運(yùn)輸財務(wù)會計總結(jié)
課程總結(jié)
學(xué)院:經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院課程:運(yùn)輸財務(wù)會計小組序號:第十二組
組長姓名(學(xué)號):黃晉奇(1024201*)
成員姓名(學(xué)號):陳巧靈(1024201*)韓迪(1024201*)
王鸞(1024201*)蕭旋(1024201*)張靖(10242020)趙佳(10242023)趙一凝(10242025)
姓名:韓迪(1024201*)指導(dǎo)老師:孫敏
運(yùn)輸財務(wù)會計個人總結(jié)
交通運(yùn)輸企業(yè)會計師以港行運(yùn)輸企業(yè)為主要研究對象,運(yùn)用會計學(xué)原理及企業(yè)會計準(zhǔn)則的一門特殊行業(yè)會計,對交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反應(yīng)和監(jiān)督,旨在提高經(jīng)濟(jì)利益的一項管理活動,通過本課程的學(xué)習(xí),使我們了解交通運(yùn)輸企業(yè)的特點,交通運(yùn)輸企業(yè)會計的概念、特征及基本理論,掌握了交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算不同于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)容和方法。
近幾年,交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)行政、事業(yè)單位把會計管理工作與加強(qiáng)財務(wù)管理同改善經(jīng)營管理,建立的行政、事業(yè)單位制度等結(jié)合起來,積極采取措施改善和加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,使會計工作逐步規(guī)范,水平穩(wěn)步提高,也使會計工作在單位各項管理工作中發(fā)揮越來越大的作用。但是,近幾年來,發(fā)生在交通系統(tǒng)的許多案例說明了交通運(yùn)輸業(yè)(包括行業(yè)內(nèi)的一些行政、事業(yè)單位在內(nèi))財務(wù)與會計管理工作中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)。
本次課程中,我們通過研究深圳機(jī)場、白云機(jī)場、上海機(jī)場、廈門空港這四家航空企業(yè),深刻的了解了運(yùn)輸行業(yè)與普通制造業(yè)在財務(wù)上的不同。我們對四家航空企業(yè)的盈利狀況的負(fù)債狀況分析,結(jié)合公司規(guī)模,可以看出,運(yùn)輸業(yè)由于資源配置和規(guī)模限制,其收入情況與公司規(guī)模是大致匹配的,這表示運(yùn)輸行業(yè)由于規(guī)模都比較大,受到限制,使他們的經(jīng)營必須處在一種平穩(wěn)的水平才能保持公司繼續(xù)發(fā)展,如果要進(jìn)行大規(guī)模的改革,必須要擁有大量的資金和完善的計劃體系。另外,通過對其支出狀況分析,我們得出,由于運(yùn)輸行業(yè)在成本方面要有大量資金投入,設(shè)備的開支都比較大,所以公司必須要在成本控制這一方面做到完善,使其營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例較低,才能使總利潤增加,因此必須要注意節(jié)約成本。我們在債務(wù)分析的時候注重了一下償債能力的分析,由于流動比率、速動比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo),因此,我們使用這兩個指標(biāo)進(jìn)行比較。因為運(yùn)輸行業(yè)的特殊性,所以在短期償債中看出,其各個公司的償債能力大致相同,這樣才能保證公司能夠平穩(wěn)運(yùn)營。而長期償債能力方面主要通過資產(chǎn)負(fù)債率來考察,長期狀況與短期相似。在運(yùn)輸行業(yè)這種投入成本比較大的行業(yè)中,要慎重考慮適當(dāng)舉債以擴(kuò)大規(guī)模,也同時要注意降低風(fēng)險。
通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計具有明顯的行業(yè)特色;統(tǒng)一財務(wù)會計制度很難適應(yīng)有效規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計行為的要求。對此,交通運(yùn)輸企業(yè)需要有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財務(wù)會計制度;交通事業(yè)單位同樣也需要具有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財務(wù)會計制度。
交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計改革主要涉及以下兩個重要問題:(1)所建立的財務(wù)會計制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算與管理的需要?(2)所建立的財務(wù)會計制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多元化籌資、多樣化投資和多角化經(jīng)營發(fā)展的需要?針對第一個問題,對交通領(lǐng)域財務(wù)會計改革的基本設(shè)想是:(1)制定交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法,適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算的需要;(2)制定交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理辦法,適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)財務(wù)管理的特定需要。制定交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法有以下兩個具體思路可供選擇:第一,以《企業(yè)會計制度》為藍(lán)本,結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)核算的特點,形成包括會計核算基本前提、會計要素、會計科目和會計報表在內(nèi)的完整的交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算制度;201*年9月出臺的《證券投資基金會計核算辦法》基本上采取的就是這一思路。第二,在會計核算辦法中,只反映根據(jù)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算需要增設(shè)的會計科目、調(diào)整或者修改的會計要素解釋和會計科目核算內(nèi)容;具有共性的核算直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。201*年9月出臺的《電信企業(yè)會計核算辦法》實際上采取的是這一種思路。
無論采取哪一種思路,制定《交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法》時都必須要重視以下問題的有效解決:(1)各類運(yùn)輸(包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸?shù)龋┦杖氪_認(rèn)的依據(jù)和時間;即是以收到貨款或者票款的時間作為收入實現(xiàn)的時間、還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時間作為收入實現(xiàn)的時間?長途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn)?等等。(2)實行單車承包或者單車租賃經(jīng)營責(zé)任制的公路運(yùn)輸企業(yè)所確認(rèn)的收入,應(yīng)當(dāng)是運(yùn)輸收入還是承包人或者承租人上繳的承包收入或者租賃收入?(3)對道路運(yùn)輸企業(yè)的掛靠車輛該如何進(jìn)行核算與管理?(4)企業(yè)內(nèi)部資金撥付、基層營業(yè)站點客貨票款上繳等所涉及的會計核算問題。
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20世紀(jì)中國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革的成功經(jīng)驗與反思
編輯:來源:皇冠網(wǎng)整理
交通運(yùn)輸業(yè);財務(wù)會計改革;經(jīng)驗與反思;基本思路
