公司內部控制工作總結(2)

公司內部控制工作總結

201*年，公司按照工程公司（201*）109號關于印發(fā)《集團公司內部控制操作細則》的統(tǒng)一部署，開始正式運行與國際接軌的內部控制體系。近三年來，本公司在內控體系的貫徹上，突出“執(zhí)行”二字，重在“狠”、“嚴”上下功夫，不僅經受住了多輪次的上級單位的審計和測試的考驗，有效地實現(xiàn)了防范風險的目的，而且推動了公司各項管理的規(guī)范化、制度化、標準化、程序化，促進了公司管理水平的提升。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、強化內控執(zhí)行，按程序辦事的規(guī)矩日漸形成

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)管理實質就是制度管理。本公司依據(jù)內控要求，結合自身管理存在著有章不循、執(zhí)行力較差的現(xiàn)象，進行了對照檢查，找出了差距和不足。為此，公司采取了一系列措施，以確保內控體系執(zhí)行有力。

加強培訓，注重宣傳，確保手冊相關內容人人掌握。學習、掌握好內控手冊的相關內容，是執(zhí)行好這套體系的前提和基礎。公司在內控手冊發(fā)布后，結合各部門、各單位不同層次的培訓需求，于201*年6月全公司范圍內舉行了一次201*版《內部控制操作細則》的視頻培訓會議，使員工了解了201*版比201*版內控手冊的新增內容。通過培訓，各級管理人員理解和掌握了內部控制的管理方法和相關要求，全體員工明晰了職業(yè)道德規(guī)范及行為準則和公司發(fā)展目標，為內控體系的有效執(zhí)行奠定了扎實的基礎。

健全內控工作網絡，確保組織機構落實。公司成立了內部控制辦公室和內控制度檢查評價工作領導小組，設兼職科級職6人和成員共12人，內控工作由項目管理轉向日常管理，進一步加強了內控工作組織領導和機構落實。

狠抓落實，層層負責，確保流程控制實現(xiàn)硬著陸。為了使內部控制真正落到實處，公司將內控責任層層分解，狠抓執(zhí)行。在領導責任上，內控工作是公司年經營工作的重中之重，是一把手工程，各單位主要領導對內控工作的重視不要僅停留在口頭上，而且要落實在行動上，定期對內控的各流程進行前面或者有針對性測試檢查，并有計劃地對各項目部進行專項或內控流程的檢查。并且指出哪個單位在內控上出現(xiàn)問題，追究哪個單位的領導責任。這樣，公司上至總經理、主管領導，下至各部門、各單位領導都把內控執(zhí)行放在重要議事日程，出現(xiàn)問題有人協(xié)調，有人負責。

在組織落實上，公司內控辦公室組織編制了公司《某公司內控制度實施細則》，切實把內控體系的執(zhí)行落到實處。內控檢評組，對于內控執(zhí)行、測試過程及時跟蹤，及時反饋，嚴格履行督促、檢查的職責，嚴把執(zhí)行關，發(fā)現(xiàn)問題及時上報，及時解決，保證所有內控流程都有令必行，有據(jù)必依。

二、嚴考核硬兌現(xiàn)，確�？刂频轿�，執(zhí)行有力。

確保內控的有效執(zhí)行，取決于兩個方面，一是思想是否重視，責任是否落實；二是監(jiān)督是否到位、措施是否有力。通過上述措施，全公司規(guī)章制度的約束力和員工的責任意識得到了明顯提升�，F(xiàn)在，每辦一件事，上至總經理，下至普通員工都要先判定是否符合規(guī)章制度、符合內控要求；每處理一項業(yè)務，都要確定是否有風險，如何控制風險，嚴格依照內控流程操作。公司范圍內已經形成了層層講執(zhí)行、事事講程序的良好局面。三、管理制度和管理程序進一步科學化、規(guī)范化、標準化

一些控制最終反映結果是在財務部門，但控制活動卻是發(fā)生在上游業(yè)務部門，對于這樣的控制，公司內控辦組織召開了由機關所有職能處室參加的內控協(xié)調會，將每一個控制點逐一說明，需要哪個部門在哪個時點配合完成，明確了各部門的控制責任，保證了所有關鍵控制都有部門負責，增強了公司抵御經營風險的能力。

推動了管理制度的規(guī)范化。管理制度在內控體系運行中起著重要的支持作用，合理、完善的管理制度是體系正常運行的重要保障。通過內控測試和審計，發(fā)現(xiàn)了本公司一些規(guī)章制度存在執(zhí)行力度不夠的地方，一些控制缺乏制度支持，目前，按照公司領導的要求，正在進行制度梳理和規(guī)范工作，計劃在明年修改本公司的《內控制度實施細則》。

四、加強控制環(huán)境建設，內控文化已經成為企業(yè)文化一個新的組成部分

控制環(huán)境建設是內控體系的基礎，是有效實現(xiàn)內部控制的保障，直接影響著公司內部控制的貫徹執(zhí)行。通過多種形式的宣傳、教育，目前，公司已經初步形成了一種工作有目標，行動有準則、前行有動力的內控環(huán)境，尤其是公司各級主要領導以身作則、率先垂范，不符合內控要求的事堅決不辦；特殊事情處理，要作好紀要，保留證據(jù)，自覺按規(guī)章辦事，依程序履行，領導的示范作用極大地推動了公司內控文化的形成。

擴展閱讀：內控總結

第一篇內部控制總論

一內控概述

1、了解內部控制的演進的過程

2、比較《企業(yè)風險管理整合框架》與《內部控制整合框架》3、了解我國內部控制法規(guī)的發(fā)展過程。4、掌握我國內部控制規(guī)范的框架體系

5、了解《SOX法案》對企業(yè)內部控制的影響（一）COSO報告的重要貢獻

（1）明確對內部控制的—責任‖。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。

（2）強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結合。

（3）強調內部控制是一個—動態(tài)過程‖。報告提出，內部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。

（4）強調—人‖的重要性。內部控制受董事會、經理層、員工影響。目標、控制機制由人設置，反過來影響人的行動。

（5）強調—軟控制‖的作用�！�軟控制‖主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內部控制意識等。

（6）強調風險意識。管理當局要密切注意各層次的風險。

（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經模糊。（8）強調內部控制的分類及目標。報告將內部控制目標分為三類：與營運有關的目標；與財務報告有關的目標以及與法令遵循性有關的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內部控制的不同方面。

（9）明確指出內部控制只能做到—合理‖保證。不論設計及執(zhí)行如何完善，內部控制只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種—不確定性‖的影響。（10）成本與效益原則。內部控制度不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。

（二）ERM框架有三個維度；

第一維是企業(yè)的目標，企業(yè)的目標有四個，即戰(zhàn)略目標、經營目標、報告目標和合規(guī)目標。

第二維全面風險管理要素有8個，即內部環(huán)境；目標設定；事件識別；風險評估；風險對策；控制活動；信息和交流；監(jiān)控。

第三個維度是企業(yè)的層級，包括整個企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務線及下屬各子公司。

ERM三個維度的關系是，企業(yè)風險管理的8個要素都是為企業(yè)的四個目標服務的；企業(yè)各個層級都要堅持同樣的四個目標；每個層次都必須從以上8個方面進行風險管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機構的風險管理。

企業(yè)風險管理結構戰(zhàn)略管理研發(fā)活動投資活動供應業(yè)務管理生產銷售經營管理售后服務人力資源資源管理資金資產信息法務管理戰(zhàn)略風險研發(fā)風險投資風險供應風險生產風險銷售風險售后風險內部控制人力風險資金風險資產風險信息風險62公司治理企業(yè)風險管理法律風險（三）內部控制的現(xiàn)實意義

一、內部控制的實施能夠有效抵御風險并實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展二、內部控制的實施，能夠保證資產的安全和完整三、能夠提高會計信息的質量

四、內部控制的實施能夠提高企業(yè)的管理水平五、實施內部控制有助于維護社會公眾的利益

二內部控制基本理論（一）內部控制的含義

內部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程內部控制的三個屬性：1、內部控制是一種全員控制2、內部控制是一種全面控制3、內部控制是一種全程控制二、內部控制的目標-----五目標

1、經營管理合法合規(guī)目標2、資產安全目標

3、財務報告及相關信息真實完整目標4、提高經營的效率和效果目標5、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標（三）內部控制的原則-----五原則

1、全面性原則2、重要性原則3、制衡性原則4、適應性原則5、成本效益原則

（四）中央在國企推行—三重一大‖制度是重要性原則的體現(xiàn)。

三重一大是指—重大決策、重大事項、重要人士任免及大額資金使用‖。

重大決策包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產、改制、兼并重組、資產調整、產權轉讓、對外投資、利益調整、機構調整等方面的重大決策。

重大事項包括年度投資計劃、融資、擔保項目、期權、期貨等金融衍生業(yè)務，重要設備和技術引進、采購大宗物資、重大工程建設項目等。

重要人士任免包括企業(yè)中層以上經營管理人員和下屬企業(yè)、單位領導班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會、監(jiān)事會成員和經理、財務負責人等。

大額資金運作包括年度預算內大額資金調動和使用，超預算的資金調動和使用，對外大額捐贈、贊助等。（五）內部控制的要素-----五要素

1、內部環(huán)境2、風險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內部監(jiān)督

（六）內控的固有局限性

1、成本限制2、人為錯誤3、串通舞弊4、濫用職權5、制度失效

6、非經常性事項究竟什么是內部控制？本章總結：

內部控制的五大要素的確切含義是什么？他們之間又有怎樣的邏輯關系？企業(yè)建立和實施內部控制要達到的目標是什么呢？需要遵循哪些原則？

內部控制是否具有局限性？如果存在，原因何在呢？

第二篇內部控制框架----內控要素

Ⅰ內部環(huán)境

（一）內部環(huán)境：內部環(huán)境是內部控制的基礎，設定組織管理的基調，影響員工的控制管理意識，是其他內部控制要素的基礎。

組織架構發(fā)展戰(zhàn)略內部環(huán)境主要包括人力資源社會責任企業(yè)文化（二）內部環(huán)境主要包括：1、組織架構2、發(fā)展戰(zhàn)略3、人力資源4、社會責任

