章規(guī)定不同。我國審計報告規(guī)定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。并標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址；而美國審計報告規(guī)定由會計事務(wù)所合伙人或負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)的CPA簽名。需標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址。由于長期以來．我國有關(guān)簽章的規(guī)定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規(guī)定是符合我國國情的。三、審計報告差異產(chǎn)生的因素分析

筆者認(rèn)為之所以出現(xiàn)這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：1.對獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識不同

為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規(guī)范性質(zhì)的認(rèn)識，我們可以通過以下三個方面來進(jìn)行分析：(1)這三個地區(qū)的會計職業(yè)團體與政府的關(guān)系；(2)獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布方式；(3)約束力及違反規(guī)范的處罰。

表1中美對獨立審計規(guī)范性質(zhì)認(rèn)識的比較

比較對象會計職業(yè)團體和政府關(guān)系規(guī)范制定與發(fā)布方式使用范圍約束力對違反規(guī)范的懲處中國CICPA為民間機構(gòu)，且受財政部監(jiān)督、指導(dǎo)CICPA制定，并由財政部批準(zhǔn)發(fā)布CICPA的會員準(zhǔn)則必須遵守，指南則參照執(zhí)行警告、罰款、沒收非法所得、暫停執(zhí)業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格

美國AICPA為民間組織AICPA制定AICPA的全體會員和其他執(zhí)業(yè)CPA必須遵守準(zhǔn)則（指南）和規(guī)則中止或開除會籍、吊銷資格證書和執(zhí)業(yè)執(zhí)照

通過表1，我們可以發(fā)現(xiàn)，獨立審計規(guī)范的實質(zhì)在于對執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，獨立審計人員在實行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須或應(yīng)當(dāng)遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規(guī)范的性質(zhì)在于會計職業(yè)界的自我規(guī)范、自我約束和，

自我管理，因而其審計規(guī)范往往由民間審計機構(gòu)制定和發(fā)布。中國的獨立審計規(guī)范則兼有自律規(guī)范和他律規(guī)范的雙重性質(zhì)，獨立審計規(guī)范的制定與發(fā)布，以及違反規(guī)范的懲罰，受民間會計職業(yè)團體的制約。

2.對于審計的責(zé)任與職業(yè)關(guān)注認(rèn)識上的差別

審計觀念是指對審計的看法、觀點和認(rèn)識的總和。限于篇幅有限，在這里，筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法�，F(xiàn)階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。審計的責(zé)任和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準(zhǔn)則》中關(guān)于“審計責(zé)任”的定義，“審計責(zé)任”應(yīng)該包括《會計報表審計的目標(biāo)與基本原則》、《審計業(yè)務(wù)約定書》、《審計工作質(zhì)量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對法律及法規(guī)的考慮》等要素。現(xiàn)階段而言，中美關(guān)于審計責(zé)任與關(guān)注觀點還存在著很大的差異。表2審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注比較

比較對象審計責(zé)任與職業(yè)關(guān)注對錯誤與舞弊的認(rèn)識

中國審計人員違反職業(yè)規(guī)范，將會受到相應(yīng)的行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任，嚴(yán)重者還會受到刑事責(zé)任的處罰。CPA應(yīng)該實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。

美國不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協(xié)會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監(jiān)禁的會員，或因各種稅務(wù)事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協(xié)會會籍。建立同業(yè)復(fù)核制度。審計師有責(zé)任計劃和執(zhí)行審計，以便為財務(wù)報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。

通過表2，我們可以發(fā)現(xiàn)中美對于審計責(zé)任與關(guān)注的認(rèn)識以及對錯誤與舞弊的認(rèn)識上，還是存在很大的差別的。中國關(guān)于注冊會計師的審計責(zé)任和職業(yè)關(guān)注，在獨立審計準(zhǔn)則和《注冊會計師法》以及其他相關(guān)法律、法規(guī)中均作了明確的規(guī)定，而且將審計責(zé)任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質(zhì)的責(zé)任，便于規(guī)范注冊會計師市場，提高審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。美國則更強調(diào)審計人員的執(zhí)業(yè)自律，而且職業(yè)道德規(guī)范在審計工作中發(fā)揮著巨大的作用。

3.審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。一般而言，審計證據(jù)必須具有充分性和適當(dāng)性兩個特點，其中充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并如實地反映客觀事實。表3審計證據(jù)差異比較

比較對象關(guān)于審計證據(jù)的規(guī)定

中國CPA可以運用包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、函證、計算、分析性復(fù)合等方法，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告

美國CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執(zhí)行、觀察等方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上形成審計意見，出具審計報告通過表3，我們可以看出，中美都規(guī)定，審計人員在獲取足夠的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據(jù)的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據(jù)的方法顯然非常豐富，而且結(jié)合中國市公司的實際情況，將監(jiān)盤法從觀察法中單列出來，更加體現(xiàn)出中國審計準(zhǔn)則的社會主義特色。關(guān)于審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量問題，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當(dāng)”。四、研究結(jié)論

中美經(jīng)濟環(huán)境的差異,形成了不同的審計模式,而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠(yuǎn)來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規(guī)范發(fā)展的一個重要目標(biāo)。而美國是現(xiàn)今世界上經(jīng)濟最發(fā)達(dá)的國家之一，其監(jiān)管經(jīng)濟的水平相對比較先進(jìn)。因此，充分借鑒美國科學(xué)的做法和經(jīng)驗，必將會促進(jìn)中國審計報告體系和獨立審計準(zhǔn)則體系的完善和發(fā)展，加速中國審計市場國際化的步伐。參考文獻(xiàn)：1.趙景誠：《審計報告的國際比較》.經(jīng)濟師[J]，201*(9)2.曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，201*(1)3.阿爾文A阿倫斯，蘭德爾J埃爾德：《審計與保證服務(wù)整合法》[M],張龍平等譯.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，201*，34.中國注冊會計師協(xié)會：《201*年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材－審計》.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，201*，

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