龍湖商貿(mào)公司財(cái)務(wù)報(bào)告及總結(jié)

龍湖商貿(mào)公司財(cái)務(wù)報(bào)告

（截止：201*年9月10日）

公司董事長(zhǎng)、董事會(huì)及各股東：

公司于是201*年11月14日注冊(cè)成立，實(shí)收資本金為：200萬(wàn)人民幣（折合：31.28萬(wàn)美元）。到201*年9月10日止，昆明基本戶頭現(xiàn)金余額為158612.14元（折合：2.48萬(wàn)美元），老撾庫(kù)存余額1012.71美元，扣還分公司1萬(wàn)美元的借款后，實(shí)際公司還留余資本金：15853.69美元。按公司預(yù)算管理還能夠維持正常運(yùn)行2個(gè)月。

現(xiàn)就龍湖商貿(mào)公司（老撾）截止201*年9月10日為止資金的使用按用途分類及項(xiàng)目分類。分別匯報(bào)如下：一、按用途分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實(shí)收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

(1)、購(gòu)固定資產(chǎn)（電器\\汽車等）56122.32美元（￥:元）(2)、管理費(fèi)用開支235290.67美元（占比：100%）其中：差旅費(fèi)72373.72美元（占比：30.76%）招待費(fèi)17914.84美元（占比：7.61%）住宿費(fèi)3704.94美元（占比：1.57%）生活費(fèi)3240.63美元（占比：1.38%）

水費(fèi)229.77美元（占比：0.10%）

一電費(fèi)3758.7美元（占比：1.60%）會(huì)誤費(fèi)127.91美元（占比：0.05%）攢助費(fèi)778.06美元（占比：0.33%）

汽車汽油費(fèi)8711.29美元（占比：3.70%）

汽車修理費(fèi)649.84美元（占比：0.28%）汽車使用費(fèi)294.26辦公費(fèi)3538.41電話及通迅費(fèi)4785.7職工福利費(fèi)736.95低值易耗品2480.37購(gòu)生活用品3020.47職工工資89467.52物業(yè)管理費(fèi)3791.92簽證費(fèi)3559.24東南亞考察團(tuán)開支柬埔塞考察費(fèi)開支財(cái)務(wù)費(fèi)用6.98(3)、個(gè)人備用金欠款5601.60（4）、借典當(dāng)公司-10000.003、帳面資金余額25853.69基中:昆明基本戶留余24840.98老撾庫(kù)存余額1012.714、實(shí)際現(xiàn)金結(jié)余15853.69

美元（占比：0.13%）

美元（占比：1.50%）美元（占比：2.03%）美元（占比：0.31%）美元（占比：1.05%）美元（占比：1.28%）美元（占比：38.02%）美元（占比：1.61%）美元（占比：1.51%）

美元（占比：1.59%）

美元（占比：3.56%）美元（占比：%）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：158612.14元）美元（￥：元）

美元（還典當(dāng)公司1萬(wàn)美元后）二

3750.508368.65

財(cái)務(wù)總結(jié)與分析：

1、費(fèi)用比例不合理，工作重心偏差。龍湖商貿(mào)公司費(fèi)用總額為23.53萬(wàn)

美元，其中差旅費(fèi)、招待費(fèi)、職工工資為7.24萬(wàn)美元、1.79萬(wàn)美元、8.95萬(wàn)美元，分別占30.76%、7.61%、38.02%，是主要的開支來(lái)源。原因：其中首先差旅費(fèi)主要是公司人員往返機(jī)票360＄/人/往返費(fèi)，按公司預(yù)算4000元/月遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；其次是招待費(fèi)較大，主要是國(guó)內(nèi)過(guò)來(lái)人員、考察人員、朋友、簽訂合同項(xiàng)目宴餐級(jí)別及次數(shù)較多，以后這部分費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)控制，以便減輕公司經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)與員工工作以外的負(fù)擔(dān)，把精力重心調(diào)到工作上來(lái)。最后職工工資為固定費(fèi)用不可控費(fèi)用，為公司必要開支，主要是201*年開始公司新增人員（3人）較多，人員增加所至，目前領(lǐng)取工資人數(shù)為11人（不含洗碼與典當(dāng)公司）。2、資金費(fèi)用開支不明確，重此輕彼。發(fā)生在吃、喝、住、行上的差旅費(fèi)、