5、企業(yè)文化

一組織架構

（一）組織架構是指企業(yè)按照國家有關法律、法規(guī)、股東大會決議、企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際情況，明確董事會、監(jiān)事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。

（二）組織架構{治理結構[外部治理結構(股東會+監(jiān)事會+董事會+經理層)+內部治理結構(證券市場+金融市場+產品市場+經理市場+政府規(guī)制)]+（三）建立組織機構的原則

1、精簡高效原則

2、權、責、利一致的原則

3、經營目標原則

4、管理幅度適當原則

5、穩(wěn)定與調整相結合的原則

（四）治理結構的設計：治理結構包括股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經理層

董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經營決策權�？砂凑展蓶|（大）會的有關決議，設立戰(zhàn)略、

審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。

經理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。董事會、監(jiān)事會和經理層的產生程序應當合法合規(guī)，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

（五）審計委員會的主要職責是：

提議聘請或更換外部審計機構；監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；負責內部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；審查公司的內控制度。（六）內部機構的設計

內部機構}1.企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、制衡的原則，明確個機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中。2.應對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，尤其注意不相容崗位分離原則。

3.應制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，二發(fā)展戰(zhàn)略

（一）發(fā)展戰(zhàn)略定義：是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。（二）發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義

發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層的行動指南發(fā)展戰(zhàn)略也是內部控制的最高目標

（三）制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略

1、發(fā)展戰(zhàn)略可以分為：發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃

發(fā)展目標是企業(yè)發(fā)展的核心和基本內容，表明企業(yè)在未來一段時期內所要努力的方向和所要達到的水平。發(fā)展戰(zhàn)略是為了實現(xiàn)發(fā)展目標而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑是什么。

2、在制定發(fā)展目標過程中，應當重點關注以下主要內容：．．．．發(fā)展目標應當突出主業(yè)發(fā)展目標不能過于激進發(fā)展目標不能過于保守

發(fā)展目標應當組織多方面的專家和有關人員進行研究論證

3、制定戰(zhàn)略規(guī)劃分為三個階段：第一個階段就是確定目標，即企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，要應對各種變化所要達到的目標；．．．．

第二階段就是要制定這個規(guī)劃，當目標確定了以后，考慮使用什么手段、采取什么措施、運用什么方法、分多少．．．．．．

個步驟來達到這個目標，這就是戰(zhàn)略規(guī)劃；

第三階段，將戰(zhàn)略規(guī)劃形成文本，以備評估、審批，如果審批未能通過的話，那可能還需要多個迭代的過程，需．．．．要考慮怎么修正

三人力資源

（一）.人力資源的定義

是指企業(yè)組織生產經營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。（二）人力資源的作用：

(1)良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的內在源泉。(2)是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(3)是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力（三）人力資源的組成

（四）人力資源管理的主要風險

人力資源的管理一般包括引起、開發(fā)、使用和退出四個方面

人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經營效率低下或關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄露。

人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。

四社會責任

（一）社會責任，是指企業(yè)在經營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。

（二）履行社會責任的意義

企業(yè)是在價值創(chuàng)造過程中履行社會責任可以提高企業(yè)經濟效益可以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展（三）社會責任內部控制制度設計1.企業(yè)高管人員應給予充分重視

2.應建立或完善履行社會責任的體制和運行機制

3.應建立責任危機處理機制—豐田，為何只能得兩分？‖

4.建立良好的企業(yè)社會責任報告制度—調查：近八成上市公司企業(yè)社會責任報告不合格‖

5.應著力防范安全生產風險

建立安全規(guī)章制度、建立安全生產管理制度、落實安全生產責任、加大安全生產投入、開展生產設備的經常性維護管理、加強安全教育、實施崗位資格認證制度、建立安全事故應急預警、建立安全生產報告制度。6.應有效控制產品質量風險—雙匯搜肉精事件‖

建立健全產品產品質量標準體系

嚴格質量控制和檢驗制度加強產品售后服務

7.應切實降低環(huán)境保護與資源節(jié)約風險—哈藥污染事件‖

轉變發(fā)展方式，實現(xiàn)清潔生產和循環(huán)經濟。

著力開發(fā)利用可再生能源。

建立環(huán)境保護和資源節(jié)約監(jiān)測考核體系。8.應切實規(guī)避促進就業(yè)與員工權益保護風險—塵肺‖

提供公平的就業(yè)機會

加強對應聘人員的審查

建立完善科學的員工培訓和晉升機制建立科學合理的員工薪酬增長機制維護員工身心健康

9.應格外關注慈善事業(yè)風險—萬科的捐款風波‖

對于企業(yè)形象的負面影響和捐款過度給企業(yè)帶來的現(xiàn)金短缺風險。五企業(yè)文化

（一）企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經．．．．營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。．．．．．．．（二）企業(yè)文化建設的意義

企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱可以提升企業(yè)的核心競爭力

為內部控制有效性提供有力保證

本章復習思考題

1、何謂組織架構？它分為哪幾個層面？2、如何理解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的意義及其重要性？3、如何理解人力資源管理的主要風險？

4、如何理解企業(yè)的社會責任？它包括哪些內容？5、如何來理解企業(yè)文化？其作用有哪些？

Ⅱ風險評估

挪盤，即買回期權關閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權。每次挪盤均成倍擴大了風險，該風險在價格上升時呈指數(shù)級數(shù)的擴大。本章小結：

企業(yè)設定目標的過程

什么是風險識別，風險識別主要解決哪些問題

風險分析的核心內容是什么？風險分析的方法有哪些？風險應對策略有哪些？各種策略的優(yōu)點和局限性是什么？選擇風險應對策略事應考慮哪些因素。

一目標設定（一）目標設定的含義

目標設定是風險識別、風險分析和風險應對的前提。企業(yè)應按照戰(zhàn)略目標，設定相關的經營目標、財務目標、合規(guī)性目標與資產安全目標，并根據(jù)設定的目標合理確定企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受的風險水平。

（二）企業(yè)設定目標的過程1、戰(zhàn)略目標的設定-----四個階段明確企業(yè)發(fā)展目標

制訂實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略規(guī)劃制訂年度計劃及自己預算編制《企業(yè)預算管理辦法》，明確編制預算的基本原則、內容、編制依據(jù)2、業(yè)務層面目標設定-----四個階段制訂業(yè)務層面目標

根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務活動的目標。配置資源以保證業(yè)務層面目標的順利實現(xiàn)。分解業(yè)務目標并下達。

3、合理確定風險承受能力

風險偏好→風險容忍度→風險組合觀

風險偏好：是企業(yè)在實現(xiàn)目標的過程中愿意接受風險的數(shù)量�？梢圆捎枚ㄐ院投�量兩種方法衡量。

風險容忍度：是指在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中對差異的可接受程度，是在風險偏好的基礎上設定對相關目標實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。

風險組合觀：要求企業(yè)以風險組合的觀點看待風險，對相關風險進行識別并采取措施，以使企業(yè)所承擔的風險在風險偏好的范圍內。

二風險識別

（一）風險識別是指對企業(yè)所面臨的潛在風險進行判斷、歸類和鑒定的過程。．．．．．．．．．．．（二）風險識別應解決如下問題：

企業(yè)存在哪些風險、哪些風險應予以考慮、引起風險的原因是什么、風險引起的后果及其嚴重程度等。（三）風險識別的內容

（1）感知風險事項是否存在

（2）分析風險事項原因、條件和性質（四）建立風險識別系統(tǒng)

建立企業(yè)層面的風險識別系統(tǒng)

從外部專家處獲得----法律顧問、外部審計師從內部管理人員獲得

建立業(yè)務層面的風險識別系統(tǒng)

從外部供應商、客戶等相關利益方獲取風險信息從業(yè)務管理人員處獲得風險信息

三風險分析（或評估）

（一）風險分析：是結合企業(yè)特定條件在風險識別的基礎上，運用定量或定性方法進一步分析風險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度，并對風險狀況進行綜合評價，以便為制定風險管理策略、選擇應對方案提供依據(jù)。（二）風險分析的維度------核心內容1.評估風險發(fā)生的可能性2.估計風險的嚴重程度（三）風險評估的方法

定性方法

問卷調查、集體討論、專家咨詢、情景分析、標桿比較、管理層訪談定量方法

統(tǒng)計推論、計算機模擬、事件樹

綜合方法（四）風險評估的程序1.確定風險評估實施主體中介結構

內部控制部門2.確定風險評估的時間范圍

與相關戰(zhàn)略和目標的時間范圍一致3.確定風險評估的空間范圍

單獨評估、先關性評估，繪制風險坐標圖4.運用風險評估技術及方法5.風險評估的結果描述

四風險應對（一）風險應對策略及其優(yōu)點和局限性

風險回避：完全放棄、中途放棄、改變條件。

優(yōu)點：當風險造成的損失不能由該項目可能獲得的利潤予以抵消時，避免風險是最可行、最簡單的辦法。局限：只有風險可以避免的情況下，避免風險才有效果；有些風險無法避免，如市場風險、政治影響等；有些風險雖然可以避免，但成本過大；事事都采取避免風險的態(tài)度，可能對企業(yè)產生安于現(xiàn)狀、不求進取的風氣。

降低風險：風險事故前預防策略-預防損失、風險事故后預防策略-損失抑制。優(yōu)點：

風險分擔：即通過轉移來降低風險產生的可能性或影響，或者分擔一部分風險。現(xiàn)代保險制度是轉移風險的最理想方式之一，企業(yè)可以進行財產、醫(yī)療等方面的保險，將風險損失轉移給保險公司；企業(yè)還可以通過合同條款將部分風險轉移給對方，如運輸合同中有關事故責任人的界定。風險承受