20世紀(jì)80年代以來,中國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展成效顯著。但深化改革中所暴露的問題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)改革的成功經(jīng)驗并對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行深刻反思,有利于今后財會改革的順利進(jìn)行。本文在認(rèn)真總結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)財會改革所取得成功經(jīng)驗的同時,對所存在問題及其原因進(jìn)行了分析,提出了今后交通運(yùn)輸業(yè)深化財會改革的基本思路。前言
隨著企業(yè)會計具體準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布以及《企業(yè)會計制度》于201*年元月1日起施行,我國企業(yè)財務(wù)會計改革以新的面貌進(jìn)入了21世紀(jì)。新的世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的時代。隨著中國加入“WTO”,我國企業(yè)財務(wù)會計與國際慣例全面接軌,已成為不可動搖的歷史發(fā)展趨勢。
自20世紀(jì)80年代以來,在深化國民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的大背景下,我國的財務(wù)會計改革取得了巨大的進(jìn)展;交通運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)會計改革工作也成效顯著,對加強(qiáng)交通行業(yè)財務(wù)管理,規(guī)范交通企事業(yè)單位會計核算行為,發(fā)揮了重要的作用。成績不容抹煞,但存在的問題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展所取得的成功經(jīng)驗,并對改革中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行深刻反思,將有利于規(guī)范今后交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革行為,更好地為交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展服務(wù)。
一、我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革的歷史發(fā)展進(jìn)程
1840年以后我國經(jīng)濟(jì)體制的多次變革,導(dǎo)致了三次重大的會計改革。1840年鴉片戰(zhàn)爭和帝國主義列強(qiáng)的入侵,使中國淪為半殖民地半封建社會。外國侵略破壞了封建的自給自足的自然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),加速了自然經(jīng)濟(jì)的解體,同時造成了發(fā)展資本主義的某些客觀條件,促進(jìn)了資本主義現(xiàn)代工業(yè)的產(chǎn)生,也加快了中國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與自給自足經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)中式簿記,已難以適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)管理的需要。西方復(fù)式簿記的傳入,導(dǎo)致了我國近代史上第一次重大的會計改革。1905年清代著名學(xué)者蔡錫勇所著《連環(huán)賬譜》一書,將西方借貸記賬法正式引入我國,掀起了中國會計發(fā)展史上第一次會計改良、改革運(yùn)動;本世紀(jì)二、三十年代,以中國著名會計學(xué)家、教育家潘序倫先生為首的改革中式簿記學(xué)派和以中國著名會計學(xué)家徐永柞先生為代表的改良中式簿記學(xué)派為借貸復(fù)式簿記在我國工商界的推廣使用做出了巨大的貢獻(xiàn)。但由于中國地大人多,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,且受傳統(tǒng)思想的束縛,西方復(fù)式簿記的推廣使用僅限于大城市和沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū);改良與改革的爭議并未真正解決,大部分地區(qū)仍沿用傳統(tǒng)的中式簿記。這意味著這一時期的會計改革是不徹底的,改革的任務(wù)并未完成,這是由當(dāng)時的仍以自然經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的。
1949年新中國成立以后,開始建立以公有制為基礎(chǔ)的社會主義計劃經(jīng)濟(jì)體制。為了適應(yīng)高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)的特點和要求,引進(jìn)了前蘇聯(lián)的會計模式,結(jié)合中國的特點,有所創(chuàng)新,形成了為計劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計學(xué)體系。蘇聯(lián)模式的引入是對舊中國會計理論、制度、方法的變革,是中國歷史上第一次全面、徹底的會計改革,也是中國會計發(fā)展史上第二次重大的會計改革。在當(dāng)時特定歷史條件下,這次會計改革對于在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一會計方法、建立會計秩序、提供會計信息、培養(yǎng)會計人才等方面,具有重要的作用。在此期間于1962年所做出的“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要”的科學(xué)論斷至今仍具有重要的意義。1979年前的三十年中,根據(jù)不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要對會計學(xué)體系和會計制度體系進(jìn)行了芳干改革,并開展了關(guān)于社會主義會計理論問題的研究,結(jié)合中國的特點創(chuàng)立了增減復(fù)式記賬法,并進(jìn)行了借貸記賬、收付記賬和增減記賬等三種復(fù)式簿記的對比、分析和應(yīng)用,這些都是對前蘇聯(lián)會計模式結(jié)合中國特點所進(jìn)行的發(fā)展與完善,是由計劃經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)管理的需要所決定的。
1978年12月黨的十一屆三中全會做出了進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的戰(zhàn)略決策,使我國的會計工作進(jìn)入了一個新的歷史發(fā)展時期。1980年10月29日至11月7日召開的全國會計工作會議,改變了“會計是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要工具”的提法,指出“會計是經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分”,這對我國的會計改革具有重要的指導(dǎo)意義。1991年7月財政部印發(fā)了《會計改革綱要(試行)》,明確了我國會計改革的方向、目標(biāo)和主要任務(wù)!毒V要》指出:“會計改革的指導(dǎo)思想是,堅持改革的社會主義方向,強(qiáng)化會計的經(jīng)濟(jì)管理職能,促進(jìn)雙增雙節(jié),提高經(jīng)濟(jì)效益!痹摼V要對指導(dǎo)會計改革沿著正確的軌道前進(jìn),發(fā)揮了重要的作用。
1992年黨的十四大提出的建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總目標(biāo),使我國的會計改革找到了立足點。伴隨著1992年11月30日《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺,以及隨后10個分行業(yè)財務(wù)制度和13個分行業(yè)會計制度的陸續(xù)頒布,標(biāo)志著我國第三次重大會計改革邁出了轉(zhuǎn)軌變型的關(guān)鍵性一步。如果說1979年以來在會計改革上所作的一切努力屬于第三次重大會計改革的預(yù)演和基礎(chǔ)準(zhǔn)備的話,則圍繞看社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立所取得的一系列會計改革的突破性進(jìn)展,表明第三次會計改革已全面展開。隨著四個會計基本假設(shè)和十二個會計核算一般原則的出臺,確立了借貸記賬法和權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算制度體系中的主導(dǎo)地位。
