第一篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報(bào)告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個(gè)大的歷史時(shí)期。但時(shí)至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點(diǎn)粗淺看法

一

、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實(shí)體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容得到了進(jìn)一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實(shí)體稅法上，而不是整個(gè)稅法體系由實(shí)體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個(gè)層次構(gòu)成。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個(gè)稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個(gè)人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時(shí)大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺(tái)后，補(bǔ)充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級(jí)與下級(jí)稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級(jí)執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動(dòng)和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補(bǔ)充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對(duì)不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時(shí)常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會(huì)所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會(huì)廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實(shí)施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴(yán)重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時(shí)各地稅收?qǐng)?zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競(jìng)相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)沒有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實(shí)；另一方面，對(duì)于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費(fèi)不豐、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機(jī)構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點(diǎn)難以適應(yīng)，同時(shí)也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個(gè)單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個(gè)部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會(huì)造成不良社會(huì)影響，目前國地稅爭(zhēng)議最多的是圍繞新注冊(cè)企業(yè)所得稅征管的界定上，雖然

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號(hào)）對(duì)征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護(hù)于地稅的客觀現(xiàn)實(shí)，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭(zhēng)議。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換

面重新注冊(cè)爭(zhēng)取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個(gè)別，這些矛盾的存在對(duì)于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對(duì)納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對(duì)稅法的遵從度不高。

（五）執(zhí)法隊(duì)伍體制不健全。

一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識(shí)不強(qiáng)。有些干部執(zhí)法意識(shí)不強(qiáng)，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責(zé)任感，并未能從思想上認(rèn)識(shí)到執(zhí)法的重要性，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。

二是稅務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊(duì)伍中的微機(jī)、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機(jī)和外語，又精法律、稅收知識(shí)和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少之又少。

二、完善稅收法制體系的對(duì)策

（一）完善稅收立法，保證有法可依。

1、盡快出臺(tái)稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，不利于使國家的稅收導(dǎo)向與國家的政府、經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個(gè)重要原因�？紤]到我國實(shí)行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當(dāng)賦予省級(jí)人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當(dāng)在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅(jiān)決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、盡快健全稅收實(shí)體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)承受力相適應(yīng)，增強(qiáng)可操作性，對(duì)現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會(huì)保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護(hù)稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補(bǔ)充規(guī)定的法律級(jí)次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺(tái)，無疑是對(duì)依法治稅的強(qiáng)力推動(dòng)，應(yīng)該進(jìn)一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會(huì)發(fā)展的需要。

3、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財(cái)政、審計(jì)等不得越權(quán)插手，參與稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。

許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個(gè)稅務(wù)警察大隊(duì)，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。稅務(wù)警察的職責(zé)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)應(yīng)該有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，對(duì)稽查案件應(yīng)移送司法的進(jìn)行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實(shí)；另一方面，對(duì)于及時(shí)查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性。

（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。

對(duì)于征管改革，應(yīng)該是“個(gè)別試點(diǎn)”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復(fù)開發(fā)多花多少錢，機(jī)構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標(biāo)不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個(gè)別試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，固定一個(gè)模式，在這個(gè)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實(shí)際，稍加補(bǔ)充完善即可。對(duì)于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實(shí)際操作運(yùn)行帶來極大便利，大大提高工作效率。有了統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)模式和運(yùn)行軟件，對(duì)于稅收政策法規(guī)的及時(shí)貫徹、準(zhǔn)確執(zhí)行意義重大。

對(duì)于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進(jìn)，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點(diǎn)是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。

就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解我國的各項(xiàng)稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動(dòng)和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會(huì)，建立納稅人自我管理、自我保護(hù)的組織，并定期開展活動(dòng)，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢�？梢猿浞掷�用政府網(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)要經(jīng)常地、主動(dòng)地、充分地、及時(shí)地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認(rèn)為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動(dòng)了解”，而要積極地、主動(dòng)地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。

（五）重視教育培訓(xùn)，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先要樹立正確的全局觀念，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭(zhēng)多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動(dòng)通報(bào)情況協(xié)調(diào)行動(dòng)等等。