招待費(fèi)較大，而實(shí)際用于公司發(fā)展上的資金較少。而像公司裝修、采購(gòu)辦公用品、辦公用俱、購(gòu)固定資產(chǎn)等必要開支時(shí)手續(xù)繁多難與支付。

二、按項(xiàng)目分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實(shí)收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

（1）、固定資產(chǎn)購(gòu)置56122.32美元（￥元）（2）、典當(dāng)公司項(xiàng)目費(fèi)用18042.75美元（3）、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目費(fèi)用開支161841.24美元（4）、天湖項(xiàng)目前期費(fèi)用13405.89美元

三（5）、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目8368.65美元（6）、公司行政辦公費(fèi)用33632.14美元

（7）、個(gè)人備用金欠款5601.60美元（￥：元）（8）、借典當(dāng)公司-10000.00美元（￥：元）3、帳面資金余額25853.69美元（￥：元）

基中:昆明基本戶留余24840.98美元（￥：158612.14元）

老撾庫(kù)存余額1012.71美元（￥：元）

4、實(shí)際現(xiàn)金結(jié)余15853.69美元（還典當(dāng)公司1萬(wàn)美元后）

財(cái)務(wù)總結(jié)與分析：

從老撾公司成立開始，公司所有員工就圍繞著公司行政辦公、分公司項(xiàng)目、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目、天湖項(xiàng)目、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目這5大內(nèi)容開展工作，對(duì)各項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)一步說(shuō)明：

1、公司行政辦公。用在本部行政辦公費(fèi)為33632.14美元，其中主要開支為

水電、電話通訊、生活費(fèi)、物業(yè)、簽證、辦公費(fèi)等，應(yīng)有別墅A9辦公室承擔(dān)的開支部分。

2、典當(dāng)公司項(xiàng)目。此項(xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)為18042.75美元，主要是典當(dāng)?shù)怯浨暗钠?/p>

間費(fèi)用及未找到房屋租賃前的費(fèi)用，針對(duì)典當(dāng)公司目前為止暫未招聘員工，公司花費(fèi)了較大的人力成本，具體費(fèi)用為：辦公費(fèi)、辦證、會(huì)議及人員開支。

3、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目。應(yīng)分?jǐn)偨痤~為161841.24美元，從201*年8月份到目

前為止長(zhǎng)達(dá)1年多的時(shí)間，為拿到此項(xiàng)目公司投入了大量的人力、物力、財(cái)力。主要分為三個(gè)階段，前期主要是考察、調(diào)研、測(cè)量工作，中期主

四要是與地主談判與協(xié)議，后期主要是簽訂土地買賣合同。在此期間國(guó)內(nèi)合作單位及公司多人次多人數(shù)派遣相關(guān)人員進(jìn)行考察，給出了好多合理化的建議與有力數(shù)據(jù)。與之相應(yīng)的發(fā)生費(fèi)用開支主要為：差旅費(fèi)、招待費(fèi)、考察費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及人員開支。

4、天湖項(xiàng)目。此項(xiàng)目發(fā)生13405.89美元，因?yàn)樘旌�目前為止還暫未與公司

分開核算，為此，公司對(duì)這一項(xiàng)目投入了較大的人力、物力、財(cái)力，以后部分費(fèi)用還會(huì)發(fā)生與劃入。由于路途比較遠(yuǎn)，目前為止主要費(fèi)用還是油費(fèi)、路費(fèi)、修理費(fèi)、及今年2月26-27日吳、陳總帶隊(duì)的東南亞南亞考察團(tuán)（40人）開支。

5、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目。此項(xiàng)目發(fā)生8368.65美元，此項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用比較

單一，主要是今年3月5-7日吳超、陳總、王行長(zhǎng)帶隊(duì)(14人)3天2晚金邊考察費(fèi)、機(jī)票、辦證及差旅費(fèi)。

最后，老撾公司截止9月10日庫(kù)存現(xiàn)金余額為1012.71美元。資金的緊張給工作開展帶來(lái)相當(dāng)不便。請(qǐng)盡快調(diào)撥后繼資金，以便支撐公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