（二）如何選擇風險應對策略----基本原則

對超出整體風險承受能力或者具體業(yè)務層面上的可接受風險水平的風險回避策略

對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層面上的可接受風險水平之內的風險，衡量收益，無意采取措施，風險承受

對在整體承受能力和具體業(yè)務層面上的可接受風險水平之內風險，衡量收益，采取減低措

施，風險減低策略。

對在整體承受能力和具體業(yè)務層面上的可接受風險水平之內風險，借助他人力量，業(yè)務分包、購買保險等。

（三）選擇風險應對策略事應考慮哪些因素

企業(yè)應當根據(jù)風險分析情況，結合風險成因、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層面上的可接受風險水平，確定風險應對策略。

（四）結合業(yè)務選擇風險應對方案

一般情況下，對戰(zhàn)略、財務、運營和法律風險，風險承受、風險回避、風險分擔通過保險、期貨、對沖等金融手段進行理財?shù)娘L險，風險分擔、風險降低風險應對策略還可以從企業(yè)范圍內組合的角度去考慮Ⅲ控制活動

一職責分工控制（一）需要分離的職務主要有：

（1）授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離（2）業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離（3）業(yè)務經辦職務與會計記錄職務相分離（4）財產保管職務與會計記錄職務相分離（5）業(yè)務經辦職務與財產保管職務相分離二授權控制（一）授權批準方式

授權一般包括常規(guī)性授權和特別授權

常規(guī)性授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中，按照既定的職責和程序進行的授權。

特別授權:一般是由董事會給經理層或經理層給內部機構及其員工授予處理某一突發(fā)事件、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權力。（二）授權控制的基本原則授權的依據(jù)依事而不是依人授權的界限不可越權授權授權的—度‖適度授權授權的保障監(jiān)督（三）授權的形式

口頭授權臨時性與責任較輕的任務

書面授權正式與長期的任務

三預算控制（一）全面預算：

是指企業(yè)對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式。（二）全面預算的作用：

（1）企業(yè)實施內部控制、防范風險的重要手段與措施

（2）企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經營目標的有效方法和工具（3）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經濟效益（4）有利于實現(xiàn)制約和激勵（三）全面預算實施主體

董事會預算管理決策機構總經理預算管理委員會預算管理工作機構預算責任中心預算管理日常工作機預算執(zhí)行單位投資中心費用中心成本中利潤中收入中（四）全面預算實施流程

戰(zhàn)略計預算和績效管預算編制的起點預算編制預算審批預算下達全面預算預算編制績效管理預算指標分解及責任落預算執(zhí)行預算執(zhí)行控制預算分析預算考核預算調整

四財產保護控制（一）財產保護控制的措施

1.限制接近：實證嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。2.財產清查：

財產清點（范圍）賬目核對分析差異原因追究責任3.財產保險資產投保4.財產記錄監(jiān)控

建立資產檔案記錄增減變動五經濟活動分析控制（一）運營分析控制的流程：

分析歷史現(xiàn)狀→發(fā)現(xiàn)問題→查找原因→解決問題（二）運營分析控制的方法

（1）比較法，最基本的方法，有縱向比較法和橫向比較法

（2）利率法，主要用于財務報表分析，償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力。（3）因素分析法（4）趨勢分析法

（5）綜合分析法

六績效考評控制（一）績效考評系統(tǒng)構成指對評價客體的哪些方面進行評價。包括

財務結果及其影響財評價方法準、歷史標準和行業(yè)標準財務活動。

評價主體→評價目標→評價客體→評價報告↓公司董事會和各級管理者

與組織目標相關聯(lián)，的層層分解

↓各級管理人員也涉及部門評價。

評價指標制定與計算、評價標準的差異計量

與分析、評價結論的得出、形成評價報告、獎懲建議等步驟

務結果的非評價指標評價標準判斷評價客體業(yè)績優(yōu)劣的基準。常用的三類標準：預算標

多依賴于戰(zhàn)略目標和全體員工，評價指標的實際值與

Ⅳ信息與溝通本章小結:

1.企業(yè)的信息包括哪些內容

2.信息傳遞的原則3.溝通的方式有哪些4.內部溝通的要點5.外部溝通的要點

一信息（一）信息包括內部信息與外部信息

內部信息：會計信息、生產經營信息、資金運作信息、人員變動信息、技術創(chuàng)新信息、綜合管理信息等

內部信息獲取的方式：會計資料、經濟管理資料、調查研究報告、會議記錄紀要、專項信息反饋、內部報刊網絡

等方式。外部信息：政策法規(guī)信息、經濟形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息、社會

文化信息、科技進步信息等外部信息獲取的方式:立法監(jiān)管部門、社會中介機構、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務往來單位、市場調查研究、外部來信

來訪、新聞傳播媒體等。（二）信息系統(tǒng)的控制：

1.開發(fā)與維護2.訪問與變更3.數(shù)據(jù)輸入與輸出4.文件存儲與保管5.網絡安全

（三）信息系統(tǒng)控制的目標符合相關的法律、法規(guī)和政策維護資產安全保持數(shù)據(jù)完整有效達到企業(yè)目標提高資源使用效率（四）信息傳遞的原則

1、及時性原則兩層含義：一是收集信息要及時二是報送及時。

2、反饋性原則兩層含義：

一是要建立多渠道，及時獲得決策執(zhí)行情況的反饋信息。

二是用戶要科學地分析和評價所獲得的反饋信息，恰當?shù)卣{整決策。

3、預測性原則：是指企業(yè)傳遞和使用的經營決策信息需要具備預測性功能。

4、真是準確性原則：是指企業(yè)內部傳遞的信息符合事件或事務的客觀實際，包括范圍的真實準確性、內容的真實準確性和標準的真實準確性。5、安全保密性原則：指內部信息傳遞的服務對象僅限于內部利益相關者。6、成本效益性原則

提供信息發(fā)生的成本主要包括：搜集、處理、審計、傳輸信息的成本等等。

提供信息帶來的可計量收益：增加營業(yè)收入、降低人工成本、減低人工成本、降低物料成本、改善產品質量、提高生產能力、降低管理費用等。二溝通

（一）溝通，即信息的交流，是指將某一信息傳遞給客體或對象，以期客體作出相應反應的過程。（二）按照溝通的對象劃分

內部信息溝通：企業(yè)經營管理所需要的內部信息和外部信息在企業(yè)內部傳遞與共享。外部信息溝通：企業(yè)與利益相關者之間的溝通

（四）內部溝通方式

電子溝通：互聯(lián)網、電子郵件、電話傳真等

書面溝通：例行或專題報告、調查研究報告、員工手冊、內部刊物、教育培訓資料�？陬^溝通：例行會議、專題會議、座談會、講座等形式（五）內部溝通應關注的主要問題:

1.明確職責和有效的控制

各部門應定期對員工進行崗位培訓，使員工明確其行為要達到的目標以及自己的職責與他人的職責如何相互影響。2.內部溝通與交流

管理層應定期向董事會就最新的業(yè)績、發(fā)展、風險、重要事件或是夠等進行匯報。

管理層定期或不定期召開各種會議，及時與相關職能部門領導、下屬單位負責人就生產、運營等情況進行溝通、交流。

財務部門應定期向各部門交流和通報財務狀況、經營成果、預算執(zhí)行情況等，還要將應收賬款情況反饋給銷售（信用）部門和清欠部門。

生產部門應該與銷售部門定期溝通，以確保產品不積壓或不能滿足市場需要。

采購部門、下屬單位采購部門應定期組織與其他業(yè)務部門就采購需求、價格信息、采購經驗等進行交流。員工除了正常向其直屬領導匯報工作之外，可以電話、郵件、面談等方式與本單位主要領導進行直接溝通和交流。

員工可以向審計部門或內部控制與風險管理部門反映違規(guī)違紀問題及有關意見、建議和要求。（六）外部溝通應注意的問題：

1.與投資者和債權人的溝通

企業(yè)應報告企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經營方針、投融資計劃、年度預算、經營成果、財務狀況、利潤分配方案以及重大擔保、合并分立、資產重組等方面的信息。企業(yè)應當多渠道、多層次地與投資者和債權人進行溝通，增強他們以及潛在投資者對于企業(yè)的信心。

2.與客戶溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費者偏好、銷售政策、產品質量、售后服務、貨款結算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當問題。3.與供應商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務洽談會等多種形式與供應商就供貨渠道、產品質量、技術性能、交易價格、信用政策、結算方式等問題進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當問題。

4.與中介機構的溝通

中介機構包括外部審計師和律師。

企業(yè)應定期與外部審計師進行會晤，聽取外部審計師關于財務報表審計、內部控制等方面的建議，以保證內部控制的有效運行以及雙方工作的協(xié)調。

企業(yè)可以根據(jù)法定需要和實際需求，聘請律師參與有關重大業(yè)務、項目和法律糾紛的處理，并保持與律師的有效溝通。

5.與監(jiān)管機構的溝通

企業(yè)應當及時向監(jiān)管機構了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應完善自身的管理制度。同時，企業(yè)應認真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，加強與監(jiān)管機構的協(xié)調。Ⅴ內部監(jiān)督本章小結：1.什么是內部監(jiān)督、日常監(jiān)督和專項監(jiān)督？

2.我國的內部監(jiān)督體系？2.內部監(jiān)督的程序如何？

3.日常監(jiān)督的具體方式有哪幾種？

4.專項監(jiān)督主要關注哪些方面？

（一）內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，并及時加以改進。（二）內部監(jiān)督體系構成