行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革也隨之緊緊跟上。1996年10月《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、1997年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以及隨后分行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度和事業(yè)單位會計制度的陸續(xù)出臺,標(biāo)志著事業(yè)單位財務(wù)會計改革工作也躍上了一個新的臺階。從1997年開始,伴隨著企業(yè)具體會計準(zhǔn)則、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及證券投資基金會計核算辦法等規(guī)章的發(fā)布,企業(yè)財務(wù)會計制度改革又進(jìn)入了一個新的歷史發(fā)展階段。
目前,通過深化改革所初步形成的我國企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)制度體系包括:
會計法律主要是指1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號修訂后公布的《中華人民共和國會計法》。
財務(wù)會計法規(guī)包括201*年6月27日中華人民共和國國務(wù)院令第287號發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》。
財務(wù)會計規(guī)章主要是指1992年11月30日以財政部部長令的形式發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
財務(wù)會計規(guī)范性文件主要包括企業(yè)財務(wù)制度、會計核算標(biāo)準(zhǔn)、會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)、會計業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、會計人員管理制度、會計工作管理制度等。
企業(yè)財務(wù)制度主要是指201*年7月1日開始實施的10個分行業(yè)財務(wù)制度以及以后陸續(xù)發(fā)布的其他財務(wù)制度。
會計核算標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、企業(yè)會計制度體系和專業(yè)會計核算辦法。其中,企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括已發(fā)布的16項具體會計準(zhǔn)則;企業(yè)會計制度體系包括財政部財會25號印發(fā)的《企業(yè)會計制度》和財會49號印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》以及即將發(fā)布的小規(guī)模企業(yè)會計制度;專業(yè)會計核算辦法包括201*年9月12日財政部財會53號印發(fā)的《證券投資基金會計核算辦法》、201*年9月21日財政部財會17號印發(fā)的《電信企業(yè)會計核算辦法》等。
會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指1996年6月17日財政部財會字19號印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。隨著1999年10月31日修訂后通過公布的《中華人民共和國會計法》于201*年7月1日起實施,《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有待于做出新的修改。
會計業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。目前已出臺的內(nèi)部會計控制規(guī)范包括201*年6月22日財政部財會64號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金》;•201*年12月23日財會21號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范采購預(yù)付款(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款(試行)》。有關(guān)實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目等規(guī)范將陸續(xù)出臺。
會計人員管理制度主要包括財政部財會字5號印發(fā)的《會計從業(yè)資格管理辦法》,財政部、監(jiān)察部財會12號印發(fā)的《關(guān)于實行會計委派制度工作的意見》、財政部財會字4號印發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》以及財政部、人事部財會11號印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》等規(guī)章。
會計工作管理制度主要包括1998年8月21日財政部、國家檔案局財會字32號印發(fā)的《會計檔案管理辦法》等規(guī)章。
以上財務(wù)會計法規(guī)制度體系的構(gòu)成,初步塑造了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計模式的基本框架。
1995年12月15日,財政部發(fā)布了《會計改革與發(fā)展綱要》,提出“到本世紀(jì)末,我國會計改革與發(fā)展的總目標(biāo)是:建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的會計模式的基本框架”!霸趯崿F(xiàn)以上目標(biāo)的基礎(chǔ)上,再經(jīng)過10年左右的努力,形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計模式,實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化”。目前,我國已初步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會計模式的基本框架,《會計改革與發(fā)展綱要》提出的改革的一步目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn);目前正在努力奮進(jìn),爭取早日實現(xiàn)第二步奮斗目標(biāo)。
1998年初財政部陸續(xù)頒布的“新制度”(《股份有限公司會計制度》)、“新準(zhǔn)則”(具體會計準(zhǔn)則)以及201*年元月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》所反映的其他改革思路包括:(1)逐步地用統(tǒng)一會計制度替代分行業(yè)會計制度,以適應(yīng)企業(yè)多樣化投資、多角化經(jīng)營的發(fā)展要求。(2)逐步地用會計準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會計制度,由企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求并結(jié)合自身經(jīng)營的特點制定企業(yè)的會計制度。(3)用會計制度或會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的會計行為和財務(wù)行為;也就是說,沒有必要再頒布與會計制度相并存的企業(yè)財務(wù)制度。(4)企業(yè)的各項財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)主要靠企業(yè)自己來制定,與稅法規(guī)定不符的在納稅時依法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。這為交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革提供了依據(jù)。
交通運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)會計改革是在全國財務(wù)會計改革大環(huán)境的影響和推動下進(jìn)行的。曾經(jīng)分別于1980年12月、1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的《國營交通運(yùn)輸企業(yè)會計制度》,較好地適應(yīng)了當(dāng)時交通運(yùn)輸企業(yè)改革發(fā)展的需要,對規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會計行為發(fā)揮了重要的作用。1987年11月24日,交通部根據(jù)國務(wù)院公布的《國營企業(yè)成本管理條例》精神,印發(fā)了《海、河港口企業(yè)成本管理辦法》、《海洋運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》等,為國營交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供了新的制度依據(jù)。1987年11月19日,交通部以(87)交財字828號印發(fā)了《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》和《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》,為我國公路養(yǎng)護(hù)單位加強(qiáng)成本管理、規(guī)范會計核算行為奠定了良好的基礎(chǔ)。這一制度至今仍在發(fā)揮著重要的作用。