專此報(bào)告！

龍湖商貿(mào)公司

201*年9月10日

五

擴(kuò)展閱讀：財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)總結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)總結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（靜態(tài)報(bào)表、帳戶式結(jié)構(gòu)）（2）利潤(rùn)表；（動(dòng)態(tài)報(bào)表、多步式結(jié)構(gòu)）（3）現(xiàn)金流量表；（動(dòng)態(tài)報(bào)表）（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1.編報(bào)企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；3.人民幣金額單位；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營(yíng)。資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）根據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）根據(jù)明細(xì)帳科目余額填列。（3）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。利潤(rùn)表的填列方法內(nèi)容結(jié)構(gòu)填列方法

反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映以下內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益。上期金額：根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本期金額：應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。135

第一部分報(bào)表項(xiàng)目的抵銷一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；抵銷的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。（1）如：甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。（2）再如，兩項(xiàng)金融工具的同時(shí)結(jié)算可能通過(guò)有組織的金融市場(chǎng)中清算機(jī)構(gòu)的結(jié)算或面對(duì)面交換等來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實(shí)際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。這種風(fēng)險(xiǎn)敞口盡管相對(duì)短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負(fù)債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時(shí)刻，才被認(rèn)為是同時(shí)進(jìn)行的。（3）風(fēng)險(xiǎn)敞口是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個(gè)公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)沒有做任何對(duì)沖的交易，企業(yè)因此有一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。企業(yè)如果買了一個(gè)固定利率的債券，而且沒有做對(duì)沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險(xiǎn)，因此有一個(gè)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口。等等。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的要求1．將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如：企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2．作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。1．金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債不得相互抵銷2．擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷3．“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時(shí)，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷4．分保險(xiǎn)與主保險(xiǎn)不得相互抵銷。3．企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，只有交易對(duì)手違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4．保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。5．【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消。6．債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷。7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。三、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。

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【注意】有3項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中不列報(bào)：受托代銷商品、受托代銷商品款、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。第二部分資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法（一）根據(jù)總賬科目余額填列1.直接根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列（1）貨幣資金：根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計(jì)數(shù)填列（2）存貨：包括原材料、材料采購(gòu)、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。（3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中。（4）材料成本差異是在計(jì)劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方余額表示節(jié)約差。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報(bào)表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來(lái)考慮�！拘隆块_發(fā)支出＝“研發(fā)支出資本化支出”余額應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”預(yù)收款項(xiàng)＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額預(yù)付款項(xiàng)＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額2.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目3．未分配利潤(rùn)項(xiàng)目未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目經(jīng)過(guò)幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤(rùn)明細(xì)賬最終結(jié)存的余額（三）根據(jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目＝總賬余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益－將于１年內(nèi)到期的部分（2）長(zhǎng)期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用－將于１年內(nèi)到期的部分（3）長(zhǎng)期借款＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分（4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）存貨＝材料采購(gòu)＋原材料＋發(fā)出商品＋庫(kù)存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋生產(chǎn)成本＋受托代銷商品－受托代銷商品款－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷差價(jià)（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）無(wú)形資產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計(jì)折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（6）長(zhǎng)期應(yīng)收款＝長(zhǎng)期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－減值準(zhǔn)備（7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備（8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計(jì)提的項(xiàng)目（五）特殊問題1．資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)：（1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；（2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。2．違約長(zhǎng)期債務(wù)（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（2）如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。137

二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。1．企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2．如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。三、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。【口決】期初余額＝上年期末余額（一一對(duì)應(yīng)）期末余額，在“年末科目余額表”中，除５項(xiàng)需要合并計(jì)算，其他均為一一對(duì)應(yīng)填列：1.貨幣資金＝庫(kù)存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳準(zhǔn)備3.存貨＝材料采購(gòu)＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫(kù)存商品＋材料成本差異－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.無(wú)形資產(chǎn)＝無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷資產(chǎn)類：借方余額之和；負(fù)債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。

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【識(shí)記要點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）根據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）根據(jù)明細(xì)帳科目余額填列。（3）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。①資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”；“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。②資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列的項(xiàng)目有：“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。③資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。④資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項(xiàng)目有：“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計(jì)折舊（攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。⑤資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，139

