財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定

財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定

財政部關(guān)于印發(fā)《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》的通知黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)商業(yè)銀行：

為深化和完善財政國庫管理制度改革，規(guī)范中央預(yù)算單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，我部研究制定了《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

附件：財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定

二○○四年十二月三十日

附件：

財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，規(guī)范單位會計核算，根據(jù)《財政國庫管理制度改革方案》以及現(xiàn)行有關(guān)財政財務(wù)管理制度，制定本規(guī)定。

一、設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類（資金占用類）增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設(shè)單位編號235）。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。

二、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)－－財政直接支付2、事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政直接支付貸：財政補(bǔ)助收入－－財政直接支付3、建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政直接支付

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等－－財政直接支付

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度－－財政直接支付”科目。

三、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

（一）年底額度注銷賬務(wù)處理

1、行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：（1）行政單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

（2）事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（3）建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：

1/財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定

（1）行政單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)－－財政授權(quán)支付（2）事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付貸：財政補(bǔ)助收入－－財政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等－－財政授權(quán)支付

（二）恢復(fù)額度賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付3、建設(shè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付

（三）如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度－－財政授權(quán)支付

四、年終結(jié)余資金及其分配的賬務(wù)處理按照財政財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、正式批復(fù)后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復(fù)的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務(wù)處理。六、本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋。

七、本規(guī)定自201*年1月1日起施行，201*年單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理適用本規(guī)定。201*年1月4日財政部辦公廳發(fā)布的《關(guān)于201*年財政國庫管理制度改革試點(diǎn)單位年終結(jié)余賬務(wù)處理有關(guān)問題的通知》（財辦庫[201*]1號）同時廢止。

2/

擴(kuò)展閱讀：財政部關(guān)于印發(fā)〈財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定〉的通知》(財庫〔201*〕190號)

財政部關(guān)于印發(fā)〈財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務(wù)處理暫行規(guī)定〉的通知》(財庫〔200

4〕190號)

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，規(guī)范單位會計核算，根據(jù)《財政國庫管理制度改革方案》以及現(xiàn)行有關(guān)財政財務(wù)管理制度，制定本規(guī)定。

一、設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類(資金占用類)增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”科目(事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設(shè)單位編號235)。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。二、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：1、行政單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財政直接支付2、事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付貸：財政補(bǔ)助收入--財政直接支付3、建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付

貸：基建撥款--本年基建基金撥款等--財政直接支付

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度--財政直接支付”科目。

1

三、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理(一)年底額度注銷賬務(wù)處理

1、行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：(1)行政單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(2)事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(3)建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：(1)行政單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)--財政授權(quán)支付(2)事業(yè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：財政補(bǔ)助收入--財政授權(quán)支付(3)建設(shè)單位

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付

貸：基建撥款--本年基建基金撥款等--財政授權(quán)支付(二)恢復(fù)額度賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

2

貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付3、建設(shè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付

(三)如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付

四、年終結(jié)余資金及其分配的賬務(wù)處理按照財政財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、正式批復(fù)后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復(fù)的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務(wù)處理。

六、本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋。

七、本規(guī)定自201*年1月1日起施行，201*年單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理適用本規(guī)定。201*年1月4日財政部辦公廳發(fā)布的《關(guān)于201*年財政國庫管理制度改革試點(diǎn)單位年終結(jié)余賬務(wù)處理有關(guān)問題的通知》(財辦庫[201*]1號)同時廢止。

3

自行補(bǔ)充例子：

上年末年終注銷時，根據(jù)本年度財政直接支付額度與授權(quán)支付額度預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支付數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目；按未實(shí)現(xiàn)的財政直接支付額度數(shù)額，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，按未實(shí)現(xiàn)的財政授權(quán)支付額度數(shù)額，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復(fù)時，恢復(fù)的財政直接支付用款額度不做記錄，也不沖銷財政應(yīng)返還額度，待財政實(shí)際支付時再沖銷，并確認(rèn)支出或資產(chǎn)。恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度需要沖銷財政應(yīng)返還額度，并確認(rèn)恢復(fù)形成的“零余額賬戶用款額度”。

例如：年末，某行政單位本年度財政部門下達(dá)的財政直接支付額度為100萬元，財政已經(jīng)實(shí)際直接支付了70萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年度下達(dá)的財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實(shí)際使用了40萬元。借：財政應(yīng)返還額度400000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)300000

零余額賬戶用款額度100000

例如：下年初，某行政單位收到財政直接支付額度恢復(fù)通知書和財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度30萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元�；謴�(fù)的財政直接支付額度30萬元，不予記錄。恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度的會計分錄：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應(yīng)返還額度100000說明：

財政應(yīng)返還額度這個科目只針對國庫集中撥款額度來核算。如果單位沒有進(jìn)行財政集中支付撥款，則不需要這個科目。

對于直接支付，它只是個額度，沒有實(shí)際資金出入；對于授權(quán)支付，它可以提取現(xiàn)金支付小額款項。

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