1993年7月1日《運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會計制度》、《運(yùn)輸(民用航空)企業(yè)會計制度》和《運(yùn)輸(鐵路)企業(yè)會計制度》開始實施,意味著我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計制度開始按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求進(jìn)行模式轉(zhuǎn)變,開始與國際慣例與經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的要求初步接軌。
1995年5月17日,交通部以交財發(fā)445號印發(fā)了《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》,要求交通運(yùn)輸企業(yè)貫徹落實“企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心,財務(wù)管理以資金、成本管理為中心”的精神,進(jìn)一步加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理,促進(jìn)成本費(fèi)用降低,提高經(jīng)濟(jì)效益。
針對汽車運(yùn)輸企業(yè)在推行單車承包和單車租賃經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中所出現(xiàn)的會計核算行為失控,交通部于1996年12月印發(fā)了《汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會計核算辦法(試行)》,對在深化改革條件下公路運(yùn)輸企業(yè)如何有效規(guī)范會計行為進(jìn)行了積極的探索。1997年3月26日,財政部、交通部以財工字59號印發(fā)了《高速公路公司財務(wù)管理辦法》,使得我國公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理工作開始有了規(guī)范依據(jù)。這對結(jié)合公路收費(fèi)經(jīng)營的特點規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)行為,加強(qiáng)財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)核算,具有非常重要的作用。
1998年6月10日,財政部、交通部以財會字19號印發(fā)了《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》,取代了1995年1月1日起實施的《高速公路公司會計核算辦法》,成為公路經(jīng)營企業(yè)這一隨著公路投融資管理體制改革與發(fā)展而出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)的會計核算工作的主要制度依據(jù)。
1998年8月28日,交通部以交財發(fā)525號印發(fā)了《交通部施工企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范(試行)》,要求部屬各施工企業(yè)依照本規(guī)范和國家有關(guān)法律、法規(guī),加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計工作的領(lǐng)導(dǎo),支持財務(wù)會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)會計人員依法開展工作,提高企業(yè)財務(wù)會計工作水平,保證企業(yè)財務(wù)會計工作依法有序地進(jìn)行,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
201*年4月15日,交通部以交財發(fā)195號印發(fā)了《交通基本建設(shè)資金監(jiān)督管理辦法》,要求交通基本建設(shè)單位根據(jù)國家現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定,結(jié)合交通基本建設(shè)特點,加強(qiáng)交通基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理,保證資金安全、合理、有效使用,努力提高投資效益。
201*年11月3日,交通部以交財發(fā)570號印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)交通行業(yè)財務(wù)會計管理工作的指導(dǎo)意見》,對交通行業(yè)提出了“適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和交通事業(yè)發(fā)展的需要,切實推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換,理順交通行業(yè)財會主管部門與交通企事業(yè)單位的財務(wù)關(guān)系,提高交通行業(yè)財務(wù)管理與會計核算的質(zhì)量和水平”的要求。
201*年9月24日,交通部以交財發(fā)446號印發(fā)了《交通部行業(yè)財務(wù)指標(biāo)管理辦法》,要求通過建立和完善交通行業(yè)財務(wù)指標(biāo)管理體系,及時地反映并科學(xué)地分析交通企事業(yè)單位的行業(yè)財務(wù)狀況,規(guī)范交通行業(yè)財務(wù)管理行為,提高管理決策水平。
201*年6月19日,財政部以財會18號印發(fā)了《民航企業(yè)會計核算辦法》,成為我國交通運(yùn)輸業(yè)第一個與《企業(yè)會計制度》接軌的會計核算辦法。
以上規(guī)范性文件的陸續(xù)問世,標(biāo)志著與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計制度框架體系已經(jīng)初步形成。
二、對我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革的反思
依據(jù)中共十三大提出的“建立有中國特色社會主義”的要求,我國在20世紀(jì)80年代企業(yè)財務(wù)會計改革的主旋律是突出“中國特色”;改革的側(cè)重點是企業(yè)內(nèi)部會計改革。對此,責(zé)任會計就成為當(dāng)時企業(yè)財務(wù)會計改革的突破口。
建立與完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革總目標(biāo)的確立以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢使得我國財務(wù)會計制度改革在20世紀(jì)90年代初期就做出了科學(xué)的定位:實行財務(wù)會計模式的轉(zhuǎn)換;全面與國際慣例接軌。10年來的財務(wù)會計改革進(jìn)程完全是按照這一定位來發(fā)展的。
首先,在1993年進(jìn)行的企業(yè)財務(wù)會計制度改革,主要目的是進(jìn)行財務(wù)會計模式的轉(zhuǎn)變。按照這一定位要求,通過由財政部統(tǒng)一發(fā)布10個分行業(yè)財務(wù)制度和13個分行業(yè)會計制度,不僅大大縮減了過去數(shù)目眾多得分行業(yè)財務(wù)制度和會計制度,而且將財務(wù)制度和會計制度制定的權(quán)力集中在財政部門,以利于分行業(yè)財務(wù)會計制度之間的相互銜接,為今后出臺統(tǒng)一財務(wù)會計制度奠定了牢固的基礎(chǔ)。