其次要提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收?qǐng)?zhí)法，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會(huì)招聘。

再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們?cè)鰪?qiáng)責(zé)任意識(shí)、提高工作效率和質(zhì)量，盡量減少或避免工作失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對(duì)各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標(biāo)準(zhǔn)尺度不一、檢查結(jié)果不如實(shí)上報(bào)問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項(xiàng)檢查相結(jié)合，也要堅(jiān)持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對(duì)檢查出的問題真正落實(shí)整改。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對(duì)涉及當(dāng)?shù)卣�府的，�?yīng)作好說服解釋工作并要求更正，或向其上級(jí)政府報(bào)告；對(duì)參與和支持違、犯法行為又知情不報(bào)或虛假報(bào)告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實(shí)施辦法和對(duì)個(gè)人進(jìn)行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。

第二篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報(bào)告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個(gè)大的歷史時(shí)期。但時(shí)至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點(diǎn)粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實(shí)體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容得到了進(jìn)一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實(shí)體稅法上，而不是整個(gè)稅法體系由實(shí)體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個(gè)層次構(gòu)成。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個(gè)稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個(gè)人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時(shí)大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺(tái)后，補(bǔ)充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級(jí)與下級(jí)稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級(jí)執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動(dòng)和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補(bǔ)充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對(duì)不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時(shí)常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會(huì)所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會(huì)廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實(shí)施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴(yán)重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時(shí)各地稅收?qǐng)?zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競(jìng)相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)沒有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實(shí)；另一方面，對(duì)于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費(fèi)不豐、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機(jī)構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點(diǎn)難以適應(yīng)，同時(shí)也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個(gè)單位完成的變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個(gè)部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會(huì)造成不良社會(huì)影響，目前國地稅爭(zhēng)議最多的是圍繞新注冊(cè)企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號(hào)）對(duì)征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護(hù)于地稅的客觀現(xiàn)實(shí)，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭(zhēng)議。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換面重新注冊(cè)爭(zhēng)取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個(gè)別，這些矛盾的存在對(duì)于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對(duì)納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對(duì)稅法的遵從度不高。

（五）執(zhí)法隊(duì)伍體制不健全。

一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識(shí)不強(qiáng)。有些干部執(zhí)法意識(shí)不強(qiáng)，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責(zé)任感，并未能從思想上認(rèn)識(shí)到執(zhí)法的重要性，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。

二是稅務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊(duì)伍中的微機(jī)、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機(jī)和外語，又精法律、稅收知識(shí)和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少之又少。

二、完善稅收法制體系的對(duì)策

（一）完善稅收立法，保證有法可依。

1、盡快出臺(tái)稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，不利于使國家的稅收導(dǎo)向與國家的政府、經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個(gè)重要原因�？紤]到我國實(shí)行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當(dāng)賦予省級(jí)人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當(dāng)在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅(jiān)決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、盡快健全稅收實(shí)體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)承受力相適應(yīng)，增強(qiáng)可操作性，對(duì)現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會(huì)保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護(hù)稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補(bǔ)充規(guī)定的法律級(jí)次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺(tái)，無疑是對(duì)依法治稅的強(qiáng)力推動(dòng)，應(yīng)該進(jìn)一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會(huì)發(fā)展的需要。

3、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財(cái)政、審計(jì)等不得越權(quán)插手，參與稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。

許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個(gè)稅務(wù)警察大隊(duì)，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。稅務(wù)警察的職責(zé)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)應(yīng)該有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，對(duì)稽查案件應(yīng)移送司法的進(jìn)行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實(shí)；另一方面，對(duì)于及時(shí)查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性。

（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。

對(duì)于征管改革，應(yīng)該是“個(gè)別試點(diǎn)”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復(fù)開發(fā)多花多少錢，機(jī)構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標(biāo)不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個(gè)別試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，固定一個(gè)模式，在這個(gè)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實(shí)際，稍加補(bǔ)充完善即可。對(duì)于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實(shí)際操作運(yùn)行帶來極大便利，大大提高效率。有了統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)模式和運(yùn)行軟件，對(duì)于稅收政策法規(guī)的及時(shí)貫徹、準(zhǔn)確執(zhí)行意義重大。