專職的內部監(jiān)督機構-----內部審計機構或專職內部監(jiān)督機構→日常監(jiān)督+專項監(jiān)督內部監(jiān)督體系

其他機構-----例如：財會部門

我國企業(yè)內部監(jiān)督體系是由審計委員會、監(jiān)事會和內部審計共同組成的

（三）內部監(jiān)督的程序建立健全內部監(jiān)督制度

制定內部控制缺陷標準

實施監(jiān)督

記錄內部控制缺陷內部控制的報告內部控制缺陷整改

（四）日常監(jiān)督，是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

日常監(jiān)控通常存在單位基層管理活動中，能較快地辨別問題，日常監(jiān)督的程度越大，其有效性就越高，企業(yè)所需的專項監(jiān)督就越少。（五）日常監(jiān)督的主體管理層監(jiān)督單位（機構）監(jiān)督內部控制機構監(jiān)督

內部審計監(jiān)督

（六）日常監(jiān)督的具體方式1.獲得內部控制執(zhí)行的證據(jù)

2.內外信息印證3.數(shù)據(jù)記錄與實物資產的核對

4.內外部審計定期提供建議5.管理層對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督

（七）專項監(jiān)督，是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方法進行有針對性的監(jiān)督檢查。

（八）專項監(jiān)督的主體：企業(yè)內部控制（審計）機構、財務機構和其他內部機構都有權參與專項監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介結構參與其中。

（九）專項監(jiān)督的重點：內部環(huán)境變化

高風險且重要的項目

第三篇

內部控制評價

復習思考題：1.對內部控制評價定義的理解

2.內部控制評價的原則

3.常見的內部控制評價方法

4.內部控制缺陷的幾種類型，財務報告內部控制缺陷認定的標準是什么？

5.內部控制評價報告至少應披露哪些內容？

（一）定義：企業(yè)內部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。

理解：1.內部控制評價的主體是董事會或類似權力機構。

2.內部控制評價的對象是內部控制的有效性。3.內部控制評價是一個過程。（二）評價內部控制的有效性

1、內部控制設計的的有效性，可以考慮以下三方面：

(1)內部控制的設計是否做到了以內部控制的基本原理為前提，以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù)。(2)內部控制的設計是否覆蓋了所有關鍵的業(yè)務與環(huán)節(jié)，對董事會、監(jiān)事會、經理層和員工具有普遍的約束力。(3)內部控制的設計是否與企業(yè)自身的經營特點、業(yè)務模式以及風險管理要求相匹配。2、評價內部控制運行有效性，可以從3方面進行考察：（1）相關控制在評價期是如何運行的。

（2）相關控制是否得到了持續(xù)一致的運行。（3）實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。（三）內部控制評價的原則

1.全面性：是指評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。2.重要性：是指在全面評價的基礎上關注重要高風險領域。

3.客觀性原則：評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性（四）常見的內部控制評價方法1、個別訪問法

具體的運用流程是:

設計訪談提綱恰當進行提問準確捕捉信息，及時收集有關資料適當?shù)刈龀龌貞�及時作好訪談記錄，一般還要錄音或錄像

2.調查問卷法：是指企業(yè)設置問卷調查表，分別對不同層次的員工進行問卷調查，根據(jù)調查結果對相關項目做出評價。

【例】銷售內部控制調查問卷表

一、登記入賬的銷貨確系已發(fā)運給真實的顧客

登記入賬的銷貨是否有已經審批的發(fā)運單和顧客訂單為依據(jù)二、銷貨業(yè)務已經過適當?shù)膶徟?/p>

1.對顧客賒銷是否經負責人批準

2.任何商品出廠是否都要求有事先編號的書面發(fā)運單三、現(xiàn)有的銷貨業(yè)務都已登記入賬

1.發(fā)運單是否由企業(yè)采用適當?shù)姆绞接枰钥刂疲�以保證所有發(fā)貨都已開票收款2.發(fā)運單是否均預先編號并登記入賬

3.銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬

四、登記入賬的銷貨確系訂購的數(shù)額，且已正確開票收款1.銷貨發(fā)票和發(fā)運單所列的數(shù)量是否核對相符

2.銷貨發(fā)票是否經過單價檢查、乘積復核和加總復核3.是否定期給常年顧客發(fā)出對賬單五、銷貨業(yè)務已及時登記入賬

登記入賬的日期與發(fā)運單的日期是否經過比較核對六、銷貨業(yè)務在明細賬中的記錄與總賬相符，明細賬是否加總復核，是否與總賬核對相符3.穿行測試法

穿行測試是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務流程執(zhí)行情況的評估評價方法。

4.抽樣法

是指企業(yè)針對具體的內部控制業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務樣本，對業(yè)務樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務流程控制運行的有效性做出評價。5.實地查驗法

是指企業(yè)對財產進行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗。6.比較分析法

是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。

7.專題討論法

是指通過召集與業(yè)務流程相關的管理人員就業(yè)務流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法。（五）內部

控制按照內部控制缺陷的成因分類：設計缺陷+運行缺陷

的按照內部控制缺陷的性質分類:重大缺陷+重要缺陷+一般缺陷分類

（六）財務報告內部控制缺陷的認定標準

直接取決于由于該內部控制缺陷的存在可能導致的財務報告錯報的重要程度。

—重要程度‖主要取決于兩方面的因素：

（1）該缺陷是否具備可能性導致企業(yè)的內部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報告錯誤。

（2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致潛在錯報金額的大小。

一般而言，如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備可能性，導致不能及時防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正財務報告中的重大錯報，該缺陷認定為重大缺陷。

如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備可能性，導致不能及時防止（或發(fā)現(xiàn)）并糾正財務報告中錯報的金額雖然未達到和超過重要性水平，但任應引起董事會和管理層重視，認定為重要缺陷。

（七）《內部控制評價指引》內部控制評價報告至少應當披露下列內容：1、董事會對內部控制報告真實性的聲明。2、內部控制評價工作的總體情況。3、內部控制評價的依據(jù)。

4、內部控制評價的范圍。

5、內部控制評價的程序和方法。6、內部控制缺陷及其認定情況。

7、內部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。8、內部控制有效性的結論。

第四篇具體業(yè)務中的內控流程Ⅰ貨幣資金內部控制復習思考題

辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序分為哪些主要步驟現(xiàn)金收付業(yè)務的關鍵控制點有哪些？支付結算控制的內容有哪些？

銀行存款收支業(yè)務的關鍵控制點主要有哪些？票據(jù)與有關印章的管理主要有哪些方面？第一節(jié)貨幣資金的崗位分工及授權批準一、貨幣資金內部控制的范圍

貨幣資金是企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可立即作為支付手段并被普通接受，因而最

具有流動性。

貨幣資金一般包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和各種外幣。

銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。二、崗位分工及授權批準（一）機構的設立

《會計法》規(guī)定：—各單位根據(jù)會計任務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的，可以委托經批準設立的會計咨詢、服務機構代理記賬。‖

企業(yè)應當根據(jù)自己的業(yè)務特點和規(guī)模、業(yè)務量的多少，以及會計力量的情況設置出納機構，配備出納人員。企業(yè)一般可在會計機構內部設置出納機構，如在財會科、財務處內設置出納組、出納室；規(guī)模小、人員少、業(yè)務量不大的單位可只設一名專職或兼職出納人員，并為其配備專門的辦公場所。（二）出納人員的崗位職責

1.按照國家有關現(xiàn)金的管理和銀行結算制度的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務。2.根據(jù)會計制度的規(guī)定及時進行賬務處理。登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

3.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券的安全與完整4.保管有關印章、空白票據(jù)和空白支票。（三）不相容崗位分離

企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

基本要求是實行錢賬分管，將負責貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務的崗位和人員相分離。出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務的登記工作。具體如下：崗位分工及授權批準

1.貨幣資金的收付及保管只能由經過授權的出納人員負責辦理，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

2.業(yè)務規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應將現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出序時地、逐筆地登記現(xiàn)金出納備查簿，而現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應由其他人員登記；規(guī)模較少的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但現(xiàn)金總賬必須由他人登記。

3.負責應收款項賬目的人員不能同時負責現(xiàn)金收入賬目工作，負責應付款項賬目的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬目的工作。

4.保管支票簿的人員不能同時負責現(xiàn)金賬目支出項目和銀行存款賬目的調節(jié)。

5.負責銀行存款項目調節(jié)的人員與負責銀行存款項目、現(xiàn)金項目、應收款項目及應付款項目登記的人員應當相互分離。

6.貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款項目、現(xiàn)金項目的記錄人員應當相互分離。7.支票保管職務與支票印章保管職務應當相互分離。（四）授權批準

企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求.

審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。三、辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序

（1）支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

（3）支付復核。復核人應當對審批后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)�。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（4）辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第二節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的控制一、現(xiàn)金內部控制

（一）現(xiàn)金的內部控制1.現(xiàn)金使用范圍的控制公司現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定

一、職工工資、津貼；二、個人勞務報酬；

三、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；四、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的其他支出；五、向個人收購農副產品和其他物資的款項；六、出差人員必需隨身攜帶的差旅費；

七、結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；八、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉帳結算。

2.庫存現(xiàn)金限額的控制

按規(guī)定企業(yè)一般可按三至五天的日常零星開支所需現(xiàn)金核定庫存現(xiàn)金的限額。企業(yè)不能超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金。超出核定的庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金應及時送存銀行。

3.現(xiàn)金收支的控制

（1）企業(yè)的現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存銀行有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，超過一定限額的現(xiàn)金支出，應當

使用支票，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

（3）單位借出資金必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。

（4）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審批后，

予以支付。

（5）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉賬結算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的，

要事先向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，開戶銀行審批后，予以支付現(xiàn)金。

（6）企業(yè)取得的現(xiàn)金收入必須及時入賬，不得私設—小金庫‖，不得賬外設賬，嚴禁現(xiàn)金收入不入賬。

(二)現(xiàn)金收支的主要業(yè)務環(huán)節(jié)1.授權辦理業(yè)務

企業(yè)管理部門或業(yè)務部門的負責人根據(jù)授權批準制度的有關規(guī)定和業(yè)務經營的需要，授權有關人員辦理有關業(yè)務，相應地根據(jù)業(yè)務需要授權有關人員辦理有關現(xiàn)金收付。