以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。第三部分利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表�！镏灰�看見“經(jīng)營(yíng)成果”，均為利潤(rùn)表的內(nèi)容。一、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括：1．營(yíng)業(yè)收入：由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列）【提示】：投資收益包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。3．利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出4．凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用【注意】：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。5．每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。6．【新】“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目（1）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（2）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。二、填列方法，調(diào)上年，入本年�！吧夏陻�(shù)”＝上年的“本年數(shù)”利潤(rùn)表的編制方法利潤(rùn)表各項(xiàng)指標(biāo)編制方法一覽表：項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”填列）五、每股凈收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額填列方法＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”＝“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”＝“營(yíng)業(yè)稅金及附加”＝“銷售費(fèi)用”＝“管理費(fèi)用”＝“財(cái)務(wù)費(fèi)用”＝“資產(chǎn)減值損失”＝“投資收益”推算認(rèn)定＝“營(yíng)業(yè)外收入”＝“營(yíng)業(yè)外支出”推算認(rèn)定＝“所得稅費(fèi)用”推算認(rèn)定＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)”÷“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額是企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”填）＝“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

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第四部分現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。期限短，一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期�，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物�！咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券，3個(gè)月的期限是從購(gòu)買日算起�，F(xiàn)金包括：全部的庫(kù)存現(xiàn)金；大部分銀行存款；全部的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價(jià)物。（即，從購(gòu)買日至到期日，３個(gè)月以內(nèi)的短期債權(quán)）現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（了解）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＝投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＝籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不考慮其他因素：貨幣資金項(xiàng)目本年發(fā)生額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是一致的。二、現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購(gòu)買3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為3類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)日�；顒�(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）及其處置活動(dòng)。（這里之所投資活動(dòng)以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）產(chǎn)生的現(xiàn)【注意】金流量包括：對(duì)投資（1）投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容：“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）；處置長(zhǎng)期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）籌資活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)�！咀⒁狻炕I資活動(dòng)（1）籌資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容：產(chǎn)生的現(xiàn)“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）金流量“債務(wù)”指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。（2）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。141

內(nèi)、對(duì)外（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面：購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出、處置時(shí)（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、會(huì)區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動(dòng)收到現(xiàn)金股利利息→投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：（間接法）填列【凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，將凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（收付實(shí)現(xiàn)制）采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)，需對(duì)4大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）＋實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）－實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）－不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）＋或－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。★計(jì)算“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”時(shí)，大項(xiàng)目從后面往前面計(jì)算�，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料第三步：1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊(1)沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號(hào)填列）(2)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目，需作反公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列）方向調(diào)整收益－，損失＋財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）投資損失（收益以“－”號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）（利潤(rùn)表中）提取數(shù)只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)只調(diào)整屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不調(diào)，應(yīng)減去。資產(chǎn)：期初－期末包括：應(yīng)收賬款(比原值)余＋壞準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)收款其他應(yīng)收款負(fù)債：期末－期初包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬(－在建工程)應(yīng)交稅費(fèi)(－在建工程)（是計(jì)算結(jié)果）＝貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）＝貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）（是計(jì)算結(jié)果）(3)間接法情況下：資產(chǎn)類項(xiàng)目：＋↓－↑加減少，減增加負(fù)債類項(xiàng)目：＋↑－↓經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號(hào)填列）加增加，減減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)各項(xiàng)減去與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號(hào)填列）無(wú)關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：第二步債務(wù)轉(zhuǎn)為資本知道名稱即可，一般填０。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額第一步加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列記憶：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這四個(gè)項(xiàng)目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用，應(yīng)加回。（2）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失這五個(gè)項(xiàng)目調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。（3）遞延所得稅資產(chǎn)↓（減：↑）；遞延所得稅負(fù)債增加（減：↓）；存貨的減少（減：↑）；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：↑）；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：↓）這五個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負(fù)債類的“加增加，減減少”�！究偨Y(jié)】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中根據(jù)凈利潤(rùn)調(diào)整方法：1、凡是損失類的（包括費(fèi)用）都是調(diào)增項(xiàng)目。2、凡是收益類的都是調(diào)減項(xiàng)目。142

3、凡是資產(chǎn)增加減，負(fù)債正相反。意思是資產(chǎn)項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)減的項(xiàng)目，負(fù)債項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)增的項(xiàng)目。只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計(jì)算題。保證是對(duì)的