對(duì)于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進(jìn)，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點(diǎn)是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。

就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解我國的各項(xiàng)稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動(dòng)和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會(huì)，建立納稅人自我管理、自我保護(hù)的組織，并定期開展活動(dòng)，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢�？梢猿浞掷�用政府網(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)要經(jīng)常地、主動(dòng)地、充分地、及時(shí)地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認(rèn)為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動(dòng)了解”，而要積極地、主動(dòng)地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。

（五）重視教育培訓(xùn)，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先要樹立正確的全局觀念，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭(zhēng)多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動(dòng)通報(bào)情況協(xié)調(diào)行動(dòng)等等。

其次要提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收?qǐng)?zhí)法，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會(huì)招聘。

再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們?cè)鰪?qiáng)責(zé)任意識(shí)、提高效率和質(zhì)量，盡量減少或避免失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對(duì)各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標(biāo)準(zhǔn)尺度不一、檢查結(jié)果不如實(shí)上報(bào)問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項(xiàng)檢查相結(jié)合，也要堅(jiān)持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對(duì)檢查出的問題真正落實(shí)整改。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對(duì)涉及當(dāng)?shù)卣�府的，�?yīng)作好說服解釋并要求更正，或向其上級(jí)政府報(bào)告；對(duì)參與和支持違、犯法行為又知情不報(bào)或虛假報(bào)告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實(shí)施辦法和對(duì)個(gè)人進(jìn)行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人利益。

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號(hào)）對(duì)征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護(hù)于地稅的客觀現(xiàn)實(shí)，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭(zhēng)議。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換面重新注冊(cè)爭(zhēng)取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個(gè)別，這些矛盾的存在對(duì)于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對(duì)納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對(duì)稅法的遵

第三篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報(bào)告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個(gè)大的歷史時(shí)期。但時(shí)至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點(diǎn)粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實(shí)體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容得到了進(jìn)一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實(shí)體稅法上，而不是整個(gè)稅法體系由實(shí)體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個(gè)層次構(gòu)成。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個(gè)稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個(gè)人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時(shí)大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺(tái)后，補(bǔ)充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級(jí)與下級(jí)稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級(jí)執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動(dòng)和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補(bǔ)充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對(duì)不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時(shí)常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會(huì)所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會(huì)廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實(shí)施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴(yán)重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時(shí)各地稅收?qǐng)?zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競(jìng)相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉稅犯罪活動(dòng)沒有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實(shí)；另一方面，對(duì)于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費(fèi)不豐、精力不夠、專業(yè)知識(shí)不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機(jī)構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點(diǎn)難以適應(yīng)，同時(shí)也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個(gè)單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個(gè)部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會(huì)造成不良社會(huì)影響，目前國地稅爭(zhēng)議最多的是圍繞新注冊(cè)企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

第四篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實(shí)，依法治稅全面推進(jìn)，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強(qiáng)，受金融危機(jī)的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高�，F(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認(rèn)為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機(jī)制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點(diǎn)進(jìn)一步整合和優(yōu)化。四是征管績(jī)效考核有待改進(jìn)，進(jìn)一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實(shí)際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點(diǎn)建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學(xué)管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，挖潛堵漏，堅(jiān)持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時(shí)度勢(shì)，未雨綢繆，堅(jiān)持抓早、抓實(shí)、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)，千方百計(jì)組織稅收收入。要充分利用信息化平臺(tái)，建立收入監(jiān)測(cè)、預(yù)警和稅源變化動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的機(jī)制(內(nèi)容來源好 范文網(wǎng)：Wwww.7334dd.com/）有人員計(jì)算機(jī)操作技術(shù)水平的提升，近年基層計(jì)算機(jī)硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時(shí)，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡(jiǎn)化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運(yùn)行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報(bào)送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負(fù)。

五是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)稽查各項(xiàng)工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機(jī)制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對(duì)違法行為從嚴(yán)從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