2.填制或取得原始憑證有關人員在辦理業(yè)務后，應該根據(jù)財務會計制度的規(guī)定填制或取得有關原始憑證作為辦理現(xiàn)金收付的書面證明。其中一部分原始憑證直接作為出納人員收付現(xiàn)金的依據(jù)，一部分作為有關人員向出納交納現(xiàn)金或現(xiàn)金報銷的依據(jù)。

3.審簽原始憑證

對于辦理業(yè)務后填制或取得的有關現(xiàn)金收付業(yè)務的原始憑證，有關經辦人員應簽字蓋章，有關部門的負責人或其授權的有關人員做出審核后也應簽字蓋章，表明批準出納人員辦理現(xiàn)金收付，或表明同意非出納人員已辦理的現(xiàn)金收付，而后應向出納人員交納現(xiàn)金或報銷現(xiàn)金。

4.審核原始憑證

會計主管人員或其授權的有關人員審核現(xiàn)金收付業(yè)務的原始憑證，經審核無誤的確認其可以辦理現(xiàn)金收付，或確認其向出納人員應交納的現(xiàn)金或可以報銷的現(xiàn)金。

5.編制記賬憑證

會計人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務的原始憑證編制現(xiàn)金收付業(yè)務的記賬憑證。6.收付現(xiàn)金

出納人員根據(jù)經復核無誤的現(xiàn)金收付業(yè)務的記賬憑證，收入現(xiàn)金或支付現(xiàn)金。

7.稽核記賬憑證

負責稽核的會計人員結合現(xiàn)金收付業(yè)務的原始憑證對現(xiàn)金收付業(yè)務的記賬憑證進行稽核。8.登記現(xiàn)金日記賬

出納人員根據(jù)復核無誤的現(xiàn)金收付款業(yè)務的記賬憑證逐步登記現(xiàn)金日記賬。

9.登記現(xiàn)金總賬及有關的明細賬

會計人員根據(jù)現(xiàn)金收付款業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金總賬，根據(jù)有關原始憑證及記賬憑證登記有關明細賬。10.日�，F(xiàn)金盤點出納人員應于每日營業(yè)終了，結出現(xiàn)金日記賬的本日收入合計、支出合計及現(xiàn)金余額，并將現(xiàn)金余額與實際的

庫存現(xiàn)金進行核對。如果由不符，應查明原因，報經批準后處理。

11.現(xiàn)金送存銀行

出納人員應將現(xiàn)金收入于當日送存開戶銀行，當日送存銀行由困難的，由開戶銀行確定送存時間。

12.核對賬目

有關賬簿記錄人員應當定期將現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬以及涉及現(xiàn)金收付業(yè)務的明細賬進行核對。如由差錯，應查明原因，報經批準后進行處理。

13.定期和不定期的現(xiàn)金清查

定期和不定期地由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實際的庫存現(xiàn)金進行核對，編制現(xiàn)金盤點報告單，反映現(xiàn)金的賬面結存與實際結存的情況。

（三）現(xiàn)金收支業(yè)務的關鍵控制點

現(xiàn)金的內部控制應在現(xiàn)金收支的主要業(yè)務環(huán)節(jié)上設置關鍵控制點進行控制�，F(xiàn)金收付業(yè)務的關鍵控制點主要有：1.審批

2.審核原始憑證3.現(xiàn)金收支4.稽核5.記賬

6.對賬

7.清點和清查

銀行存款的內部控制

（一）銀行結算賬戶開立、使用的控制

銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。

（1）基本存款帳戶是存款人辦理日常轉帳結算和現(xiàn)金收付的帳戶。存款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本帳戶辦理。

（2）存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉帳結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

（3）臨時存款帳戶是存款人因臨時經營活動需要和外地臨時機構開立的帳戶，辦理轉帳結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付

（4）專用存款帳戶是存款人因特定用途需要開立的帳戶。辦理基本建設和更新改造和其他特定用途的需要專戶管理的資金。

（二）支付結算的控制

支付結算的基本要求（1）企業(yè)和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。（2）企業(yè)和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

（3）票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

（4）填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、信息不錯不漏，防止涂改。

（三）企業(yè)與銀行的對賬控制

企業(yè)應當指定專人定期或不定期地核對銀行賬戶，每月至少核對一次。企業(yè)與銀行的對賬是通過企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單的逐筆勾兌進行的。

對賬過程中有可能出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間賬面記錄的不一致，其原因有兩方面：一是記賬錯誤，一是未達賬項。

對于記賬錯誤的賬項，應查明原因后更正或要求銀行更正。對于未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表進行調節(jié)。

某企業(yè)２００7年１２月３１日銀行存款帳面余額為135000元。財務人員從該公司的開戶銀行取得對帳單一張，

２００7年１２月３１日的銀行存款余額為14201*元。另外，查有下列未達帳項：⑴１２月３日公司送存轉帳支票15800元，銀行尚未入帳。⑵１２月１３日公司開出轉帳支票15300元，持票人尚未到銀行辦理轉帳手續(xù)。⑶１２月１８日委托銀行收款9800元，銀行已收妥入帳，但收款通知尚未到達公司。⑷１２月３０日銀行代付電費2300元，但銀行付款通知單尚未到達公司。

要求：根據(jù)上述資料,編制銀行存款余額調節(jié)表，核實201*年１２月３１日資產負債表上—貨幣資金‖項目中銀行存款數(shù)額的公允性。

（四）銀行存款收支的主要業(yè)務環(huán)節(jié)

由于銀行存款結算方式不同，其收支流程和業(yè)務環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務環(huán)節(jié)組成控制流程。1）授權經辦業(yè)務。業(yè)務部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務需要，授權業(yè)務人員辦理涉及銀行存款收支的經濟業(yè)務或收付往來賬款事項。

2）簽訂結算契約。經辦人員辦理經營業(yè)務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業(yè)務經辦人員按照財務會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。

4）審簽原始憑證。業(yè)務經辦人員在原始憑證上填清業(yè)務內容并簽字蓋章；業(yè)務部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結算手續(xù)。

5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經濟業(yè)務，批準辦理銀行存款收支結算，對于不合規(guī)定的憑證，應拒絕受理或責成經辦人員補正手續(xù)。

6）制取結算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結算方式填制或取得銀行存款結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。7）辦理結算業(yè)務。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務。8）審核結算憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。9）編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。10）復核記賬憑證�；�核員或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。12）登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。13）登記總賬�？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。

14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。

15）編制調節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調節(jié)表，經審核后據(jù)以調賬核對。

16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經批準后予以處理�？刂泣c及控制措施

在上述控制流程中，主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：

1）審批。業(yè)務部門批準的業(yè)務人員辦理有關銀行存款事項或經辦有關業(yè)務，需核實原始憑證內容并簽章，交業(yè)務部門負責人審核并簽章；超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務，可以保證業(yè)務辦理的正確性和合法性，加強經辦人員的責任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經濟業(yè)務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效；審核結算憑證，可檢查銀行存款結算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權辦理銀行存款收付業(yè)務；出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本；按不同的結算方式填制結算憑證或取得結算憑證；結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章；財務專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管；轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續(xù)使用；作廢的轉賬支票應加蓋—作廢‖戳記；收代款項后應在憑證上加蓋—收訖‖或—付訖‖戳記；非出納人員不得經管銀行存款業(yè)務。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生。

4）復核。稽核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證，結算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關明細賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對�；�核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報經批準后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調整末達賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結算及時。

在以上控制點中，—審批‖、核對—、對賬‖至關重要。其中—審批‖、—核對‖控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應控制點相同的重要性；—對賬‖控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。第三節(jié)票據(jù)與印章的管理

(一)支票的管理

1.支票的領購和保管

企業(yè)可以授權出納人員在銀行存款的額度內向開戶銀行領夠支票。企業(yè)因撤銷、合并或其他原因結清賬戶時，應將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。

支票的保管實行票、印分管的原則，支票保管職務與支票印章保管職務要相互分離，形成制約機制，防止舞弊行為。2.支票的使用

有關部門和人員申請領用支票一般應填制專門的—支票請購單‖，說明領用支票的用途、日期、金額，由經辦人簽字，經有關領導批準。

支票應經授權的出納人員專門簽發(fā)，出納人員簽發(fā)支票時必須對支票領用單的各項內容進行審核，審核無誤后，按規(guī)定要求簽發(fā)支票，并在—支票簽發(fā)登記簿‖上登記。對于填寫錯誤的支票，必須加蓋—作廢‖戳記，與存根一起保存。

3.空白支票的管理

企業(yè)不得簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，嚴格控制簽發(fā)空白轉賬支票。因特殊情況確需簽發(fā)不填寫金額的轉賬支票時，必須在支票上寫明收款單位名稱、款項用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額和報銷期限，并由領用支票人在專設登記薄上簽章。逾期未用的轉賬支票要及時收回注銷。支票的管理

4.支票遺失的掛失或請求協(xié)助防范

已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，應及時向銀行掛失止付；已簽發(fā)的轉賬支票遺失，銀行不掛失，企業(yè)應及時請求收款單位協(xié)助防范。

（二）空白收據(jù)的管理

未填制的收據(jù)成為空白收據(jù)。空白收據(jù)一經填制并加蓋有關印章就成為已經辦理現(xiàn)金收付或轉賬結算的一種書面證明。

空白收據(jù)一般應由主管會計人員保管，企業(yè)應該設立—空白收據(jù)登記薄‖，對空白收據(jù)的領用、歸還和核銷等進

行詳細記錄。

對于空白收據(jù)，使用人不得將其帶出工作單位使用，不得將其轉借、贈送或買賣；不得弄虛作假開具實物與票

面不相符的收據(jù)，更不能開具存根聯(lián)與其他聯(lián)不符的收據(jù)；作廢的收據(jù)要加蓋—作廢‖章，將作廢收據(jù)的存根聯(lián)與其他各聯(lián)一起保管，不得撕毀、丟棄。（三）填寫票據(jù)的基本要求

