內(nèi)部審計報告(總結(jié)版)

關(guān)于……有限公司的常規(guī)審計報告

（摘要版）

WH審字【201*】008號

%……%審計委員會：

根據(jù)集團(tuán)公司審計工作計劃安排，我們于201*年8月23日至8月31日對有限公司201*年1月1日至201*年9月30日的經(jīng)營狀況、財務(wù)收支狀況及內(nèi)部管理控制等方面情況進(jìn)行了調(diào)閱審計。目前審計工作已經(jīng)結(jié)束，現(xiàn)將審計情況報告如下：

一、

略

被審計單位基本情況

二、

略

公司整體經(jīng)營情況

三、審計發(fā)現(xiàn)問題、風(fēng)險分析及改善建議

(一)會計核算方面的問題

1、未對“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備

《會計核算制度》規(guī)定“根據(jù)每月當(dāng)期應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計金額的4%計提壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益”；但審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)賬面一直未計提壞賬準(zhǔn)備。

我們認(rèn)為應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理未能體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定；會虛增利潤，導(dǎo)致報表有誤。

建議按照制度和準(zhǔn)則的要求，按期計提壞賬準(zhǔn)備。2、“存貨跌價準(zhǔn)備”的計提有誤

《會計核算制度》規(guī)定“存貨跌價準(zhǔn)備：按當(dāng)期期末庫存金額的5計提，累計存貨跌價準(zhǔn)備金額達(dá)到當(dāng)期存貨金額的20%時，可以不再計提”。但該司201*年3月底和6月底在存貨跌價準(zhǔn)備金額都超過存貨金額20%的情況下繼續(xù)按照5計提了存貨跌價準(zhǔn)備；且是按照期末存貨的總額計提，未能采用商品型號或類別按成本價與市場價孰低的計提方法。

我們認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理未能真正體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定；會虛減當(dāng)期利潤，導(dǎo)致報表有誤。

建議按照制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確計提存貨跌價準(zhǔn)備。3、損益結(jié)算及分配處理不規(guī)范且違反國家法律規(guī)定

為了保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，法律法規(guī)就公司的收益分配作出了規(guī)定，公

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司的收益分配政策必須符合相關(guān)法律規(guī)范的要求。根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取法定公積金，公司制企業(yè)必須按照稅后利潤的10％的比例提取法定公積金；（3）提取任意公積金（可以不提�。�；（4）向投資者分配利潤。股份分配原則上應(yīng)該從累計盈利中分派，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”。但有盈利時未提取法定公積金，在無盈利的情況下又進(jìn)行了利潤分配；且股利分配的科目選擇錯誤，應(yīng)該是“應(yīng)付股利或利潤”，而非“其他應(yīng)付款”。

我們認(rèn)為賬務(wù)處理既違反了國家法律法規(guī)，存在法律違規(guī)風(fēng)險；又是一種錯誤的賬務(wù)處理，需進(jìn)行會計差錯更正。

建議嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行利潤分配和賬務(wù)處理，以防范法律違規(guī)的風(fēng)險。

(二)財務(wù)管理方面的問題1、記賬憑證沒有附件

財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。無外來原始憑證的，可以自制原始憑證；但自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。審計期間發(fā)現(xiàn)存在大量無附件的記賬憑證（例如：201*年6月記190#計提利息和存貨跌價準(zhǔn)備）。

記賬憑證沒有附件既違反國家財務(wù)法規(guī)，又容易導(dǎo)致審計人員無法判斷該經(jīng)濟(jì)事項的真實性，會計處理的合理性。

建議嚴(yán)格執(zhí)行國家財務(wù)法規(guī)，有外來原始憑證的附外來憑證；無外來原始憑證的，自行編制原始憑證并由相關(guān)人員簽名或者蓋章。

(三)經(jīng)營管理方面的問題1、未對客戶信用進(jìn)行系統(tǒng)管控

《客戶授信評定與管理規(guī)定》規(guī)定：財務(wù)部根據(jù)申請資料內(nèi)容將授信客戶相關(guān)信息完整錄入K3系統(tǒng)管理。審計過程中曾進(jìn)入K3系統(tǒng)，進(jìn)行客戶信用審查，但發(fā)現(xiàn)無法取得客戶信用信息。經(jīng)詢問相關(guān)人員得知，未把客戶應(yīng)收賬款的信用期和信用額度錄入K3系統(tǒng)中；日常管理中，財務(wù)人員依據(jù)《新舊客戶的信用額度表》進(jìn)行人工核對檢查和管控。審計人員無法確定《新舊客戶的信用額度表》所列示單位的完整性、信息的時效性及執(zhí)行的真實性。

對客戶進(jìn)行信用不進(jìn)行電子管控而人工管控，容易導(dǎo)致超信用期而未及時收款、超信用額度發(fā)貨，進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)壞賬、死賬，引起壞賬損失的風(fēng)險。

建議嚴(yán)格執(zhí)行公司“應(yīng)收賬款管理規(guī)定”，把客戶信用資料錄入K3系統(tǒng)，進(jìn)行電子管控；嚴(yán)禁向沒有授信額度或授信期限的客戶進(jìn)行賒銷或向有授信額度

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的客戶超額銷售；嚴(yán)格按照授信額度及授信期限及時催收貨款，加速資金回籠，規(guī)避壞賬風(fēng)險。

