第四章 會(huì)計(jì)監(jiān)督與檔案管理總結(jié)

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督與檔案管理

1、我國(guó)實(shí)行“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，即：（1）單位內(nèi)部監(jiān)督、（2）政府監(jiān)督、（3）社會(huì)監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

（1）監(jiān)督的主體：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。（2）監(jiān)督的對(duì)象:單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求

①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約；

②重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

③財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

④對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法（8種）

①不相容職務(wù)相互分離控制---核心是“內(nèi)部牽制”

A、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄不相容職務(wù)主要包括C、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管D、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查E、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查F、銷(xiāo)售和收款②授權(quán)批準(zhǔn)控制③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

④預(yù)算控制預(yù)算控制的決策權(quán)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，在公司是股東（大）會(huì)。⑤財(cái)產(chǎn)保全控制主要有兩項(xiàng)措施：A、接近控制、B、定期盤(pán)點(diǎn)控制。⑥風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因可以分為：A、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、B、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。⑦內(nèi)部報(bào)告控制⑧電子信息技術(shù)控制

（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。`3、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

（1）監(jiān)督主體：主要指財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

注意：財(cái)政部門(mén)不是唯一主體。

（2）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象：會(huì)計(jì)行為。

①是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

（3）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍②會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整

③會(huì)計(jì)核算是否符合法律規(guī)定

④從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

4、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（1）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；②任何單位和個(gè)人。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)：①審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。（3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管①?lài)?guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；

②財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。

5、會(huì)計(jì)檔案

（1）會(huì)計(jì)檔案種類(lèi)（識(shí)記）

①各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。②會(huì)計(jì)檔案的種類(lèi)

A、會(huì)計(jì)憑證類(lèi)，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證；B、會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬等；

C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類(lèi)，包括月度、季度、半年度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料；

D、其他類(lèi)，包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)、銀行余額調(diào)節(jié)表、

銀行對(duì)賬單。

（2）會(huì)計(jì)檔案的裝訂

①會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次。

②會(huì)計(jì)憑證裝訂后，每本封面上填寫(xiě)好憑證種類(lèi)、起止號(hào)碼、憑證張數(shù)、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員簽章。

（3）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

①各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。②當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年。而不是必須立即移送本單位檔案部門(mén)保管。③檔案部門(mén)接收保管的會(huì)計(jì)檔案，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)會(huì)同原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)和經(jīng)辦人共同進(jìn)行。

④會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提

下，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。（與原始憑證的管理相同）（4）會(huì)計(jì)檔案的保管期限（重點(diǎn)掌握）

①會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。②定期分為3年、5年、10年、15年和25年五種。③計(jì)算方法：從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

如1993年5月1日開(kāi)具的發(fā)票，保管期15年，保管期限最后一天是201*年12月31日。

企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表序號(hào)檔案名稱(chēng)保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類(lèi)1原始憑證15年2記賬憑證15年3匯總憑證15年二會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年8輔助賬簿15年三財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)9月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告3年包括文字分析10年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）永久包括文字分析四其他類(lèi)11會(huì)計(jì)移交清冊(cè)15年12會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久13會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)永久14銀行余額調(diào)節(jié)表5年15銀行對(duì)賬單5年（5）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀的程序和要求（重點(diǎn)掌握）

①由本單位檔案部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)共同編造會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)并由單位負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。

A、一般單位銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由單位的檔案部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)共

同派人監(jiān)銷(xiāo)；

②專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)B、國(guó)家機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)；C、各級(jí)財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派人監(jiān)銷(xiāo)。監(jiān)銷(xiāo)后，監(jiān)銷(xiāo)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章；并將監(jiān)銷(xiāo)情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。③不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案

A、保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀；B、正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案也不得銷(xiāo)毀。（6）會(huì)計(jì)檔案的交接

①單位終止的，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門(mén)、財(cái)產(chǎn)所有者或移交有關(guān)檔案館代管。

A、原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；②單位分立B、原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。

A、原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一

保管

③單位合并B、原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

④建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位。

⑤單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，由交接雙方單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。（7）電算化會(huì)計(jì)檔案的管理