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元

項(xiàng)目－、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：－貼現(xiàn)息（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）＝營(yíng)業(yè)收入＋應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋應(yīng)收賬款（期初－期末）＋應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末－期初）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息－貼現(xiàn)息±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)方法一：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營(yíng)業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備方法二：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營(yíng)業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋未扣除壞賬準(zhǔn)備前的（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋收回的以前年度核銷的壞賬【注】帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶：（年初－年末）；其他的：（年末－年初）。帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶有：應(yīng)收（付）票據(jù)、應(yīng)收（付）帳款收到的稅費(fèi)返還＝返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等（注意這里對(duì)于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。＝罰款＋現(xiàn)金賠款＋經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金＋投資性房地產(chǎn)收到的租金收入＋個(gè)人賠款收入＋存款利息＋除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)－制造費(fèi)用購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（期末和期初變化：應(yīng)付↓預(yù)付↑存貨↑）＝營(yíng)業(yè)成本＋應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋存貨（期末－期初）＋應(yīng)付賬款（期初－期末）＋應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)付款項(xiàng)（期末－期初）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（期初－期末）－在建工程中的應(yīng)付職工薪支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金酬（期初－期末）＝應(yīng)付職工薪酬（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）【簡(jiǎn)便算法】本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。143

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)項(xiàng)目＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋應(yīng)交所得稅（期初－期末）＋支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）＝應(yīng)交所得稅的（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）＋支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）【簡(jiǎn)便算法】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)【注意】（1）不包括：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）；（2）不包括：本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。（3）包括：所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。＝經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金＋罰款支出＋管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出（差旅費(fèi)＋業(yè)務(wù)招待費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)等）＋制造費(fèi)用費(fèi)用－管理費(fèi)用中的折舊、薪酬＝支付其他管理費(fèi)用＋支付的銷售費(fèi)用＋支付的制造費(fèi)用【不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用】＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。（1）該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用，及支付的制造費(fèi)用。（2）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋制造費(fèi)用【不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用】（3）以有現(xiàn)金流量為主，付現(xiàn)之和為主。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，兩者必須相等。包括：處置股權(quán)時(shí)，收到的本利和；處置債權(quán)時(shí)，收到的本金。收回投資收到的現(xiàn)金不包括：債權(quán)性投資收回的利息處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。取得投資收益收到的現(xiàn)金權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他＝賣價(jià)－處置、清理費(fèi)用＋殘值收入長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。＝處置價(jià)款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物－處置費(fèi)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)到的現(xiàn)金凈額金”項(xiàng)目中。收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)144

項(xiàng)目＝購(gòu)買設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款＋建造工程支付的現(xiàn)金＋支付由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）支付工程款（屬于，包括預(yù)付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬（屬于）（3）購(gòu)買工程物資（屬于）（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)（屬于）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他（5）支付購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費(fèi)用50萬(wàn)元，其中資本化部分40萬(wàn)元，費(fèi)用化部分10萬(wàn)元（均長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金不屬于，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）（6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購(gòu)買投資性房地產(chǎn)（屬于）不包括：1．為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、費(fèi)用化部分。2．融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝買股票、債券支付的現(xiàn)金、買價(jià)＋支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用＝取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的買價(jià)－子公司持有的現(xiàn)金1．購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利＋已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。＝處置價(jià)款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物－處置費(fèi)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，兩者必須相等。＝以發(fā)行股票方式實(shí)際收到的款項(xiàng)－發(fā)行費(fèi)用（直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等）吸收投資收到的現(xiàn)金不包括：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，【注意】：本科目不再反映發(fā)行債券收到的款項(xiàng)。取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款本金＋發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）＝舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金＋發(fā)行債券實(shí)收額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用）＝借款本金（期初－期末）＋本期取得償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括：償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。＝應(yīng)付股利（期初－期末）＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋各種借款利息費(fèi)用實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付【注】1．只含實(shí)際支付的利息，不含計(jì)提的利息。的現(xiàn)金2．包括支付的資本化利息、費(fèi)用化利息。3．不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。1．發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2．融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)3．以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。4．若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。145

項(xiàng)目籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（外幣業(yè)務(wù)此項(xiàng)才填）（一般了解）1．現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。2．匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。3．在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。（倒擠）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”＝發(fā)生日（流入－流出）＋（期末－發(fā)生日匯率）影響額的（流入－流出）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

＝投資＋籌資＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，兩者必須相等�，F(xiàn)金流量表的編制方法有：工作底稿法、Ｔ型帳戶法、分析填列法。