1.漢字大小寫數(shù)字的書寫要求

中文大小寫數(shù)額應用正楷或行書填寫,如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛（或0）填寫，不得自造簡化字.如果金額數(shù)字書寫使用繁體字,也應受理。

中文大小寫金額數(shù)字到—元‖為止，在—元‖之后應寫—整‖（—正‖）；到角為止的，在—角‖之后可以不寫—整‖（或

—正‖）；大寫金額數(shù)字有—分‖的，—分‖后面不寫—整‖（或—正‖）字。2、貨幣符號的書寫要求

中文大寫金額數(shù)字前應標明—人民幣‖字樣，大寫金額數(shù)字應緊接：—人民幣‖字樣填寫，不得留有空白。大寫金

額數(shù)字前未印—人民幣‖字樣的，應加填—人民幣‖三字。在票據(jù)和結算憑證大寫金額欄內不得預印固定的—仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分、‖字樣。

阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號—￥‖或草寫。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連分辯不清。

3、零字的書寫要求

阿拉伯小寫金額數(shù)字中有—0‖時，中文大寫應按照漢語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。票據(jù)的出票日期中文大寫的書寫要求

票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳、和壹拾的，日為壹至玖和壹拴、貳拾和叁

拾的，應在其前加—零‖；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加—壹‖。

票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（四）有關印章的管理印章的保管

印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則。

企業(yè)應加強銀行預留印章的管理，財務專用章應由專人保管，單位負責人的個人印章必須由其本人或其授權的

人保管；嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。各種印章應該分出存放，分專人保管；委托其他人保管個人印章的要辦理授權手續(xù)；重要印章的保管，可以設置雙重或多重保管制度。

按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。案例

201*

年12月，大華會計師事務所對北方公司進行審計，在貨幣資金業(yè)務審計時發(fā)現(xiàn)了下列情況：

1．北方公司現(xiàn)金收、付業(yè)務，收、付款原始憑證的復核和收、付款憑證的編制由出納員王某負責；2．王某由于生病住院，休假兩個月，在此期間，公司指定由會計員李某兼任；3．北方公司的支票、印章都由王某一人保管，簽收手續(xù)也由王某一人執(zhí)行；

4．北方公司丟失了3月份和5月份的由建設銀行大連市分行郵寄的銀行對賬單，且10月份和11月份的—銀行存款余額調節(jié)表‖尚未編制；

5．在對北方公司的庫存現(xiàn)金進行實際盤點后，發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金額為3425.38元，而庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為5825.38元。庫存現(xiàn)金中有4張公司職工借款的欠條，合計為2400元。案例分析

1.收、付款原始憑證的復核和收、付款憑證的編制應該由會計人員負責；2.出納員王某休假期間，公司應指定專人代替其工作；

3.北方公司支票簽發(fā)手續(xù)不健全；

4.北方公司應及時進行銀行存款對賬工作；5.北方公司違反現(xiàn)金管理條例。

Ⅱ采購與付款業(yè)務內部控制采購與付款的業(yè)務環(huán)節(jié)

1.請購根據(jù)生產經營需要和儲備情況，由倉儲或需要部門提出請購單。

2.審批審批人根據(jù)規(guī)定的職責權限和程序對采購申請進行審批。對不符合規(guī)定的采購申請，審批人員應當要求請購人員調整采購內容或拒絕批準。

3.訂購采購供應部門收到批準的請購單后，應與采購計劃進行核對，并深入車間、倉庫或銷售部門進行調查，確定采購的具體品種、規(guī)格、數(shù)量。指定采購人員組織采購，大宗貨物采購與供貨單位簽訂合同，并將合同副本送會計部門及請購部門，以便檢查合同的執(zhí)行情況。

4.驗收采購合同簽訂后，應建立催收制度，督促供貨單位按期交貨。采購的貨物運達后，須由倉儲部門對照購貨發(fā)票、合同副本等清點數(shù)量，檢驗質量。根據(jù)點驗結果填寫入庫單一式數(shù)聯(lián)，除自存一份外，其余各聯(lián)分別送給采購供應部門、會計部門，以分別登記業(yè)務賬、會計賬和保管賬。

5.付款財會部門收到供貨單位轉來的發(fā)票結算聯(lián)及銀行的結算憑證后，應送給采購供應部門復核，并與入庫單、采購合同核對無誤后，辦理結算付款手續(xù)；同時在發(fā)票結算聯(lián)上加蓋—付訖‖戳記。

6.記賬財會部門根據(jù)上述原始憑證編制記賬憑證據(jù)以登記明細賬和總分類賬及其他有關賬簿。采購與付款的不相容崗位的分離

采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括采購業(yè)務的請購與請購審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立和審核；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程，應根據(jù)具體情況對辦理采購與付款業(yè)務的人員進行崗位輪崗。

請購與審批控制

（一）采購申請制度

一個單位可以有若干的請購制度，并根據(jù)不同的請購內容采用相應的控制程序和控制制度

1.原材料或零配件購進

一般首先由生產部門根據(jù)生產計劃或即將簽發(fā)的生產通知單提出請購單。材料保管人員接到請購單后，應將材料保管卡上記錄的庫存數(shù)同生產部門需要的數(shù)量進行比較。當生產所需材料和倉儲所需后備數(shù)量合計已超過庫存數(shù)量時，則同意請購。

2.臨時性物品的購進

通常由使用者而不需經過倉儲部門直接提出。使用者在請購單上一般要對采購需要做出描述，解釋其目的和用途。請購單須由使用者的部門主管審批同意，并須經資金預算的負責人員同意簽字后，采購部門才能辦理采購手續(xù)。

3.經常性服務項目

由同一服務機構或公司所提供的某些經常性服務項目，例如，公用事業(yè)，保安等服務項目，請購手續(xù)的處理通常是一次性的。即當使用者最初需要這些服務時，應提出請購單，由負責資金預算的部門進行審批。

4.特殊服務項目

如保險、廣告、法律和審計服務等，一般由企業(yè)最高負責人審批，經批準后，這些特殊服務項目才能進行采購。5.資本支出和租賃合同

資本支出和租賃合同，單位通常要求作特殊授權，只允許指定人員提出請購。對重要的、技術性較強的，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。（二）預算管理控制

1.編制采購預算

采購預算是采購部門為配合單位年度銷售預測或生產數(shù)量，對所需求的原料、物料、零件、勞務等的數(shù)量及成本編制的用貨幣形式進行具體，系統(tǒng)反映的數(shù)量計劃，以利于單位整體目標的實現(xiàn)及其資源的合理配置。編制采購預案后，就成為單位采購活動的目標。

2.采購預算的執(zhí)行

將審核通過的各項預算指標及時地下達給相關責任部門以及人員，并實行預算執(zhí)行的授權。在預算執(zhí)行過程中應實行責權利相結合并實行對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控。

3.采購預算差異的分析和調整

在預算執(zhí)行過程中，要根據(jù)業(yè)務、統(tǒng)計和財會部門核算的實際數(shù)據(jù)，即預算的實際執(zhí)行結果與預算數(shù)進行比較，如果有差異，要分析差異產生的原因和責任歸屬，制定控制差異或調整預算的具體措施。

4.采購預算資金控制

各單位在采購預算資金控制中，必須對采購預算資金實行責任人限額審批制度。各級責任人按照其權力的大小，審批的額度有所不同。各級責任人只能在自己的限額內進行審批，限額以上的資金實行集體審批制，嚴格控制無預算的資金支出。（三）請購審批制度

有關的審批人應當按照規(guī)定的權限，依據(jù)單位預算、實際需要、市場供應等情況審批請購需求。對不符合規(guī)定的請購申請，審批人應當要求請購人員調整采購內容或拒絕批準。在請購審批中，應嚴格請購審批制度，對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據(jù)其職責、權限及單位實際需要等對請購申請進行審批。

在單位所有采購中，申請必須先由領用部門主管簽字批準。采購部門應但負責檢查采購申請書上的申請項目是

否屬于該主管職權范圍內的，即該主管有權審批、批準的項目。采購控制

（一）采購方式

一般物品或勞務的采購應采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

1.訂單采購方式

采購部門根據(jù)批準的請購單簽發(fā)訂購單，訂購單上注明求購商品或勞務的具體項目、價格、數(shù)量、交貨時間等，送交供應商表明購買意愿。訂購單在提交給供應商之前還應當由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。

對購貨訂單的控制，主要從以下三個方面進行：

（1）預先對每份訂單進行編號，一確保訂單日后能夠被完整地保存和對所有的購貨訂單進行會計處理；

（2）在向供應商發(fā)出訂單之前，必須由專人檢查訂單是否經過授權人簽字，是否以經請購部門主管批準的請購單為依據(jù)，以確保購貨訂單的有效性；

（3）由獨立人員復查購貨訂單的編制過程和內容，包括復查請購單上摘錄的資料、價格、數(shù)量和金額的計算。2.合同訂貨方式

單位的采購部門與供應商通過談判就采購的貨物的質量，數(shù)量、價格水平、運輸條件、結算方式等內容達成一致，并且一購銷合同的形式確定下來，供應商按合同提供貨物并取得貨款，購貨方按合同驗收貨物并支付款項。3.直接采購

單位的采購人員根據(jù)批準的請購單，就其所列貨物直接向供應商購買的一種采購方式。常用于小額零星物品或勞務的采購。驗收控制

貨物驗收制度

單位應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經批準的訂購單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購貨物

或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。

貨物的驗收應由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔，其責任是檢驗收到的貨物的數(shù)量和質量。貨物驗

收制度一般包括一下內容：

1.待驗收

貨物驗收人員在采購部門交來的已核準的訂購單是，按供應商、交貨日期分別依序排列，并于交貨前安排存放的庫位以方便收貨。

2.收貨

貨物進單位后，貨物驗收人員應會同檢驗單位依裝箱單、訂購單、合同等采購文件核對貨物名稱、規(guī)格并清點數(shù)量或過磅、測量重量，并就到貨日期及實收數(shù)量填入訂貨單。同時，驗收人員填寫驗收報告單并在上面簽字。驗收中如發(fā)現(xiàn)所載的貨物與裝箱單、訂購單或合同所載內容不符的，應通知辦理采購的人員及采購部門進行處理。