①電算化會(huì)計(jì)檔案是指存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出的書(shū)面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

②根據(jù)原始憑證在計(jì)算機(jī)上直接編制，打印輸出的記賬憑證上應(yīng)有錄入人員、稽核人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或者蓋章。收付款記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或者蓋章。

③會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管其截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改之后的13年。

④采用磁性介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不再定期打印輸出會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)征得同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意。⑤記賬憑證、總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬需要定期打印輸出。⑥各種會(huì)計(jì)資料，未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，不得外借和拿出單位。

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第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律制度★★

第一節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督概述第二節(jié)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督第三節(jié)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督第四節(jié)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督案例分析

第一節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

一、什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督1.概念會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門(mén)、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

2.依據(jù)

（1）國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章。（2）會(huì)計(jì)法律制度。

（3）單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部控制制度。（4）單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等�！�201*年多選題】會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要依據(jù)（）。A.國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章

B.會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度C.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

D.單位內(nèi)部預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃【答案】ABCD

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容一共分為五部分：對(duì)原始憑證的監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、對(duì)單位財(cái)產(chǎn)物資和款項(xiàng)的監(jiān)督、對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督等。（一）對(duì)原始憑證的監(jiān)督

1.監(jiān)督原始憑證的合法性、真實(shí)性。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證應(yīng)扣留并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

2.監(jiān)督原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性。對(duì)記錄不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人更正、補(bǔ)充。（同P54原始憑證審核）（二）對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督

1.檢查單位是否按規(guī)定設(shè)置賬簿。2.有無(wú)偽造、毀滅會(huì)計(jì)賬簿的情況。3.會(huì)計(jì)賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范。4.是否涂改、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄等。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)督

1.會(huì)計(jì)報(bào)表的填制質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。2.會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序是否符合規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象和時(shí)間是否符合要求等。（四）對(duì)單位財(cái)產(chǎn)物資、款項(xiàng)的監(jiān)督1.檢查單位的財(cái)產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符。（財(cái)產(chǎn)物資）

2.檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券是否賬實(shí)相符，是否符合有關(guān)的管理規(guī)定。（款項(xiàng)）3.財(cái)產(chǎn)清查制度是否健全。

4.檢查不良資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)是否得到合理處理，有無(wú)浪費(fèi)現(xiàn)象等。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督主要從審查單位財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、正確性，審批程序是否完備，單據(jù)是否合法，收入是否入賬，支出是否合理等方面著手。

（六）其他監(jiān)督如審查單位的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、新項(xiàng)目投資等是否符合國(guó)家的法律法規(guī)、是否符合單位的經(jīng)濟(jì)利益等。

三、三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系=內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)+外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)（國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督）★

三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，是初次監(jiān)督系統(tǒng)，指單位內(nèi)部通過(guò)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等一系列的制度、程序和方法，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。2.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，是再監(jiān)督系統(tǒng)，包括國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

（1）國(guó)家監(jiān)督，主要指國(guó)家有關(guān)部門(mén)、社會(huì)中介組織等在被授權(quán)或被委托的情況下，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。

（2）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。3.《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以及國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督都作出了規(guī)定。【201*年多選題】我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由（）構(gòu)成的。A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督B.國(guó)家監(jiān)督C.社會(huì)監(jiān)督

D.職工代表大會(huì)監(jiān)督【答案】ABC

【201*年判斷題】相對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

師依法接受委托從事的獨(dú)立審計(jì)。（）【答案】錯(cuò)

第二節(jié)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念及其主體和對(duì)象（一）概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。（可結(jié)合本教材第七章第三節(jié)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，教材P146）

（二）主體各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員★

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施部門(mén)為單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，具體操作者為單位的會(huì)計(jì)人員�！�201*年多選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是（）。A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)B.審計(jì)機(jī)構(gòu)C.會(huì)計(jì)人員D.審計(jì)人員【答案】AC

【201*年單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的（）。A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員B.單位負(fù)責(zé)人C.審計(jì)人員D.紀(jì)檢監(jiān)察人員【答案】A

