今天，公文素材庫(kù)的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：企業(yè)其它應(yīng)收款科目存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)及征管建議》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉(zhuǎn)報(bào)時(shí)參考使用！正文如下：

基層在匯算清繳項(xiàng)目評(píng)估中，針對(duì)企業(yè)借款收入比及其它應(yīng)收款變動(dòng)額、期末余額較大的指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)核查年度其它應(yīng)收款科目明細(xì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

一、存在股東和員工無償占用企業(yè)資金的問題。

對(duì)于股東及員工無償占用企業(yè)資金是否征收個(gè)人所得稅主要依據(jù)下述文件精神，一是根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，期限未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；二是根據(jù)財(cái)稅【2008】83號(hào)，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。但是，基層在應(yīng)對(duì)過程中，對(duì)于企業(yè)借款評(píng)估完成前自行歸還，企業(yè)實(shí)際虧損無可分配紅利等情況，需要上級(jí)部門明確后，統(tǒng)一政策理解及操作。

二、存在非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款問題

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，存在的非關(guān)聯(lián)方之間的無償借款，基層認(rèn)為，主要核查內(nèi)容兩方面：一是通過約談及核查相關(guān)資料，是否存在隱匿利息收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)存在銀行借款，相對(duì)應(yīng)的銀行借款利息支出不得稅前列支。依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第七條，與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得稅前扣除。依據(jù)甬一函【201*】18號(hào)文件第37條，企業(yè)無償借給其他納稅人使用的資金相當(dāng)于企業(yè)有償借入金額的部分所負(fù)擔(dān)的利息，屬于與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得在稅前列支。基層認(rèn)為，具體利息支出的調(diào)增額計(jì)算，可參照國(guó)稅函(2009)312號(hào)《企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》，公式為：企業(yè)每一個(gè)月不得扣除的借款利息＝該月借款利息額×該月其它應(yīng)收款占用額/該月借款額，月借款利息額、其它應(yīng)收款占用額取月度平均數(shù)，如果月其它應(yīng)收款占用額/月借款額>1,取“1”數(shù)值。

三、存在關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款問題。

對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償資金占用，適用于總局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整要求的，企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定、國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條規(guī)定，及甬地稅一函[201*]18號(hào)“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。而實(shí)際稅負(fù)相同主要指關(guān)聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補(bǔ)等情形，其應(yīng)納稅所得額承擔(dān)了相同的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。同時(shí)，對(duì)于關(guān)聯(lián)方借款收取借款利息，且利率偏低的，同樣可以根據(jù)上述文件，調(diào)整其應(yīng)納稅額。

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