會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計個人總結(jié)模板
201*級會計電算化專業(yè)畢業(yè)設(shè)計個人總結(jié)
姓名五號仿宋班級201*級會計電算化X班學(xué)號崗位五號仿宋五號仿宋畢業(yè)設(shè)計題目XXXXX公司賬務(wù)處理及分析崗位分別填:出納崗位、明細(xì)賬崗位、總賬崗位、報表崗位、財務(wù)分析崗位說明:1、正文:字體要求,小四宋體;2、行距:最小值18磅;3、字?jǐn)?shù):201*字以上;4、日期:201*年3月20日4月10日,(期間的任何一天都行。)
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會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文范文(一)實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路
201*年5月,我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。”
開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容,然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布,其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》,造成內(nèi)控審計有點無所適從,審計質(zhì)量得不到保證!镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)201*年7月發(fā)布的《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS5),結(jié)合征求意見稿與AS5,嘗試對我國注冊會計師實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索。一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定
《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中指出,“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證,是指會計師事務(wù)所接受委托,對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證,并發(fā)表鑒證意見!睂ζ髽I(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。
此處,不妨可以借鑒美國證券交易委員會(SEC)的定義,財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的,為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序,具體包括以下控制政策和程序:1.保持詳細(xì)程度合理的會計記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;
2.為下列事項提供合理的保證:公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄,從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求,公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán);3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別
當(dāng)前,財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲,要求注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序之前,實施風(fēng)險評估程序,其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致,但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見,因此在審計程序上應(yīng)比控制測試力度有所強(qiáng)化。一般來說,上市公司都是聘請同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計,所以注冊會計師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷,可以考慮將內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計加以整合,以達(dá)到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。
三、實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路
(一)了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應(yīng)關(guān)注:
1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項,包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新;2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu);3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;
4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。
注冊會計師的著眼點應(yīng)重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度,比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度,以及是否擁有一個強(qiáng)有力的審計委員會等。
(二)制定審計計劃
根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響,制定審計計劃,確定項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊成員,界定角色、責(zé)任和資源;制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應(yīng)貫穿整個計劃過程。
以往控制測試往往流于形式,空有其表,其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度,往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的,作為審計師,僅僅花幾天或幾周的時間,就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞,談何容易,沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解,是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此,在制定審計計劃,必須分配好合適的項目人員,對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo),并且根據(jù)需要,制定利用專家的計劃。
(三)識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制,主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制,屬于控制環(huán)境。AS5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試,尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng),并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時;或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風(fēng)險并作出恰當(dāng)?shù)脑u估。
公司層面的內(nèi)部控制,包括對公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等,注冊會計師應(yīng)評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。
注冊會計師還應(yīng)識別各流程的責(zé)任人,并與其溝通,掌握其是否明確責(zé)任。其中,需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評估。
評估的焦點應(yīng)放在風(fēng)險上,如果某一事項從財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險的角度來看是重要的,就必須重點關(guān)注。風(fēng)險評估理念應(yīng)貫穿審計的全過程。
(四)測試各相關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)的關(guān)鍵控制
選擇那些針對最關(guān)鍵財務(wù)報告目標(biāo)的流程控制,并對這些控制的設(shè)計有效性進(jìn)行評估。應(yīng)重點識別那些用來管理會對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制,實務(wù)中的審計辦法是從公司的財務(wù)報表著手,識別對財務(wù)報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動和流程目標(biāo),選擇關(guān)鍵會計科目和會計報表事項。
在對公司層面評估的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮重要性水平,以及財務(wù)報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性,分析財務(wù)報告中的關(guān)鍵風(fēng)險防范事項,并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。
與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素包括但不限于:相關(guān)會計科目余額或交易的大小和種類;因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復(fù)雜程度;披露事項或相關(guān)會計科目的性質(zhì);會計科目反映的交易類型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負(fù)債的風(fēng)險;是否包含關(guān)聯(lián)交易等。
注冊會計師應(yīng)確定重要交易事項和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點,明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認(rèn)定。
測試方法可采取穿行測試,通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時,注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關(guān)認(rèn)定,可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。(五)評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
在作出評價之前,應(yīng)首先對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險包括兩個要素:錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括:1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性;2.相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險;3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動,進(jìn)而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響;4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報;5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性;6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率;7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度;8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力,以及是否發(fā)生變動;9.該項控制是人工操作還是自動完成;10.該項控制的復(fù)雜性,以及運行過程中需作出的判斷的重要性。
內(nèi)部控制設(shè)計是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn),是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告不當(dāng)披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的依據(jù):被審計單位是否針對每一個控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧;是否能夠防止或檢查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。
評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性,指設(shè)計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?刂莆窗凑赵O(shè)計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力,發(fā)生上述情況之一,即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。(六)評價控制缺陷
對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足,注冊會計師應(yīng)按其嚴(yán)重程度,評價其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報,表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。
控制缺陷的嚴(yán)重性取決于:1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性,2.因一項或多項缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報的重要程度時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額,以及受本期已發(fā)生或預(yù)計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。
審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下跡象,就應(yīng)判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷:1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊;2.重述財務(wù)報表,以反映重大錯報的更正情況;3.注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報,而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn);4.審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。(七)形成審計報告
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷,審計師就需要對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。
最新大學(xué)本、專科會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文范文(二)新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化及分析
[摘要]本文主要從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的利潤表時,要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表;利潤表
我國財政部201*年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,按照國際通行的規(guī)則和慣例,嚴(yán)格界
定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件、計量原則,引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念,凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位,改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此,在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下,企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化(一)理念的變化:收入費用觀資產(chǎn)負(fù)債表觀
多年來。我國的會計準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下,收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額!币簿褪钦f,利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。201*年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念,即會計準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量;然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等!薄爸苯佑嬋氘(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說,利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量,利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。(二)計量的變化:歷史成本公允價值
1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價值”,也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。
201*年發(fā)布的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計量屬性,而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值,在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式,并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益,進(jìn)入利潤表。按照公允價值進(jìn)行會計計量,能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而向投資者提供更加相關(guān)的信息,有利于提升會計信息的有用性,符合財務(wù)會計報告的目標(biāo)。(三)報表列報的變化
新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先,新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展,不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng),主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊;另一方面也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。
其次,由于新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目;新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目,明細(xì)列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等,并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資
收益”納入營業(yè)利潤的范圍,使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化
由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報變化等因素,使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。
準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍,改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況,即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤,符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目,將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表,使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益,符合綜合收益觀點,同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)首先確定其計稅基礎(chǔ),資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異,然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費用與當(dāng)期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。二、對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的分析
新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比,理念更先進(jìn),體系更完整,內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定,強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性,在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時,認(rèn)為以下三個方面值得關(guān)注。(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益,很多企業(yè)在進(jìn)行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標(biāo),主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中,并且還增加了“公允價值變動收益”項目,因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時,都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化,經(jīng)常性收益要重新分析計算,以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
(二)已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益
對于收益的確定,舊準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀,因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益,利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益;新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀,引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進(jìn)入利潤表,利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益,還包括已確認(rèn)未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此,在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時,要注意區(qū)分已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認(rèn)未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量,過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營;另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時,過度的利潤分配中可能隱含了資本的
返還,從而損害企業(yè)的盈利能力。
(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失
新準(zhǔn)則引入了公允價值的計量模式,將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益,即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益,符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝),但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權(quán)益。”因此,報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表,還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。
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