（三）對(duì)象單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)★

★單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

【201*年單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象（）。A.本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

B.本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員C.本單位負(fù)責(zé)人

D.本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員【答案】A

【201*年多選題】下列關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的提法中，正確的有（）。A.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施

B.會(huì)計(jì)人員和單位內(nèi)部其他人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體實(shí)施者C.單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施情況承擔(dān)最終責(zé)任D.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人【答案】AC

二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)★

1.對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。一是《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督權(quán)；二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)

部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予的監(jiān)督權(quán)。2.發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施有效控制和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。

三、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求（《會(huì)計(jì)法》規(guī)定）★

★1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人、審批人、倉(cāng)儲(chǔ)保管人和負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的報(bào)賬人、記賬人等）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

（1）明確職責(zé)權(quán)限避免因職責(zé)不清而相互推諉和越權(quán)行事，造成管理失控。（2）實(shí)行職務(wù)分離可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

（3）實(shí)行相互制約將失誤、舞弊控制在最低限度。

【201*年多選題】按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的（）的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確,并相互分離,相互制約。A.審批人員B.經(jīng)辦人員C.財(cái)物保管人員D.稽核人員【答案】ABC2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。

所謂重大對(duì)外投資，是指單位數(shù)額較大、具有戰(zhàn)略地位的對(duì)外投資，與一般性的收益性證券投資有顯著區(qū)別。重大資產(chǎn)處置，是指價(jià)值較高的資產(chǎn)的清理、報(bào)廢、置換、出售等，與一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售不同。重大資金調(diào)度是指數(shù)額較大的資金收入、付出、投放、收回等，與日常的資金收付不同。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

財(cái)產(chǎn)清查制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一。財(cái)產(chǎn)清查的范圍，指的是進(jìn)行全面清查還是局部清查；財(cái)產(chǎn)清查的期限指的是進(jìn)行定期清查還是臨時(shí)清查；財(cái)產(chǎn)清查組織程序指的是涉及清查工作的承擔(dān)機(jī)構(gòu)、工作部署、清查結(jié)果的處理程序等。

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計(jì)是指在各單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法。有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員審計(jì)，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等。

四、單位內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針的執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的一系列控制措施、方法和程序。單位內(nèi)部控制制度的方法主要有：

1.不相容職務(wù)相互分離控制出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

（1）授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

例如，某企業(yè)規(guī)定，在處理材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于≤5000元的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，采購(gòu)員有權(quán)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和市場(chǎng)實(shí)際情況自行決定是否購(gòu)進(jìn)一般授權(quán)；而對(duì)于金額＞5000元的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，則必須經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可購(gòu)買(mǎi)特別授權(quán)。

一般授權(quán)，是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍（包括制定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的權(quán)力、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等）和有關(guān)職責(zé)自行辦理。

特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易�！纠�題多選題】授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有（）。A.基本授權(quán)B.特殊授權(quán)C.一般授權(quán)D.特別授權(quán)【答案】CD

（2）單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

這種控制方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。4.預(yù)算控制（全面預(yù)算控制）

內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等諸多方面。并要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審訂、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金

支出。

【例題判斷題】預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行單位負(fù)責(zé)人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。（）

【答案】錯(cuò)5.財(cái)產(chǎn)保全控制

這種方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸（接近控制），采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括：接近控制、定期盤(pán)點(diǎn)控制等。

（1）接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

【例題判斷題】接近控制主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。（）【答案】對(duì)

（2）定期盤(pán)點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。6.風(fēng)險(xiǎn)控制

這種方法要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

7.內(nèi)部報(bào)告控制增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

內(nèi)部報(bào)告的格式和種類(lèi)由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，可以由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，也可由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報(bào)告可以是日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。8.電子信息技術(shù)控制

一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾�、人工控制為�?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制；

二是對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、維護(hù)人員的控制。還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

第三節(jié)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（國(guó)家監(jiān)督），主要是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對(duì)