驗收過程發(fā)現(xiàn)貨物有傾覆、破損、變質、受潮等異常情況而且達到一定程度時，驗收人員應及時通知采購人員聯(lián)絡公證處前來公證或通知代理商前來處理，并盡可能維持其狀態(tài)以利于公證。

對于公證或代理商確認、驗收人員開立的索賠處理單呈主管核實后，送跨系部門及采購部門督促辦理。3.貨物待驗

已經進入單位待驗收的貨物，必須在物品的外裝上貼上貨物標簽并詳細注明貨號、品名、規(guī)格、數(shù)量及進入本單位的日期，并且應與已驗收的分開儲存，并規(guī)劃—待驗區(qū)‖以示區(qū)別。

4.超交處理

貨物交貨數(shù)量超過訂購量部門應予退回，單屬于日然溢余的，由貨物管理部門在收貨時在備注欄注明自然溢余數(shù)量或重量，經請購部門主管同意后進行收貨，并通知采購人員。

5.短交處理

交貨數(shù)量未達到訂購數(shù)量，以要求補足為原則，由驗收人員所在的貨物管理部門通知采購部門聯(lián)絡供應商處理。6.急用品收貨

緊急貨物到達單位，若尚未收到請購單，驗收人員應先洽詢采購部門，確認無誤后，按收貨作業(yè)辦理。7.貨物檢驗結果處理（1）合格品

檢驗合格的貨物，檢驗人員于外包裝上貼上—合格‖標簽，以示區(qū)別。貨物管理部門人員再將合格品入庫定位。（2）不合格品

驗收不合標準的貨物，檢驗人員于貨物包裝上貼上—不合格‖標簽，并與—材料檢驗報告單‖上注明不合格原因，經主管核實處理后轉給采購部門處理并通知請購單位，再送回貨物管理部門憑此辦理退貨。

8.退貨

對于檢驗不合格的貨物退貨時，應開立—貨物交運單‖并附有關—貨物檢驗報告單‖呈主管簽字后，經此異常貨物辦理退貨。付款控制

（一）采購付款內部會計控制

1.采購、驗收儲存、會計與財務在人員安排及職責分工等方面應相互獨立、實行不相容崗位的相互分離。采購付款應經上述部門進行相應確認或批準。

2.一切購貨業(yè)務，應編制購貨訂單，購貨訂單通過采購及有關部門（如生產部門、銷售部門等）簽單批準。訂單副本應及時提交會計、財務部門。

3.收到貨物并驗收后，應編制驗收報告，驗收報告必須按順序編號，驗收報告副本應及時送交采購、會計部門。4.收到供方發(fā)票后，應及時送給采購部門，采購部門將供方發(fā)票與銷貨訂單及驗收報告進行比較，確認貨物種類、數(shù)量、價格、折扣條件、付款金額及方式等是否相符。

5.會計部門應將收到的購貨發(fā)票、驗收證明、結算憑證與購貨訂單、購貨合同等進行符合，檢查其真實性、合法性、合規(guī)性和正確性。

6.實行付款憑單制

有關現(xiàn)金支付須經采購部門填制應付憑單，并經各有關部門及人員授權批準后方可支付貨款。7.已確認的負債都應及時支付，以便按規(guī)定獲得現(xiàn)金折扣，加強同供應商的良好關系和維持單位信用。8.應付賬款總分類賬和明細分類賬應按月結賬，并且互相核對，出現(xiàn)差異時應編制調節(jié)表進行調節(jié)。

9.按月向供貨方取得對賬單，將其與應付賬款明細賬或未付憑單明細表互相調節(jié)，并查明發(fā)生差異的原因。10.應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，定期對預付定金、預付貨款進行核對。如有不符，應查明原因，及時處理。

（二）建立退貨管理制度

1.退貨條件

單位應該建立各種貨物的驗收標準。驗收標準應該在采購合同中加以明確規(guī)定，不符合驗收標準的貨物為不合格。不合格貨物應辦理退貨。2.退貨手續(xù)

檢驗人員對于檢驗不合格的貨物，應貼上—不合格‖標簽，并在—貨物驗收報告‖上注明不合格的原因，經主管審核后轉給采購部門處理并通知請購單位。

3.貨物出庫

當決定退貨時，采購部門應編制退貨通知單，并授權運輸部門將貨物退回，同時，將退貨通知單副本寄給供應商。運輸部門應于貨物退回后，通知采購部門和會計部門。

4.退貨貨款回收

采購部門在貨物退回后，應當編制借項憑單，其內容包括退貨的數(shù)量、價格、日期、供應商名稱以及金額等。借項憑單應由獨立于購貨、運輸、存貨職能的人員檢查。會計部分們應根據(jù)借項憑單來調整應付賬款或辦理退貨貨款的回收手續(xù)。

（三）應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款的內部會計控制1.應付賬款的內部會計控制

（1）應付賬款必須由專人管理

應付賬款的管理和記錄必須由獨立于請購、采購、驗收付款職能以外的人員專門負責，實行不相容崗位的分離。（2）應付賬款的確認和計量應真實、可靠

應付賬款的確認和計量必須根據(jù)審核無誤的各種必要的原始憑證。負責應付賬款管理的部門人員必須審核這些原始憑證的真實性、合法性、完整性、合規(guī)性及正確性。

（3）應付賬款必須及時登記

負責應付賬款記錄的人員應當根據(jù)審核無誤的原始憑證及時登記應付賬款明細賬，應付賬款明細賬應該分別按照供應商進行明細核算。

（4）及時沖抵預付賬款

單位在收到供應商開具的發(fā)票以后，應該沖抵預付賬款。

（5）正確確認、記錄和記錄折扣與折讓

單位應當經可享受的折扣和取得的折扣和折讓按規(guī)定的條件加以確認、記錄和記錄，以正確確定實際支付的款項。防止單位可獲得的折扣和折讓被隱匿和私吞。

（6）應付賬款的授權支付

已到期的應付賬款應當及時支付，但必須經有關的授權人員審批后才能辦理結算與支付。（7）應付賬款的結轉

應付賬款總分類賬和明細分類賬應按月結轉，并相互核對，出現(xiàn)差異時，應編制調節(jié)表進行調節(jié)

（8）應付賬款的檢查

按月向供應方取得對賬單，與應付賬款明細賬或未付憑單明細表互相調節(jié)，若有差異應查明發(fā)生差異的原因。從供應商取得對賬單并進行核對調節(jié)的工作應當由會計負責人或其授權的、獨立于登記應付賬款明細賬的人員辦理，以貫徹內部牽制的原則。2.應付票據(jù)的內部會計控制

（1）票據(jù)的簽發(fā)必須經兩個或兩個以上的人員的批準。

（2）設置應付票據(jù)賬簿，并認真做好應付票據(jù)的核算工作。票據(jù)登記人員不得兼管票據(jù)的簽發(fā)。（3）專人管理空白、作廢、已付訖退回的商業(yè)匯票。

（4）設置獨立于票據(jù)記錄之外的人員負責應付票據(jù)的定期核對。（5）指定專人復核票據(jù)的利息核算。

（6）應付票據(jù)要定期與訂貨單、驗收單、發(fā)票進行核對。（7）應付票據(jù)要按照號碼順序保存。思考題：1.采購與付款業(yè)務的內部控制有哪些業(yè)務環(huán)節(jié)？主要內容是什么？2.采購與付款業(yè)務不相容崗位包括哪些？3.貨物驗收制度包括哪些內容？

4.采購付款內部會計控制制度的內容是什么？

5.應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款內部會計控制的內容。Ⅲ銷售收款內部控制一、銷售收款內部控制的范圍1.接受客戶訂貨單2.分析信用

3.開票發(fā)貨4.結算記賬

二、銷售與收款內部控制的主要環(huán)節(jié)

1.編制銷貨通知單

銷售部門收到顧客的訂貨單，首先進行登記，審核訂單的內容和數(shù)量，確定能夠如期供貨后，編制銷售通知單和銷售發(fā)票通知單，作為信用、倉儲、運輸、開票和收款等有關部門履行職責的依據(jù)。

2.批準賒銷

信用管理部門根據(jù)管理當局的賒銷政策，以及對每個顧客已授權的信用額度來進行賒銷批準。信用部門不論是否批準賒銷都應在銷售通知單上簽署意見。

3.發(fā)貨

倉儲部門根據(jù)運輸部門持有的經信用部門核準后的銷貨通知單來發(fā)貨。

4.運貨

運輸部門運送貨物時應填制發(fā)貨單等貨運文件并送往開票部門。貨運文件應按順序編號，并記入送貨登記薄。發(fā)貨單是貨物出庫的依據(jù)，用于倉庫和財務部門的存貨記錄，也是開具銷售發(fā)票的依據(jù)。

5.開具銷售發(fā)票

會計部門根據(jù)顧客訂貨單、銷售通知單、銷售發(fā)票通知單、發(fā)貨單，審核無誤后開具同意格式的銷售發(fā)票，列明實際發(fā)貨的數(shù)量、品種、規(guī)格、單價、金額和增值稅稅額。價格要根據(jù)單位的價目表填寫。銷售發(fā)票須預先連續(xù)編號，一式數(shù)聯(lián)，分別給顧客、倉庫、銷售、財務等部門，并保存好存根聯(lián)備查。

6.記錄銷售業(yè)務

會計部門根據(jù)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)進行賬務處理，應區(qū)分賒銷或是現(xiàn)銷，決定編制轉賬憑證還是收款憑證，據(jù)以登記銷售賬和應收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。根據(jù)發(fā)貨單等結轉銷售成本，并沖銷庫存。