其次,通過建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,為規(guī)范企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn),縮小中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例之間的差距創(chuàng)造條件,從而與國際慣例全面接軌。從1997年5月22日財政部發(fā)布第1個具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》后,又陸續(xù)發(fā)布了現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、收入、投資、債務(wù)重組、建造合同、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、或有事項、非貨幣交易、借款費(fèi)用、租賃、無形資產(chǎn)、中期財務(wù)報告、存貨和固定資產(chǎn)等15項具體會計準(zhǔn)則。到201*年6月底為止,我國共發(fā)布了17項企業(yè)會計準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則。
會計準(zhǔn)則猶如一把雙刃劍,一方面降低了個別企業(yè)與國際慣例協(xié)調(diào)的信息成本,為企業(yè)參與國際國內(nèi)市場競爭創(chuàng)造了條件;另一方面,又起到協(xié)調(diào)和規(guī)范市場秩序的作用,其鋒芒直指企業(yè)的違規(guī)行為,防范由于信息失真導(dǎo)致的市場失靈。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中,與國際慣例接軌方面取得了巨大的成效。根據(jù)201*年12月國際“五大”會計師事務(wù)所發(fā)布的一份關(guān)于201*年度世界公認(rèn)會計準(zhǔn)則研究報告(GAAP201*)所提供的資料表明,在53個國家和地區(qū)中,我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異程度在逐漸縮小,排列在英國(12)、加拿大(16)、澳大利亞(15)等國之后,美國(27)、中國臺灣(31)、日本(33)、意大利(37)、中國香港(39)、法國(44)、西班牙(45)、德國(49)等國家和地區(qū)之前,居第22位。
第三,通過在1998年1月27日印發(fā)《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》,首先在上市公司進(jìn)行了合并分行業(yè)會計制度以及企業(yè)財務(wù)制度和會計制度并軌的積極嘗試。通過三年的積極試點,將這一改革思路通過發(fā)布《企業(yè)會計制度》明確下來,要求股份有限公司從201*年初開始正式實施;其他企業(yè)逐步創(chuàng)造條件分期實施。
第四,針對特殊行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)對會計核算與財務(wù)管理的特定要求,財政部規(guī)定,一般企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;金融保險企業(yè)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》;不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),執(zhí)行《小規(guī)模企業(yè)會計制度》;特殊行業(yè)和業(yè)務(wù)的會計核算,可執(zhí)行專業(yè)會計核算辦法。我國出臺的第一個專業(yè)會計核算辦法,是201*年9月12日財政部財會53號印發(fā)的《證券投資基金會計核算辦法》。
第五,明確了“財稅分流”的改革思路。1994年6月29日(94)財會字第25號《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》的出臺以及所得稅費(fèi)用、永久性差異、時間性差異等概念的確立,使得財稅分流成為現(xiàn)實。在企業(yè)財務(wù)會計工作中正確處理應(yīng)稅收入與財務(wù)會計收入、扣除項目和成本費(fèi)用的關(guān)系,為實現(xiàn)制定財務(wù)制度的主體由政府部門向企業(yè)管理部門的逐步轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了條件。
客觀地說,這一階段的會計改革工作定位科學(xué),成效顯著,所取得的成績舉世公認(rèn);但同時也存在不可忽視的下列局限性:
首先,會計核算制度改革的具體內(nèi)容是什么?是建立企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩個層次的企業(yè)會計制度體系,還是將國家統(tǒng)一會計制度保留在企業(yè)會計制度體系之內(nèi)?國家統(tǒng)一會計制度屬于規(guī)范性制度還是示范性制度?在建立我國會計準(zhǔn)則體系時是盡量直接采用國際會計準(zhǔn)則,一步到位,與國際慣例接軌,還是借鑒國際會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗,制定適合中國國情的會計準(zhǔn)則體系?等等。對于這些問題,學(xué)術(shù)界并無一致意見。本文認(rèn)為,現(xiàn)代會計學(xué)的發(fā)展史已充分表明,科技革命所促使的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要是導(dǎo)致現(xiàn)代會計學(xué)產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因,會計改革又只是整個經(jīng)濟(jì)體制改革總系統(tǒng)中的一個分系統(tǒng),那么會計改革只有與科技發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相適應(yīng),與整個經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相吻合,才能有效地發(fā)揮推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步的作用。目前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制只是初步建立,完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,還屬于本世紀(jì)頭20年改革的主要任務(wù)。交通運(yùn)輸企業(yè)還尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度;傳統(tǒng)思想的影響尚未真正消除,財會人員數(shù)量缺、水平低、素質(zhì)差的被動局面尚未真正扭轉(zhuǎn),所以會計改革不能急于求成,需要從長計議;不可能一步到位,需要分階段實施。
我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到,各國會計體系都奠定在一些共同的會計原理和方法的基礎(chǔ)上,但是一個國家的會計規(guī)則是該國經(jīng)濟(jì)、政治以及其他環(huán)境因素的產(chǎn)物,這些環(huán)境因素決定了會計體系的性質(zhì)。我國的會計體系不屬于原發(fā)的、內(nèi)生的發(fā)展模式,而是屬于遲發(fā)的、派生的發(fā)展模式。我們是在西方企業(yè)會計已經(jīng)相當(dāng)成熟、以至于出現(xiàn)自身的弊端和危機(jī)、在受到批評和責(zé)難后由規(guī)范分析轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析的背景下開始會計改革的。這樣一來,我國會計的發(fā)展角色演變面臨著來自外部會計理論革命的挑戰(zhàn),又受到來自內(nèi)部傳統(tǒng)體制的約束。因此,我國會計發(fā)展有著特定的歷史地位。
根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求并結(jié)合國際慣例,我國企業(yè)會計核算制度改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是建立以企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會計制度為主要內(nèi)容的企業(yè)會計制度體系。只有依據(jù)會計準(zhǔn)則的原則要求并結(jié)合交通行業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)自身的特點制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度,才能夠真正做到具有較強(qiáng)的可操作性。但是,由于現(xiàn)行管理體制、傳統(tǒng)思想的束縛以及財令人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等諸方面的原因,絕大多數(shù)企業(yè)的財會人員中目前還不具備根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則制訂企業(yè)內(nèi)部會計核算制度并用于規(guī)范企業(yè)會計核算工作的條件和能力。所以,在相當(dāng)長的一個階段內(nèi),由國家統(tǒng)一頒布規(guī)范性的會計核算制度仍是必要的。《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等國家統(tǒng)一會計制度的出臺,較好地反映了這一要求。