國(guó)家資金的使用情況、財(cái)務(wù)收支情況、向國(guó)家繳納稅費(fèi)情況以及執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度情況等。

政府監(jiān)督分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等。財(cái)政部于201*年2月20日頒布了《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。

一、會(huì)計(jì)工作財(cái)政監(jiān)督的概念、主體、對(duì)象和范圍（一）概念

會(huì)計(jì)工作財(cái)政監(jiān)督，是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等反映的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況進(jìn)行的監(jiān)督。

（二）★主體縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的財(cái)政監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料�！�201*年多選題】《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督權(quán)，其他法律賦予對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)違反行為進(jìn)行處罰職權(quán)的部門(mén)有（）。A.人民銀行B.證券監(jiān)督C.保險(xiǎn)監(jiān)管

D.審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)【答案】ABCD

（三）★對(duì)象會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰�！敦�(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查，以及對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰等。（四）范圍（《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定）（簡(jiǎn)單了解）1.縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰�？缧姓�區(qū)域的行政處罰條件的管轄確定，由相關(guān)的財(cái)政部門(mén)協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)財(cái)政部門(mén)指定管轄。上級(jí)財(cái)政部門(mén)可以直接查處下級(jí)財(cái)政部門(mén)管轄的案件，下級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)于重大、疑難案件可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)管轄。

2.財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和違法會(huì)計(jì)行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財(cái)政部門(mén)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)體現(xiàn)案件調(diào)查與審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。

二、財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容、方式和程序（一）內(nèi)容（《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定）★1.監(jiān)督檢查各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。（1）應(yīng)設(shè)的，是否設(shè)置；（2）設(shè)置是否合規(guī)；（3）是否存在賬外設(shè)賬；

（4）是否存在偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的行為。2.監(jiān)督檢查各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

具體包括：各單位對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

各單位填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。3.監(jiān)督檢查各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求。

具體包括：采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對(duì)象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；是否按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為。4.各單位會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷(xiāo)毀是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

5.監(jiān)督檢查公司、企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況。

具體包括：公司、企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)；是否有隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況；

是否有虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或少列費(fèi)用、成本以及隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)等違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

6.監(jiān)督檢查各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)并接受管理；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)管理人員）是否符合任職條件等。7.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查�！�201*年多選題】《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門(mén)是國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要主體，其主要職責(zé)是監(jiān)督檢查（）。A.各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

B.各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整C.各單位會(huì)計(jì)核算是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定D.各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格【答案】ABCD

【201*年單選題】《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督內(nèi)容作了規(guī)定,下列各項(xiàng)不屬于財(cái)政部門(mén)監(jiān)督內(nèi)容的是（）。

A.各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)并接受管理B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件C.會(huì)計(jì)主管人員是否符合任職條件

D.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免是否經(jīng)過(guò)財(cái)政部審批【答案】D（二）方式★

1.對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查。2.對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情

況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查或者抽查。

3.對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查。4.對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查。5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。6.依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。（三）程序（《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》）

1.在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄。

具體包括下列內(nèi)容：檢查工作記錄的編號(hào)；被檢查單位違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生的日期、記賬憑證編號(hào)、會(huì)計(jì)賬簿名稱(chēng)和編號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱(chēng)和會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)檔案編號(hào)；被檢查單位違法會(huì)計(jì)行為主要內(nèi)容摘錄；會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁(yè)數(shù)；其他應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的事項(xiàng)；檢查人員簽章及填制日期；檢查組長(zhǎng)簽章及日期。

2.財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門(mén)檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門(mén)向被檢查單位開(kāi)具調(diào)用會(huì)計(jì)資料清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。

3.財(cái)政部門(mén)在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對(duì)證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)對(duì)先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。

【201*年單選題】財(cái)政部門(mén)對(duì)被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可對(duì)證據(jù)先行登記保存，并在（）天內(nèi)對(duì)其作出處理決定。A.5B.7C.10D.15

【答案】B

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)在對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位或者被檢查單位開(kāi)立賬戶(hù)的金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)有關(guān)情況。