★現(xiàn)金流量表，必須掌握的項(xiàng)目：

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元項(xiàng)目－、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝營(yíng)業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅＋應(yīng)收↓＋預(yù)收↑－當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備－貼息＋壞帳收回＝（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝返還的、實(shí)際收到的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等（注意這里對(duì)于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。＝罰款＋賠款＋經(jīng)營(yíng)租金和押金收入＋接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)＋存款利息＋除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入＝營(yíng)業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅＋應(yīng)付↓＋預(yù)付↑＋存貨↑－應(yīng)付職工薪酬↓(計(jì)入成本的，不包括在建工程人員工資)－計(jì)入成本的折舊＝本期產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬↓（除在建工程人員）（期初－期末）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）↓支付的各項(xiàng)稅費(fèi)【注意】（1）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金＋支付的罰款＋差旅費(fèi)＋業(yè)務(wù)招待費(fèi)＋廣告費(fèi)＋離退休人員薪酬＋對(duì)外捐贈(zèng)＋保險(xiǎn)費(fèi)等（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)146

項(xiàng)目用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金包括：處置股權(quán)時(shí)，收到的本利和；處置債權(quán)時(shí)，收到的本金。不包括：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)＝賣價(jià)－處置、清理費(fèi)用期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費(fèi)現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”＝買股票支付的現(xiàn)金＋支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＝以發(fā)行股票、債券等方式實(shí)際收到的款項(xiàng)－直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用＝借款本金＝舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

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加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

現(xiàn)金流量表的填列方法

銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金＋本期預(yù)收款項(xiàng)－本期退回、前期銷售本期退回的付現(xiàn)＋銷售材料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通�？梢圆捎靡韵鹿�式：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整（＋壞帳收回－領(lǐng)用材料稅額）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到返還的各種稅費(fèi)，包括：收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（注意這里對(duì)于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際付現(xiàn)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品接受勞務(wù)付現(xiàn)＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)付賬款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額±特殊調(diào)整事項(xiàng)本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；支付給職工以及為職工（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用），在“支支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。【注意】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（1）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。）債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收收回投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。取得投資收益收到的現(xiàn)金除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利148

支付的現(xiàn)金付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；處置固定資出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈產(chǎn)、無(wú)形資額。產(chǎn)和其他長(zhǎng)注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。期資產(chǎn)收回＝賣價(jià)－處置費(fèi)用的現(xiàn)金凈額處置子公司處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費(fèi)現(xiàn)金凈額及其他營(yíng)業(yè)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括：購(gòu)買設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)及其他營(yíng)業(yè)金等價(jià)物后的凈額。單位支付的＝買價(jià)－子公司持有的現(xiàn)金現(xiàn)金凈額支付的其他除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已與投資活動(dòng)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。有關(guān)的現(xiàn)金吸收投資收以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷到的現(xiàn)金費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。取得借款收舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)等。實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。注意：只含本金，不含利息部分。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。149

所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目實(shí)收資本（或股本）√√資本公積√√√√√減：庫(kù)存股√√√＋－－√－√－＋000（一增一減）各行對(duì)所有者權(quán)益影響都為0�！獭獭獭獭獭獭獭藤Y料已知盈余公積√√√未分配利潤(rùn)√√所有者權(quán)益合計(jì)√備注一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)（二）其他綜合收益項(xiàng)目上述（一）和（二）小計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本“資產(chǎn)負(fù)債表”采用追溯調(diào)整法采用追溯重述法�！袄麧�(rùn)表”“資本公積其他資本公積”各明細(xì)√2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額股票股利√現(xiàn)金股利×＋＋－注：所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)以矩陣的形式列示�！啊獭睘榇隧�(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入對(duì)應(yīng)列入的欄目。

1．上年金額欄的列報(bào)方法：所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2．影響所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年年初余額”項(xiàng)目的因素是：會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正。

3．企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表列示�！究偨Y(jié)】所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目要點(diǎn)應(yīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)下單獨(dú)列示的：1．凈利潤(rùn)；內(nèi)容2．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3．會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4．所有者投入的資本和向所有者分配利潤(rùn)等；5．提取的盈余公積；6．實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。結(jié)構(gòu)填列方法應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。上年金額：根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本年金額：根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列。150