但正因為絕大多數(shù)企業(yè)財務(wù)會計人員尚不具備根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則要求并結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點制訂企業(yè)內(nèi)部會計制度的條件和能力,統(tǒng)一會計制度又不可能包羅萬象,涵蓋所有行業(yè)會計核算的特殊要求,導(dǎo)致了統(tǒng)一會計制度(企業(yè)會計制度)具有原則性強(qiáng)、但可操作性較差的局限性。所以取消分行業(yè)會計制度的做法并不現(xiàn)實。統(tǒng)一財務(wù)會計制度反映不了交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)管理與會計核算的特殊需要,具有行業(yè)特色、反映交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理與會計核算特定要求的財務(wù)會計制度又無法出臺,交通運(yùn)輸業(yè)財會人員難以擺脫“無法可依”的尷尬局面。目前出臺的專業(yè)會計核算辦法實質(zhì)上只不過是分行業(yè)會計制度的翻版;隨著新印發(fā)的專業(yè)會計核算辦法逐步增加,實際上又回到了分行業(yè)會計制度的老路上;我國的會計改革陷入了難以跳出的怪圈之中。
其次,與1993年以前的會計制度相比,新會計制度的可操作性在削弱,有些內(nèi)容簡直是具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容的照搬,用詞高深莫測,難以理解,使一般會計人員在處理具體會計業(yè)務(wù)時不知所措。例如,就利息支出是否資本化(記入固定資產(chǎn)價值)的問題而言,在1993年以前的會計制度中(例如交通部、財政部1989年12月25日交財字727號頒發(fā)的《國營交通運(yùn)輸企業(yè)會計制度》)中規(guī)定,為建造固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息支出,在固定資產(chǎn)竣工交付使用以前,計入固定資產(chǎn)價值;在固定資產(chǎn)完工交付使用(進(jìn)行過借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“專項工程支出”科目的賬務(wù)處理)后,記入管理費(fèi)用等項目。1993年7月1日開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定,在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已經(jīng)投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息,應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值;在此以后發(fā)生的借款利息,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。這些規(guī)定雖然與國際慣例有較大差距,但會計人員容易理解,具有較強(qiáng)的可操作性。相反,201*年1月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》中照搬借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的表述,將借款費(fèi)用停止資本化的條件概括為“固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成”等四種情況。這種表述在理論上無疑是科學(xué)的;但是會計人員無法將此作為處理具體業(yè)務(wù)的依據(jù)。如果允許會計人員根據(jù)自己的理解來處理,則同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于不同會計人員的不同理解將導(dǎo)致不同的處理結(jié)果,產(chǎn)生不同的會計信息。試問,哪一種會計信息是真實的?按照“非真即假”的判定原則,缺乏可操作性的會計制度將導(dǎo)致所產(chǎn)生的會計信息“真假難辨”。此外,關(guān)于收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)的確認(rèn)等,也具有類似的難以操作的局限性。
第三,本文認(rèn)為,取消財務(wù)制度、用會計制度雙重地規(guī)范企業(yè)會計行為和財務(wù)行為的改革思路在實踐中被證明是借鑒國際慣例的一大敗筆,并不適應(yīng)于中國現(xiàn)實。確實,西方國家沒有統(tǒng)一的財務(wù)制度,但這并不意味著企業(yè)沒有財務(wù)制度;相反,以公司法、證券交易法、有關(guān)稅法等法規(guī)以及會計準(zhǔn)則為依據(jù)并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點,西方國家的公司制企業(yè)一般都具有自行制定的較為健全和完善的內(nèi)部財務(wù)制度作為規(guī)范本企業(yè)財務(wù)行為的主要依據(jù),不會由于缺乏國家統(tǒng)一財務(wù)制度對企業(yè)財務(wù)行為的規(guī)范化管理產(chǎn)生不利影響。我國與西方國家的差距在于:(1)我國規(guī)范財務(wù)行為的法律、法規(guī)和規(guī)章不夠系統(tǒng),不夠健全,作為制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的依據(jù)不夠充分;(2)交通運(yùn)輸企業(yè)習(xí)慣于執(zhí)行國家統(tǒng)一頒布的財務(wù)制度,還缺乏自行制定內(nèi)部財務(wù)制度的強(qiáng)烈意識和業(yè)務(wù)能力;(3)由于產(chǎn)權(quán)不清晰,導(dǎo)致相當(dāng)多的企業(yè)(主要是國有企業(yè))即使有內(nèi)部財務(wù)制度,也顯得支離破碎、缺乏完整性,難以發(fā)揮規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的作用;(4)企業(yè)自行制定財務(wù)制度的權(quán)威性還遠(yuǎn)未得到財政部門、審計部門以及社會其他部門和個人的廣泛認(rèn)同,因而暫時還無法作為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為的主要依據(jù)。企業(yè)需要財務(wù)制度來作為規(guī)范自身財務(wù)行為的依據(jù);但是目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》還無法發(fā)揮這樣的作用。企業(yè)會計人員無法從會計準(zhǔn)則和會計制度中獲得有關(guān)財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)的信息(例如固定資產(chǎn)折舊年限、業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)等);有關(guān)收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用開支范圍、利息費(fèi)用是資本化還是列入當(dāng)期損益的表述較為原則而難以操作,使得出臺國家統(tǒng)一財務(wù)制度成為亟待解決的問題。這同樣影響著交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計改革。總之,在現(xiàn)行條件下,企業(yè)仍需要國家統(tǒng)一財務(wù)制度。也許國家有關(guān)部門已經(jīng)認(rèn)識到這一問題;財政部最近所做出的在201*年內(nèi)修改出臺《企業(yè)財務(wù)通則》的舉措,也許在一定程度上反映了我國財會界高層人士觀念的變化。