向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位查詢(xún)有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或者其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢(xún)情況許可證明；向被檢查單位開(kāi)立賬戶(hù)的金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)查詢(xún)被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)政部、中國(guó)人民銀行財(cái)監(jiān)字[201*]39號(hào)）的規(guī)定。

5.檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后l0日內(nèi)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書(shū)面意見(jiàn)提交組織檢查的財(cái)政部門(mén)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時(shí)間；被檢查單位的基本情況；檢查組檢查工作的基本情況；當(dāng)事人的違法會(huì)計(jì)行為和確認(rèn)違法事實(shí)的依據(jù)；對(duì)當(dāng)事人給予行政處罰的建議；對(duì)當(dāng)事人給予行政處分的建議；對(duì)涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機(jī)關(guān)的建議；其他需要說(shuō)明的內(nèi)容；檢查組組長(zhǎng)簽章及日期。

6.財(cái)政部門(mén)對(duì)于檢查組提交的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告及其他有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審理，并作出處理決定。

三、各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)

依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬予會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的法定業(yè)務(wù)。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍作了如下規(guī)定：1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。5.承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。”

三、不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任（審計(jì)責(zé)任）。

2.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。”

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一時(shí)，可以拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的。

（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的。

（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出準(zhǔn)確的表述的。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為（3個(gè)明知而不予指明，1個(gè)明知而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告）：

（1）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

（2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。（3）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

（4）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。2.責(zé)任劃分（一般來(lái)說(shuō)）

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)事務(wù)所的工作成果和各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)

有直接責(zé)任；

（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都對(duì)自己負(fù)責(zé)的具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)領(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。3.責(zé)任類(lèi)型

（1）行政責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

（2）民事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類(lèi)：對(duì)委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；對(duì)銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

（3）刑事責(zé)任，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督與管理

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)�！�

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督�！�

《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查”。

【201*年單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查的部門(mén)是（）A.省級(jí)以上國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)B.省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)

C.省級(jí)以上工商行政管理部門(mén)D.省級(jí)以上稅務(wù)部門(mén)【答案】B

財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》，將原委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的部分行政職能予以收回，由財(cái)政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使。

應(yīng)當(dāng)指出，財(cái)政部門(mén)依法監(jiān)督檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)時(shí)，不得干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，不是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次普查，而是根據(jù)管理需求有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

財(cái)政部發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，可以采取直接檢查或委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次審計(jì)的方式抽

查，抽查比例不得低于10%。

【201*年多選題】財(cái)政部門(mén)對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的國(guó)有工業(yè)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,可以采取直接檢查或委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方式抽查,下列抽查比例符合規(guī)定的有（）。A.5%B.15%C.25%D.30%

【答案】BCD

案例分析【案例1】

（一）案例綜述

某中外合資企業(yè)接到市財(cái)政局通知，市財(cái)政局要來(lái)檢查該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作。公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理認(rèn)為中外合資企業(yè)不受《會(huì)計(jì)法》約束，拒絕接受檢查。分析該企業(yè)的行為是否正確。

（二）分析與提示該企業(yè)的行為不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第七條：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作�？h級(jí)以上各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”《會(huì)計(jì)法》第三十五條：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕，隱匿、謊報(bào)�！痹撈髽I(yè)拒絕接受財(cái)政局的依法檢查是違法的�！景咐�2】

（一）案例綜述

某企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采購(gòu)部門(mén)自己填制采購(gòu)單采購(gòu)。貨品購(gòu)進(jìn)后，由采購(gòu)部門(mén)驗(yàn)收，然后交會(huì)計(jì)部門(mén)付款。對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨品，直接退回供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，驗(yàn)收后的貨品直接堆放在機(jī)器旁以備加工。試分析該企業(yè)存貨管理存在哪些問(wèn)題。

（二）分析與提示

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。”該企業(yè)存貨的采購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收等不相容職責(zé)部門(mén)沒(méi)有分離，也沒(méi)有經(jīng)保管部門(mén)按獨(dú)立的退貨程序退貨，沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，造成企業(yè)存貨管理混亂。

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