附注重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明會(huì)計(jì)政策→方法、原則、基礎(chǔ)（計(jì)量基礎(chǔ)）會(huì)計(jì)估計(jì)→百分比、年限一、分部報(bào)告【新】※※※企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。（一）經(jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：1．該組成部分能夠在日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。（二）報(bào)告分部的確定1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷當(dāng)經(jīng)營(yíng)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。從上述定義可以看出，分部收入包括兩部分：一是對(duì)外交易收入，二是對(duì)其他分部交易收入。當(dāng)某分部的分部收入大部分是對(duì)外交易收入，并且滿足上述條件時(shí)，則可以將其確定為報(bào)告分部。（2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0%或者以上。分部資產(chǎn)是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)，分部資產(chǎn)符合下列兩個(gè)條件：一是在分部的經(jīng)營(yíng)中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。A、根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下項(xiàng)目：分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所使用的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎(chǔ)分配于某分部的商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)等。B、遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務(wù)于整個(gè)企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。C、企業(yè)在計(jì)量分部資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，即按扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。當(dāng)某一分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，并且分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上，可以將其確定為報(bào)告分部。2．未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。3．報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。（2）如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。4．報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。151

報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并�！究偨Y(jié)】報(bào)告分部的確定：1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷大部分收入是對(duì)外交易收入：對(duì)外交易收入該分部的營(yíng)業(yè)收入（1）該分部營(yíng)業(yè)收入ALL分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)（2）≥10%以上＋＞50%以上≥10%Max（∑All盈利分部利潤(rùn)）OR（∑All虧損分部虧損）以上該分部資產(chǎn)∑All分部資產(chǎn)分部利潤(rùn)（虧損）絕對(duì)額（3）≥10%以上2．未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。3．報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。（2）如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。4．報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。（三）企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息【新】：1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；2．每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。（四）除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入；2．企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；3．企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。

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二、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定1）直接擁有（1）某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括3種情況：1.該企業(yè)的母公司。2）間接擁有3）直接擁有+間接擁有（2）某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（3）一個(gè)企業(yè)直接和通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方）（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。主要投資者個(gè)人是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者之間的關(guān)系（2）某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。（純直系親屬）職能的人員等。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該企業(yè)人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或?qū)嵤┘又卮笥绊懙钠渌�企業(yè)。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)間的關(guān)系【識(shí)記要點(diǎn)，簡(jiǎn)化】關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)1.一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式（4）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。〖郭董（或郭董兒子）A〗（5）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總153

經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員�！几吖埽ɑ蚋吖軆鹤樱〢〗（6）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)�！脊�董A；郭董兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗；〖高管A；高管兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4．投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐�控制、重大影響了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購(gòu)買或銷售商品。2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬。（四）關(guān)聯(lián)方的披露：1.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（母子公司不管有無(wú)交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名稱�！拘隆磕腹�司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；（2）交易類型，通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等；（3）交易要素，至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)整體來(lái)反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，除了應(yīng)按上述（1）、（2）的要求進(jìn)行披露外，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。3.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)（已抵銷的）各企業(yè)之間的交易不予披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

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關(guān)聯(lián)方披露：

1第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告非年度報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則1.遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則2.遵循重要性原則，重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。3.遵循及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量，在很大程度上依賴于估計(jì)。對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。二、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求（與上年保持一致）1．上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和〖上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一制合并財(cái)務(wù)報(bào)表〗致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。2．上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)〖上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，中期內(nèi)處置了子公司當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信、前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。息〗3．企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)〖報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)將該報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。4．應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)〖上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中期報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表、母公司財(cái)務(wù)報(bào)表〗表。子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中〗三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。需要說(shuō)明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)在中期內(nèi)按新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告中期進(jìn)行了調(diào)整，則上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行重新分類，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。（本中期與以前財(cái)務(wù)報(bào)表格式不同時(shí)，將上年調(diào)整成本年格式）（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整（3）對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量156

1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表原則相一致。（2）在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策2．季節(jié)性、周期性或者偶然性的收入的確定和計(jì)量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延除外。3．會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。五、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理：1．會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的第1季度的處理，不用調(diào)整本年以前周期。2．會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的其他季度的處理，調(diào)整本年以前周期。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，還需要調(diào)整以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和比較財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及在會(huì)計(jì)政策變更季度財(cái)務(wù)報(bào)告中或者變更以后季度財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及到的本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更之前季度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制的基本要求：1.附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。2.附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露�！疽�點(diǎn)】中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分。其中：（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容。（2）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。（3）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但應(yīng)遵循重要性原則。157

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