本文認(rèn)為,產(chǎn)生以上問題的主要原因,是我國財務(wù)會計改革工作具有明顯的“學(xué)院派或者留洋派主導(dǎo)型”的特征。據(jù)了解,直接參與我國財務(wù)會計改革的成員,一般年齡較輕,學(xué)歷層次較高(一般具有博士學(xué)位),且大多數(shù)具有在西方國家留學(xué)的經(jīng)歷,具有較強(qiáng)的責(zé)任心和較高的財會專業(yè)理論與學(xué)術(shù)水平。這有助于使我國的財會改革工作具有較高的起點和較快的與國際慣例接軌的發(fā)展進(jìn)程。但是相比較而言,“學(xué)院派”或者“留洋派”也具有明顯的局限性。首先,“學(xué)員派”成員絕大多數(shù)在大學(xué)畢業(yè)后直接進(jìn)入高等學(xué)府或者政府機(jī)關(guān),對基層企事業(yè)單位的財務(wù)與會計工作情況缺乏了解,基層工作經(jīng)驗“先天不足”;雖然也經(jīng)常有到基層調(diào)研的安排,但是在一個急功近利、較為浮躁的社會環(huán)境影響下,“走馬觀花”式的基層調(diào)研注定不會取得了解實情的結(jié)果,這就必然會為我國的財務(wù)會計改革帶來隱患。其次,雖然“留洋派”通過自身的努力具有較深的現(xiàn)代財務(wù)會計的理論功底,但絕大多數(shù)“留洋派”身居高等學(xué)府,很少有人到企業(yè)實習(xí),真正掌握西方企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的第一手資料,因而還很難說“取到了真經(jīng)”。如果搞不清我國與西方國家在財會制度上的差異,所謂“先進(jìn)經(jīng)驗”的引進(jìn)就難免導(dǎo)致謬誤。
社會主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)。但《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)自1993年7月1日起實施以來,雖然其具體規(guī)范內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了較大的變化,卻得不到及時的修改,難以真正發(fā)揮有效規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為的作用。究其原因,是有關(guān)部門還具有濃厚的用較低層次的“通知”或者“說明”來解釋和修改“準(zhǔn)則”等計劃經(jīng)濟(jì)時代的管理意識;廣大財會人員還不得不依賴于財政部門官員對財會制度的“理解和解釋”而不是直接遵循財會制度的條文來處理財會業(yè)務(wù)!胺ㄖ巍毕颉叭酥巍狈较虻哪孓D(zhuǎn),在很大程度上淡化了修改規(guī)章制度的迫切性。
我國財務(wù)會計改革主要借鑒的英美模式。英美雖然不具有國家統(tǒng)一的財務(wù)制度,但企業(yè)自身則具有依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定的較為健全與完善的財務(wù)制度;英美出臺會計準(zhǔn)則的作用,在于指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)自行制定的會計制度,而不是直接作為規(guī)范會計業(yè)務(wù)的依據(jù)。所以,制定會計準(zhǔn)則可以原則一些,多一些判斷性描述;但會計制度必須具體,具有較強(qiáng)的可操作性,能夠明確地告訴會計人員,具體、特定的會計業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。例如,澳大利亞TNT公司的財務(wù)會計制度明確規(guī)定,道路貨運(yùn)收入實現(xiàn)的時間,為貨物啟運(yùn)的時間。所以,只要貨車啟運(yùn),財會人員就可以據(jù)此借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“運(yùn)輸收入”賬戶。與此不同,我國實行國家制定與發(fā)布統(tǒng)一會計制度的體制,如何規(guī)范會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系,在一定程度上事關(guān)會計改革的成敗。原理上,會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為制訂會計制度的依據(jù);會計制度應(yīng)當(dāng)是會計準(zhǔn)則原則性規(guī)范要求的具體化。但會計制度要真正做到具有較強(qiáng)的可操作性,會計制度的具體內(nèi)容就需要適應(yīng)不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點。要想用一個制度來統(tǒng)馭所有經(jīng)營業(yè)務(wù),實踐證明無法做到;如果針對不同的行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)核算的要求分別制定會計制度,又難免回到過去分行業(yè)會計制度的老路上去。由于很難將兩種體制(英美體制和歐洲大陸體制)下的會計模式有效融合,我國目前出臺的統(tǒng)一會計制度企業(yè)會計制度,就不得不成為會計準(zhǔn)則(包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)的翻版,很難真正發(fā)揮有效規(guī)范會計行為的作用。
在深化交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計制度改革中,我們需要明確的一個重要思路,即會計是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理服務(wù),所以會計改革與發(fā)展應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要,還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)當(dāng)適應(yīng)會計改革與發(fā)展的需要?是否需要為適應(yīng)提供客觀、真實、有效會計信息的要求對經(jīng)營行為進(jìn)行必要的規(guī)范?本文不贊同后者的觀點。本文認(rèn)為,現(xiàn)代會計學(xué)的改革與發(fā)展史以及科技革命對會計改革與發(fā)展的促進(jìn)作用充分證明,會計是為生產(chǎn)力發(fā)展以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的,因此,會計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展對會計工作的需要。我國會計改革與發(fā)展的歷史進(jìn)程進(jìn)一步證明,會計不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)航員,而應(yīng)當(dāng)是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所出現(xiàn)問題的救火隊。在20世紀(jì)90年代中期,針對道路運(yùn)輸企業(yè)推行單車承包和單車租賃經(jīng)營責(zé)任制中所出現(xiàn)的不規(guī)范行為,交通主管部門也曾經(jīng)于1996年12月通過印發(fā)《汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會計核算辦法(試行)》期望對運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營行為予以規(guī)范,但并未取得預(yù)期的效果。如果我們承認(rèn)這一點,則引進(jìn)西方先進(jìn)的財務(wù)會計管理經(jīng)驗和模式、與國際慣例接軌的進(jìn)程中就不能忽視中國的基本國情:國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低;社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制僅初步建立;由于國有產(chǎn)權(quán)尚不清晰,國有大中型企業(yè)還尚未真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度;等等。所以,會計改革以及與國際慣例接軌還需循序漸進(jìn),不能強(qiáng)求“一步到位”。
三、新世紀(jì)我國交通運(yùn)輸業(yè)會計改革的基本思路
交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計具有明顯的行業(yè)特色;統(tǒng)一財務(wù)會計制度很難適應(yīng)有效規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計行為的要求。對此,交通運(yùn)輸企業(yè)需要有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財務(wù)會計制度;交通事業(yè)單位同樣也需要具有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財務(wù)會計制度。
交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計改革主要涉及以下兩個重要問題:(1)所建立的財務(wù)會計制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算與管理的需要?(2)所建立的財務(wù)會計制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多元化籌資、多樣化投資和多角化經(jīng)營發(fā)展的需要?
