CPA會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》總結(jié)三C5固定資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計(jì)算及賬務(wù)處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容。其客觀性題目考點(diǎn)是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊計(jì)算，固定資產(chǎn)處置以及有關(guān)計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)減值、合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷等。

一．確認(rèn)和初始計(jì)量

第一．確認(rèn)須滿足固定資產(chǎn)特征及資產(chǎn)確認(rèn)條件，特征（3個(gè)）：

為生產(chǎn)、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；有形資產(chǎn)第二．初始計(jì)量（分別取得方式處理）總體原則：按照成本計(jì)量；成本包括為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出

1.外購（注意購置后是否需要安裝）

（1）外購成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、必要運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及安裝費(fèi)用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）（2）購買價(jià)款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（按現(xiàn)值確認(rèn)成本與“長期應(yīng)付款”間差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，分期轉(zhuǎn)入成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用）2.自行建造

（1）自營建造（3個(gè)問題，第一個(gè)重要）a.工程物資盤盈或盤虧（報(bào)廢、毀損）處理：

①達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計(jì)入營業(yè)外收支b.單位或單項(xiàng)工程報(bào)廢毀損處理：

①達(dá)狀態(tài)前凈損失一律計(jì)入營業(yè)外支出

②達(dá)狀態(tài)后，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，否則計(jì)入營業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災(zāi)害等）所致?lián)p失，一律計(jì)入營業(yè)外收支

c.①達(dá)狀態(tài)前聯(lián)合負(fù)荷試車凈支出計(jì)入在建工程；②形成產(chǎn)品其成本計(jì)入在建工程，產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)庫存時(shí)按實(shí)際或估計(jì)售價(jià)沖減在建工程（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出組成b.待攤支出是出包建造核算中特點(diǎn)

某工程應(yīng)分配待攤支出＝該工程前三項(xiàng)支出加和×待攤支出分配率3.其他方式取得

注意盤盈取得固定資產(chǎn)要先通過“以前年度損益調(diào)整”處理（盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理）4.兩個(gè)特殊問題

（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用處理（07新準(zhǔn)則亮點(diǎn)）

按棄置費(fèi)用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入資產(chǎn)成本；期末按預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本以實(shí)際利率法貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）提取安全生產(chǎn)費(fèi)用專項(xiàng)準(zhǔn)備（了解）①提取時(shí)借“利潤分配提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”②使用時(shí)根據(jù)用途，借“固定資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”③同時(shí)，借“盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“利潤分配未分配利潤”，且結(jié)轉(zhuǎn)金額以已提儲(chǔ)備金額為限

二．后續(xù)計(jì)量

第一．固定資產(chǎn)折舊1.折舊范圍（1）空間范圍

只有3類固定資產(chǎn)不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用②單獨(dú)入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產(chǎn)應(yīng)比照自有固產(chǎn)計(jì)提折舊）

（2）時(shí)間范圍

a.一般規(guī)定：當(dāng)月增加下月開始計(jì)提，當(dāng)月減少下月停止計(jì)提b.特殊情況：

①購建固定資產(chǎn)達(dá)預(yù)定狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)先按估價(jià)入賬并計(jì)提折舊，取得決算值后調(diào)整入賬價(jià)值重新計(jì)算折舊，已提折舊不追溯處理（會(huì)計(jì)估計(jì)更正）②固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理、改擴(kuò)建等，凡未轉(zhuǎn)入“在建工程”一般仍計(jì)提折舊（除定期大修理），若轉(zhuǎn)入停止計(jì)提折舊（3）折舊方法：

注意年數(shù)總和法中若從某年度中間開始折舊，注意折舊年度的分段處理第二．發(fā)生后續(xù)支出1.資本化支出

（1）相關(guān)支出是否資本化依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件判斷

（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)組成部分且符合資本化條件則應(yīng)計(jì)入在建工程成本，同時(shí)扣除被替換部分賬面價(jià)值（剔除所含折舊）（重點(diǎn)）（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)核算；裝修應(yīng)與原固產(chǎn)分開單獨(dú)計(jì)提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限2.費(fèi)用化支出