7.收款

收到貨款后，出納人員應登記銀行存款日記賬，并將銀行收款通知單交記賬人員據(jù)以編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬。此外，會計部門還應定期編制和寄送應收賬款對賬單，與顧客核對賬目記錄，如有差異，應查明原因。8.處理銷貨退回

顧客如果不滿意，或者銷售貨物非原訂貨單位所規(guī)定的產品，企業(yè)一般會同意退貨，這類業(yè)務應由經授權的部門辦理。

三、崗位責任

企業(yè)應當根據(jù)從銷售到收款的業(yè)務環(huán)節(jié)設立銷售、發(fā)貨、收款等工作崗位，企業(yè)不得由同一部門或由一個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

1.單位應當分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三個業(yè)務的部門

銷售部門是指負責處理訂單、簽單銷售合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款部門或崗位。具體職責：

（1）根據(jù)企業(yè)制定的年度銷售計劃，制定月度銷售計劃，并監(jiān)督實施。（2）負責處理顧客訂單，根據(jù)客戶訂單編制銷售通知單；（3）參與同客戶的商務談判，負責與客戶簽訂一般銷售合同；

（4）監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)制定的信用政策和銷售政策，確保企業(yè)制定的信用政策和銷售政策的實施。（5）負責行客戶催收貨款

發(fā)貨部門是負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全，并辦理發(fā)貨具體事宜的部門或崗位。主要職責：

負責審核銷售部門編制的發(fā)貨單是否齊全；負責審核銷售部門開出的發(fā)貨憑證的審批；

負責審核銷售部門開出的發(fā)貨憑證與銷售通知單是否相符；負責辦理發(fā)貨的相關手續(xù)。

財務部門是負責銷售款項的結算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收的部門或崗位。主要職責：

按照財務會計制度記錄銷售事項；

按照《支付結算辦法》的規(guī)定辦理貨款結算；監(jiān)督銷售部門向客戶催收貨款。

信用管理部門

有條件的單位應當建立專門的信用管理部門。信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分別設立。主要職責：

負責對客戶的信用調查，建立客戶信用檔案；負責核定客戶的信用額度；批準銷售部門提出的授信申請；制度企業(yè)的信用政策

監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。

四、銷售與收款業(yè)務的崗位分工

（1）銷售業(yè)務的經辦、審核和銷售通知單的簽發(fā)三個崗位必須由不同人員擔任。

（2）財會部門的開票、出納和記賬這三個崗位應相互分離，分別由三個不同的人員擔任。

（3）收款、管理應收賬款、向欠款客戶發(fā)放對賬這三個崗位應當相互分離，分別由不同人員擔任。

（4）應收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質押物的保管崗位與應收票據(jù)記錄崗位應當相互分離，分別由不同人員擔任。（5）信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應當分別設置，分別由不同人員擔任。五、銷售合同控制

1、銷售談判

合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩個人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判全過程應由完整的書面記錄。

2、合同審批

審批人員應對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等進行嚴格把關，對違反單位規(guī)定的銷售價格、信用政策及結算方式的銷售合同要拒絕批準。

3、合同訂立

單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。合同應符合《合同法》的規(guī)定。金額巨大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。六、銷售退回控制

1.銷售退回的審批

2.銷售退回的質量檢驗和清點入庫3.調查退貨索賠4.退貨理賠核準5.填制紅字發(fā)票七、收款控制

（一）收款業(yè)務的內部會計控制

1.單位應當根據(jù)有關制度及時辦理銷售收款業(yè)務。

2.單位內部的銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。

3.銷售部門應當設置銷售臺帳，及時反映各種商品的開單、收款、發(fā)貨情況。銷售臺帳應當附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關的客戶購貨單據(jù)。

4.落實催款責任，銷售人員負責對應收賬款的催收，對于到期未收回的應收賬款，財會部門必須提出報告，督促銷售部門加緊催收。

5.銷售收入及時入賬，不得設立賬外賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

6.加強對收存現(xiàn)金和銀行存款的控制，保證已經收到的現(xiàn)金與銀行存款能夠及時入賬，確保貨幣資金的安全與完整，嚴防收到現(xiàn)款而不入賬的現(xiàn)象發(fā)生。（二）應收賬款記錄的內部會計控制1.按照客戶情況設置應收賬款臺帳，及時登記每一客戶應收賬款的余額增減變動情況和信用額度使用情況。定期編制應收賬款余額核對表或對賬單，每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對賬單。編制對賬單人員不能兼任記錄和調整應收賬款的工作。

2.設置應收賬款總賬和明細賬進行核算。應收賬款總分類賬和明細分類賬應由不同的人員根據(jù)各種原始憑證或匯總記賬憑證分別登記。

3.應收賬款必須根據(jù)經過銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證加以記錄。（三）應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度

1.應收賬款賬齡分析是通過編制應收賬款賬齡分析表進行的，賬齡分析表是顯示應收賬款在外天數(shù)（賬齡）長短的報告。利用分析表，可以了解到：

（1）有多少欠款尚在信用期內。

（2）由多少欠款超過了信用期，超過信用期長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。

2.逾期應收賬款的催收制度（1）落實逾期應收賬款的催收制度（2）選擇逾期應收賬款催收手段（3）制定催款政策和策略（4）實施依法清收手段（四）壞賬損失的控制

1.壞賬確認控制

單位對于過期時間長的應收賬款，應當報告決策機構，由決策機構進行審查，確定是否確認為壞賬。單位對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任，對于有確鑿的證據(jù)表明切實無法收回的應收賬款，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理辦公會議或類似的機構批準作為壞賬。

2.壞賬處理的控制

單位對于確實收不回的應收賬款，經批準后應作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，注銷應收賬款等。已經注銷的壞賬而又收回時，要及時入賬，防止形成賬外賬。（五）應收票據(jù)的內部控制

1.應收票據(jù)取得和貼現(xiàn)的批準手續(xù)

應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。接受顧客票據(jù)須經批準手續(xù)，這樣可使偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性大為降低。票據(jù)的貼現(xiàn)和換新也必須經主管人員審核和批準，否則經辦人員可能在貼現(xiàn)或顧客付款后截留現(xiàn)金而用偽造的新票據(jù)加以掩飾。

2.應收票據(jù)的保管

單位應當由專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提出付款要求；已貼現(xiàn)的票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；保管應收票據(jù)的人員不得經辦會計記錄。

3.到期票據(jù)部分付款的管理

票據(jù)到期時如果顧客支付了其中的部分款項，則應將付款日期、金額、余額等記錄在票據(jù)的背面，并在票據(jù)登記薄上進行適當記錄，以免經辦人員截留部分付款的現(xiàn)金收入。

4.正確進行應收票據(jù)的賬務處理

應收票據(jù)的賬務處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時登記應收票據(jù)等有關的總分類賬。同時，還要自己登記應收票據(jù)備查簿，特別是已經貼現(xiàn)的票據(jù)必須在備查簿中登記，以便日后進行追蹤管理。（七）應收賬款的函證

單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)等往來款項，如有不符，應查明原因及時處理。

通過函證可以有力證明債權的存在以及債權記錄的正確與可靠。函證方式可以分為肯定式和否定式兩種（1）肯定式函證（金額大、存在爭議、差錯或問題）

（2）否定式函證（內控有效，差錯率較低，余額較小，確信被函證者能夠認真對待函證，能對不正確的情況做出反映）

1.函證時間的選擇

最佳時間應當是與年度結賬日期相近的時間。

2.信函的發(fā)送、收回

應授權專門人員直接控制信函的發(fā)送和回收，對于無法投遞退回的信函要進行分析。對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序。一般來說，應寄送第二乃至第三次函證信，如果仍得不到答復，則應考慮采用必要的替代措施。3.差異的分析與解決思考題：

1.銷售與收款內部控制的業(yè)務環(huán)節(jié)2.銷售合同控制3.銷售退回控制4.收款控制

珠江公司是珠江集團下屬的子公司，主營業(yè)務是制造、銷售力能空調機。集團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務檢查，檢查組對珠江公司的商品銷售業(yè)務的內部控制進行了專題調查，抽查了有關憑證、賬簿等會計資料。其中，檢查組對—發(fā)貨單‖進行調查的有關情況如下：

⑴檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第2聯(lián)—倉庫發(fā)貨聯(lián)‖進行了檢查，并與倉庫根據(jù)第2聯(lián)登記的商品保管明細賬的發(fā)貨數(shù)量進行了核對，證實賬單核對相符。將倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時，發(fā)現(xiàn)二者存在誤差；會計部門根據(jù)會計核算使用的發(fā)貨單第3聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同。倉庫保管員聲稱，每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。但檢查組發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務存在疑問，這兩筆業(yè)務在商品保管明細賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。

⑵檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進行—發(fā)貨單‖第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第1聯(lián)—存根‖與第6聯(lián)—貨物放行聯(lián)‖進行了核對，發(fā)貨單第6聯(lián)—貨物放行聯(lián)‖是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存的。檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張—貨物放行聯(lián)‖沒有編號，與第1聯(lián)—存根‖核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應的—存根‖，檢查組認為可能存在重大問題，并將此事做了記錄。有7張用汽車提貨的—貨物放行聯(lián)‖上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一張—貨物放行聯(lián)‖上沒有加蓋銷售部門的印章（已與—存根‖核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應放行。發(fā)貨單第4、5聯(lián)分別交運輸部門和客戶，檢查組沒有對其進行核對。要求：⑴指出珠江公司與—發(fā)貨單‖有關的內部控制制度在授權批準、內部核查程序、憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；

發(fā)貨單應該預先連續(xù)編號,這樣,一旦有重號和漏號的發(fā)貨單,就可以發(fā)現(xiàn)問題,發(fā)貨單應由銷售部門的主管人員審

批并簽章,銷售部門與發(fā)貨部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門與會計部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門與保安部門定期核對發(fā)貨單,發(fā)貨部門內部也要定期將第二聯(lián)與商品保管明細帳核對,但要由記帳人員以外的人進行,會計部門內部要定期進行帳證核對.

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