針對第一個問題,對交通領(lǐng)域財務(wù)會計改革的基本設(shè)想是:(1)制定交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法,適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算的需要;(2)制定交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理辦法,適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)財務(wù)管理的特定需要。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法有以下兩個具體思路可供選擇:第一,以《企業(yè)會計制度》為藍(lán)本,結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)核算的特點,形成包括會計核算基本前提、會計要素、會計科目和會計報表在內(nèi)的完整的交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算制度;201*年9月出臺的《證券投資基金會計核算辦法》基本上采取的就是這一思路。第二,在會計核算辦法中,只反映根據(jù)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算需要增設(shè)的會計科目、調(diào)整或者修改的會計要素解釋和會計科目核算內(nèi)容;具有共性的核算直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。201*年9月出臺的《電信企業(yè)會計核算辦法》實際上采取的是這一種思路。
無論采取哪一種思路,制定《交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算辦法》時都必須要重視以下問題的有效解決:(1)各類運(yùn)輸(包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸?shù)龋┦杖氪_認(rèn)的依據(jù)和時間;即是以收到貨款或者票款的時間作為收入實現(xiàn)的時間、還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時間作為收入實現(xiàn)的時間?長途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn)?等等。(2)實行單車承包或者單車租賃經(jīng)營責(zé)任制的公路運(yùn)輸企業(yè)所確認(rèn)的收入,應(yīng)當(dāng)是運(yùn)輸收入還是承包人或者承租人上繳的承包收入或者租賃收入?(3)對道路運(yùn)輸企業(yè)的掛靠車輛該如何進(jìn)行核算與管理?(4)企業(yè)內(nèi)部資金撥付、基層營業(yè)站點客貨票款上繳等所涉及的會計核算問題。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理辦法也有兩個具體思路可供選擇:第一,保留現(xiàn)有的運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度,并根據(jù)財務(wù)制度改革的需要并結(jié)合交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)財務(wù)管理的需要對此做出必要的調(diào)整和修改;第二,在取消現(xiàn)行運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度的前提下,根據(jù)修改后出臺的《企業(yè)財務(wù)通則》和交通運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范財務(wù)行為、加強(qiáng)財務(wù)管理的具體需要,重新制定出臺新的財務(wù)管理辦法。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理辦法需要解決的主要問題有:(1)稅務(wù)規(guī)范和財務(wù)規(guī)范分流的問題。(2)交通運(yùn)輸企業(yè)是否具有銷售過程、是否需要單列銷售費(fèi)用或者營業(yè)費(fèi)用的問題。(3)交通運(yùn)輸企業(yè)存貨、成本費(fèi)用和營業(yè)收入的界定及其分類問題。(4)其他有關(guān)應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等管理中特定的財務(wù)問題。
公路經(jīng)營企業(yè)屬于深化公路投融資管理體制改革出現(xiàn)的一種新興產(chǎn)業(yè)。公路經(jīng)營企業(yè)在從事收費(fèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中,不僅有一些特殊業(yè)務(wù)需要通過出臺相應(yīng)的財務(wù)會計規(guī)范來界定(例如公路資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)),而且一些業(yè)務(wù)還將導(dǎo)致對現(xiàn)行財務(wù)會計理論的新思考。例如,公路經(jīng)營企業(yè)有期限的經(jīng)營活動(特許經(jīng)營期)對持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)提出挑戰(zhàn);公路經(jīng)營企業(yè)所采用的車流量法、償債基金法等固定資產(chǎn)折舊方法屬于“減速折舊”的概念,對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下所推崇的加速折舊理論提出了挑戰(zhàn);公路經(jīng)營企業(yè)向股東分配所計提的固定資產(chǎn)折舊或者無形資產(chǎn)攤銷額的實務(wù)對資本保全原則提出挑戰(zhàn);一些公路經(jīng)營企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占主體的格局(例如現(xiàn)代投資股份有限公司201*年末總資產(chǎn)中由公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)形成的無形資產(chǎn)占79.96%)對經(jīng)營資產(chǎn)理論提出了挑戰(zhàn);等等。沒有專門的制度或者辦法來解釋和規(guī)范,公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)會計工作就很難規(guī)范化。
針對第二個問題,對交通領(lǐng)域里會計改革的基本設(shè)想是:(1)對會計報表進(jìn)行改革,以適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多樣化投資和多角化經(jīng)營的發(fā)展要求。具體設(shè)想是:取消利潤表中有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分,合并為營業(yè)收入;取消利潤表中有關(guān)各類成本費(fèi)用(包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用)的劃分,合并為經(jīng)營費(fèi)用。財務(wù)分析所需的資料(例如利息費(fèi)用)可通過報表附注的形式體現(xiàn)。那么,營業(yè)利潤在利潤表中表現(xiàn)為營業(yè)收入與經(jīng)營費(fèi)用的差額。據(jù)了解,西方國家(例如,英國、澳大利亞等)企業(yè)的利潤表的基本格式就是如此。除此以外,由于主張投資方向多樣化,淡化對外投資和對內(nèi)投資的界限,西方國家利潤表中的投資收益與營業(yè)收入是合并在一起的。所得稅分別按營業(yè)項目和非營業(yè)項目計算,則企業(yè)的凈利潤由營業(yè)凈利潤和非營業(yè)(異常項目)利潤構(gòu)成。我國目前尚不具備這樣實施的主客觀條件。對會計報表改革的要求應(yīng)當(dāng)通過會計報表具體準(zhǔn)則(《企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表》)的頒布予以體現(xiàn)。(2)由企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的原則規(guī)范結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點制定內(nèi)部會計核算辦法,規(guī)范企業(yè)的會計科目、會計程序等內(nèi)容。在具備條件的前提下,分別由中國交通會計學(xué)會、中國鐵道財務(wù)會計學(xué)會以及民航會計審計專業(yè)委員會分別定期頒布有關(guān)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)財務(wù)管理和會計核算的指導(dǎo)意見,供各企業(yè)在財務(wù)會計工作中參考借鑒。如果以上財務(wù)會計改革得以順利實現(xiàn),相信將能夠更好地適應(yīng)于交通運(yùn)輸企業(yè)資本化經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。
當(dāng)前我們正面臨著現(xiàn)代科技革命的挑戰(zhàn),社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的新問題日益增多,企業(yè)財務(wù)會計工作比以往任何時候都更迫切需要深化改革。這既是一種壓力,也是一種動力。我們應(yīng)善于抓住這一機(jī)遇,結(jié)合中國實際,大膽借鑒國外的先進(jìn)理論、經(jīng)驗與方法,形成有中國特色的、與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財務(wù)會計模式,為中國經(jīng)濟(jì)和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
1、(92)財工字第577號:《運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度》,1993年1月8日
2、財政部會計司編:企業(yè)會計制度講解,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社201*年5月第一版
3、吳啟活著:中國會計體制改革設(shè)想,廣東經(jīng)濟(jì)出版社201*年10月第1版
4、李建國:財務(wù)會計目標(biāo)的理想與現(xiàn)實選擇,《財會月刊》201*年A2期
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