第五篇：關(guān)于完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策的調(diào)研報(bào)告

關(guān)于完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策的調(diào)研報(bào)告

作者：董彬 趙寶忠發(fā)布時(shí)間：201*-03-24

今年，中央一號(hào)文件提出了“抓緊研究完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品精深加工健康發(fā)展”的意見。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策存在的問題，我們近期對(duì)昌黎縣在這方面的情況開展了專門調(diào)研。昌黎縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)比較發(fā)達(dá)，是全省首批“擴(kuò)權(quán)縣”，有較強(qiáng)的代表性。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支撐和動(dòng)力。

1、加快了農(nóng)村地區(qū)工業(yè)化的發(fā)展。全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)已形成糧油加工、葡萄酒釀造、海洋水產(chǎn)品加工、食品加工等四個(gè)系列，經(jīng)過多年發(fā)展，已出現(xiàn)了中糧集團(tuán)華夏葡萄酒有限公司、昌黎淀粉有限公司、“長(zhǎng)城”葡萄酒、“玉龍”淀粉等一批在全省乃至全國都有影響的企業(yè)或品牌，多種產(chǎn)品在全國占有重要位置。是全國食品工業(yè)強(qiáng)縣，被評(píng)為“中國干紅葡萄酒之鄉(xiāng)”、“中國釀酒葡萄之鄉(xiāng)”和“中國干紅葡萄酒城”。昌黎淀粉公司進(jìn)入全國同行業(yè)第一集團(tuán)。粉絲出口量居全省第一、全國第三，占據(jù)韓國粉絲市場(chǎng)的80%。201*年農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)gdp為21億元，占全縣總量的33.9%。05-07年，全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)上繳國稅部門的稅款分別為9555、14456和10355萬元，分別占國稅總收入的40.5%、48.1%和27.6%。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展還帶動(dòng)了相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)如玻璃、包裝、運(yùn)輸、等工業(yè)的發(fā)展。秦皇島索坤日用玻璃有限公司，主要生產(chǎn)干紅酒瓶和啤酒瓶，年生產(chǎn)各種玻璃制品13萬噸，干紅酒瓶和啤酒瓶單項(xiàng)品種銷量連創(chuàng)全國同行業(yè)之首，僅干紅酒瓶產(chǎn)品品種就多達(dá)66種。201*年成立以來，企業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益名列全國同行業(yè)前茅。201*年實(shí)現(xiàn)銷售收入28100萬元，繳納增值稅1802萬元。

2、促進(jìn)了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)了農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)。一是促進(jìn)了該縣種養(yǎng)行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大。全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)現(xiàn)有葡萄酒加工能力8萬噸、糧油加工能力90萬噸、水產(chǎn)品加工能力2萬噸，為滿足農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的原料需求，全縣已形成了5萬畝酒葡萄基地，20萬畝小麥基地、15萬畝玉米基地、6000畝土豆基地、23萬畝海產(chǎn)品養(yǎng)殖基地等一系列種養(yǎng)基地。二是改善了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。該縣采取

企業(yè)補(bǔ)貼建基地、政府扶持農(nóng)戶建基地、鄉(xiāng)鎮(zhèn)組建基地等模式，使企業(yè)與基地緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)公司+基地+農(nóng)戶三位一體，把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)變成工業(yè)化生產(chǎn)的“第一車間”，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與加工加速融合，從而改變傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式，逐步形成優(yōu)質(zhì)、高效、優(yōu)價(jià)、專用的各類農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展。