2、業(yè)務(wù)員代客戶墊付銷售貨款

審計過程中發(fā)現(xiàn)部分客戶在未出現(xiàn)銷售退回的情況下進(jìn)行了退貨款賬務(wù)處理；進(jìn)一步核實發(fā)現(xiàn)，此部分貨款都退給了公司的業(yè)務(wù)員。退款原因是業(yè)務(wù)員前期替客戶代墊了銷售貨款，現(xiàn)在客戶自己付款給了#$$$%科技公司，故公司需將業(yè)務(wù)員代墊貨款退還給個人。例如：201*年1月25日記字173#憑證，退大連貨款；201*年6月22日記字173#憑證，退德州公司貨款。這種業(yè)務(wù)員為拿到銷售提成替客戶代墊貨款，待客戶付款后再從公司將墊付貨款領(lǐng)走的行為存在潛在的法律糾紛風(fēng)險。

業(yè)務(wù)員代客戶墊付銷售貨款既違背集團(tuán)公司銷售提成政策，又使業(yè)務(wù)員承擔(dān)了客戶拒付貨款的潛在風(fēng)險，還容易把客戶拒付貨款時的雙方（公司、客戶）法律糾紛演變?yōu)槿�方（公司、客戶、業(yè)務(wù)員）法律糾紛問題。

建議嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)銷售提成政策，有效控制潛在的法律糾紛風(fēng)險。3、銷售返利的支付存在違規(guī)現(xiàn)象

審計期間共計支付54筆銷售返利，合計金額273,902.00元，其中：1筆由業(yè)務(wù)員領(lǐng)取現(xiàn)金后，打到對方公司賬戶；8筆由收款人和業(yè)務(wù)員簽字后直接領(lǐng)取現(xiàn)金；剩余45筆全部由出納轉(zhuǎn)到返利收款單位的私人賬戶。通過對返利支付憑證逐筆檢查，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：同一客戶返利支付給不同的收款人（如：北科、東方）；不同客戶返利支付給相同收款人（如：陳光、于樂）；返利歸屬單位與收款單位不一致（通廣返利匯給曉峰）；同一客戶不同業(yè)務(wù)員支付返利（如：通廣）。

返利收款人與返利單位是否匹配尚需進(jìn)一步確認(rèn)；如兩者不匹配，存在冒領(lǐng)返利的風(fēng)險。

對于返利中存在的種種問題和疑問，建議重新審視現(xiàn)行的返利制度和返利操作過程。反思究竟是制度設(shè)計缺乏可操作性與現(xiàn)實情況脫節(jié)，還是人為原因、執(zhí)行力問題。根據(jù)現(xiàn)實情況對制度重新修訂，頒布通過后嚴(yán)格執(zhí)行。

4、存在長期呆滯的存貨

通過對庫存的賬齡分析發(fā)現(xiàn)存在一定數(shù)量長期呆滯的存貨，其中半年至一年內(nèi)的呆滯存貨占總庫存的6.02%，金額為52,944.78元；一年以上呆滯存貨占總庫存的18.53%，金額為162,862.18元。此部分產(chǎn)品長期呆滯，存在較大的跌價風(fēng)險；既占用資金又存在倉儲成本。為降低存貨跌價風(fēng)險，建議首先努力做好銷售預(yù)測工作，以銷定購、盡量避免發(fā)生采購數(shù)量顯著大于銷售數(shù)量，造成庫存積壓；其次對已形成呆滯的存貨，積極設(shè)法促銷清理；最后對促銷亦無法消耗的存

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貨，按期及時上報集團(tuán)公司進(jìn)行報廢清理審批，進(jìn)行存貨報廢處理。

5、銷售毛利率低下

銷售純毛利潤嚴(yán)重低下，審計期間毛利率為0.73%，201*年同期水平也僅為7.84%，本年至今累計毛利潤幾乎為零（以上未考慮收到的返利收入）。按客戶分析來看：170家實現(xiàn)銷售的客戶中，37%的客戶銷售為負(fù)毛利，合計虧損132,452.58元（其中銷售額最高的兩家客戶就虧損33,141.00元）；24%的客戶銷售不產(chǎn)生利潤；39%的客戶銷售為正毛利，合計盈利197,529.08元。按銷售產(chǎn)品分析來看：129項實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品中，42%的產(chǎn)品不產(chǎn)生毛利甚至為負(fù)毛利（虧損最嚴(yán)重的3項產(chǎn)品為：SCC-B1331P、SCC-B5367P、SCC-B5331P）；只有58%的產(chǎn)品產(chǎn)生正毛利。在采購成本不可自主決定的情況下，毛利率低下的主要原因就是銷售價格過低，給經(jīng)銷商的折扣過高。

過低的毛利率，首先會影響公司的生存和發(fā)展，其次會妨礙企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

建議合理提高銷售價格；力爭擴(kuò)大高毛利率產(chǎn)品的銷售比重，實現(xiàn)利潤最大化。

四、

略

上次審計報告整改意見執(zhí)行情況跟蹤

五、財務(wù)指標(biāo)評價（經(jīng)營績效評價）

詳細(xì)指標(biāo)和變動情況,見附件一《修正財務(wù)指標(biāo)分析》。

六、審計結(jié)論

我們認(rèn)為對內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行非常重視，現(xiàn)有的內(nèi)部控制和會計核算制度總體上是有效的，只是在某些方面存在一定的缺陷。

七、審計處理意見

針對本審計報告中提出的問題及審計意見，希望領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、整改、完善，后續(xù)審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題，將按集團(tuán)公司規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處罰。

總審計師：XXX主審計員：XXX201x年xx月xx日

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