與固產(chǎn)有關(guān)修理費(fèi)用不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用（加注：生產(chǎn)車間發(fā)生固產(chǎn)費(fèi)用化修理費(fèi)用也計(jì)入“管理費(fèi)用”）

三．固產(chǎn)處置

第一．固產(chǎn)終止確認(rèn)條件（2個(gè)，了解）

①處于處置狀態(tài)②預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益第二．持有待售（07新準(zhǔn)則亮點(diǎn)）

1.持有待售確認(rèn)條件（同時(shí)滿足，3個(gè)）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該轉(zhuǎn)讓一年內(nèi)完成2.會(huì)計(jì)處理（1）按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后金額調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值（不得超過賬面價(jià)值），若調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值低于賬面價(jià)值確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”（2）劃分為持有待售后不計(jì)提折舊（3）報(bào)表中應(yīng)予披露3.確認(rèn)條件變動(dòng)時(shí)重新劃分

不再滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)停止劃分為持有待售，按“假設(shè)未劃分為持有待售其賬面原價(jià)考慮折舊、減值等調(diào)整后金額”與“可回收金額”孰低計(jì)量《會(huì)計(jì)》總結(jié)四C6無形資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置無形資產(chǎn)的核算等問題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中，非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及無形資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中涉及以無形資產(chǎn)抵債、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正涉及無形資產(chǎn)的核算，合并報(bào)表中也可能涉及無形資產(chǎn)的抵銷問題。

一．確認(rèn)與初始計(jì)量第一．無形資產(chǎn)確認(rèn)1.特征（4個(gè)）：①由企業(yè)擁有或控制②沒有實(shí)物形態(tài)③可辨認(rèn)④非貨幣性2.典型非無形資產(chǎn)列舉：商譽(yù)、內(nèi)部產(chǎn)生品牌、客戶關(guān)系或HR第二．初始計(jì)量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出（2類不包括：①為引入新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳等間接費(fèi)用②達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生）1.土地使用權(quán)的處理（根據(jù)不同用途不同處理，4種）（1）一般作“無形資產(chǎn)”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產(chǎn)”

（3）外購建筑若可分配確定土地價(jià)款單獨(dú)確認(rèn)無形資產(chǎn)；否則作“固定資產(chǎn)“（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造外售房屋，土地使用權(quán)計(jì)入房屋成本作為“存貨”2.內(nèi)部研究開發(fā)處理（

（1）研究支出一律計(jì)入“管理費(fèi)用（2）開發(fā)支出若符合資本化計(jì)入成本，不符合條件計(jì)入“管理費(fèi)用”（看清題意）（3）若研究階段、開發(fā)階段無法區(qū)分則全部計(jì)入“管理費(fèi)用”（4）賬戶為“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出資本化支出”

二．后續(xù)計(jì)量

第一．使用壽命估計(jì)

1.總體原則：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和不進(jìn)行攤銷2.使用壽命確定：

（1）按預(yù)計(jì)使用期限與合同或法定權(quán)利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無明確合同或法定權(quán)利期限且確實(shí)無法確定則作為“使用壽命不確定”（3）年度終了應(yīng)對(duì)使用壽命及攤銷方法復(fù)核，發(fā)生變化作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理第二．有限使用壽命無形資產(chǎn)

1.當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷2.殘值處理

（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結(jié)束購買”或“從活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息且壽命結(jié)束時(shí)市場(chǎng)存在”則認(rèn)為有殘值

（2）每年殘值復(fù)核若高于賬面價(jià)值停止攤銷，至殘值低于賬面價(jià)值開始攤銷3.賬戶處理（1）“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則

（2）商標(biāo)權(quán)攤銷額直接計(jì)入“管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán)”第三．使用壽命不確定無形資產(chǎn)1.不需要攤銷

2.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理

三．處置第一．出售

涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）第二．出租

計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入“，攤銷結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”

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