3、實(shí)現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品增值、農(nóng)民增收，促進(jìn)了農(nóng)村就業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，201*年全縣糧油加工業(yè)、葡萄酒釀造業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品增值分別為5億元、3.9億元、0.2億元。在農(nóng)民增收方面，201*年全縣農(nóng)民種植酒葡萄獲利2500萬元，大蒲河等6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的4000戶農(nóng)民種植甜玉米獲利1000余萬元；201*年，水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)使?jié)O區(qū)8萬人口，平均每人增加純收入達(dá)到201*多元，占漁民家庭總收入的50%以上。在實(shí)現(xiàn)就業(yè)方面，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)一般以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，是農(nóng)民就業(yè)的主要途徑之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)安置就業(yè)人員占農(nóng)村富余勞動(dòng)力占50%。201*年，全縣糧油食品加工行業(yè)的就業(yè)人數(shù)已達(dá)15214人。單是在粉絲生產(chǎn)相對(duì)集中的安山、龍家店兩鎮(zhèn)，粉絲生產(chǎn)企業(yè)容納的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就達(dá)到了7900人，農(nóng)民從該產(chǎn)業(yè)獲得的收入為1201*萬元。全縣水產(chǎn)品加工從業(yè)人員超過了10000人。

二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策及其執(zhí)行中存在的問題

昌黎縣目前農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅人有272戶，分為糧食加工、葡萄酒釀造、水產(chǎn)品加工及食品制造四類。增值稅一般納稅人有 85戶，小規(guī)模納稅人有 119戶，個(gè)體戶68戶。從其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分為：糧食類戶、水產(chǎn)品類戶、食品制造類4戶。201*年入庫增值稅 6068萬元、消費(fèi)稅4711萬元。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，納稅人認(rèn)為現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策需要改進(jìn)或完善。

1、“高征低扣”政策加重稅收負(fù)擔(dān)�，F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)免稅初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售時(shí)，初加工的農(nóng)產(chǎn)品其增值稅稅率為13％，而深加工的農(nóng)產(chǎn)品其增值稅稅率為17％，即所謂的“高征低扣”政策。這一政策不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展。一是與其它加工制造業(yè)相比，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的主要原料進(jìn)項(xiàng)稅率低4個(gè)百分點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)重。以昌黎淀粉有限公司為例，該公司06年收購玉米43200萬元，按13%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為5616萬元，繳納增值稅1500萬元，虧損額為600萬元。如果按

17%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為7334萬元，則可以減少生產(chǎn)成本1728萬元，實(shí)現(xiàn)盈利1100萬元。二是不符合中央支持農(nóng)產(chǎn)品精深加工發(fā)展的政策，即簡(jiǎn)單加工、整理的農(nóng)產(chǎn)品適用優(yōu)惠稅率（13%），經(jīng)過清深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用基本稅率（17%），出現(xiàn)了政策背離。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用不便。現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，必須憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票，才能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際執(zhí)行中存在三個(gè)方面的問題：一是外地收購發(fā)票難領(lǐng)購。大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一般都需要到外地甚至跨省收購農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)到收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購收購發(fā)票。實(shí)際情況是，當(dāng)企業(yè)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)收購發(fā)票時(shí)，因?yàn)椴辉诋?dāng)?shù)乩U稅，受到百般刁難，很難領(lǐng)購到發(fā)票，當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者也不給企業(yè)開具普通發(fā)票。企業(yè)只好向當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)收購，結(jié)果是一樣的東西既要多花錢，還要多繳稅。首先，經(jīng)銷企業(yè)的價(jià)格肯定比農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)格高；其次，按收購發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅為價(jià)格p×13%，而從經(jīng)銷企業(yè)購買時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅為p÷（1+13%）×13%，進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際計(jì)提率約為11.5%，比開具收購發(fā)票少了1.5個(gè)百分點(diǎn)。昌黎淀粉公司反映，該公司06年到東北地區(qū)采購了總價(jià)4.2億元的玉米，只有30%是正常開具收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具普通發(fā)票，還有70%不得不從當(dāng)?shù)亟?jīng)銷企業(yè)高價(jià)購買，有的純粹就是到經(jīng)銷企業(yè)開一張發(fā)票，也得多花錢。僅此一項(xiàng)，該公司估計(jì)增加成本和稅收至少800萬元。二是鮮活易腐爛變質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品收購查驗(yàn)難�，F(xiàn)行政策，允許企業(yè)先自行開具收購發(fā)票，返回企業(yè)后由稅務(wù)人員及時(shí)查驗(yàn)。特別是水產(chǎn)品、果品對(duì)存放時(shí)間有嚴(yán)格要求，多存放5-6個(gè)小時(shí)，有時(shí)就是1-2小時(shí)，也會(huì)造成重大損失。在如此少的時(shí)間內(nèi)完成查驗(yàn)的申請(qǐng)到實(shí)施，很難辦到。三是收購發(fā)票使用不方便�，F(xiàn)行收購發(fā)票為千元版，開票金額上限為一萬元，且為手工開票方式，不利于大宗農(nóng)產(chǎn)品收購。以華夏葡萄酒公司為例，07年該公司收購酒葡萄1800萬斤，發(fā)票金額2100萬元，在收購期共開具收購發(fā)票140本，每本25份，共計(jì)3500份，平均每天要手工開具100多份發(fā)票。一般情況下，一個(gè)農(nóng)戶的銷售額在10萬斤左右，必須拆分開具十幾張發(fā)票，沒有必要。

3、委托加工葡萄酒繳納的消費(fèi)稅不能抵扣。根據(jù)國稅發(fā)?201*?66號(hào)《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定，葡萄酒加工企業(yè)外購葡萄原酒不用繳納消費(fèi)稅，而委托加工葡萄原酒則要繳納消費(fèi)稅。造成了外購和委

托加工之間稅收政策的不平衡。這是稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為選擇的強(qiáng)制和干預(yù)。

三、完善農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收政策的建議

1、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率�，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稅收政策沒有體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠。從免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提率從10%提高到13%，就可以說明1994年稅制改革中最初并沒有把農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)納入到優(yōu)惠對(duì)象之列�？紤]到農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展對(duì)“三農(nóng)”問題解決的重要作用，中央將發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為“強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)”的重要措施。在稅收政策上要貫徹落實(shí)中央精神，就是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，即對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)品適用13%的增值稅率。這樣，一方面體現(xiàn)了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的政策扶持，另一方面又解決了長(zhǎng)期以來農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)存在的“高征低扣”問題，進(jìn)一步減輕稅負(fù)，以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品精深加工健康發(fā)展。

2、建立農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅返還政策。類似于對(duì)集成電路制造業(yè)實(shí)行超3%稅負(fù)返還的增值稅收優(yōu)惠政策，可以對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行超稅負(fù)返還或先征后退的優(yōu)惠政策。確定農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅負(fù)，規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)凡超過規(guī)定的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的，增值稅部分給予相應(yīng)返還，以提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的自我發(fā)展能力。

3、改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理�，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法的指導(dǎo)思想，主要是通過限制開票地域、票面金額來防止虛開等發(fā)票違法行為。近年來的幾起收購票稅收大案證明，這沒有什么作用，只是給遵紀(jì)守法增加了麻煩，并不能真正制止違法犯罪者的腳步。限制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具行為與確保發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性并沒有什么直接關(guān)系。建議從心下三個(gè)方面改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購管理。一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)到外地收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許其使用稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的收購發(fā)票。二是增加萬元版收購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)收購業(yè)務(wù)決定企業(yè)使用千元版或萬元版，或者兩者都用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力是在不斷擴(kuò)展的。時(shí)到今日，再把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者看作是一年種幾畝地，收幾千斤糧，喂十幾只雞，養(yǎng)兩三頭豬的農(nóng)民，就是不符合與時(shí)俱進(jìn)的要求。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用納稅評(píng)估方法，確定合理的投入產(chǎn)出比例，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)虛開收購發(fā)票的違法行為。

4、允許葡萄酒委托加工繳納的消費(fèi)稅抵扣。原酒的委托加工是生產(chǎn)企業(yè)特別是大型葡萄酒企業(yè)普遍采取的生產(chǎn)方式，建議國家稅務(wù)總局對(duì)《辦法》進(jìn)行補(bǔ)充，明確原酒委托加工代收代繳消費(fèi)稅的處理辦法。根據(jù)我局實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)，

建議實(shí)行抵扣辦法，即生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后其中受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，公平了直接生產(chǎn)企業(yè)和委托加工企業(yè)的稅負(fù)水平。

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