下面這篇是關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系研究論文，國有企業(yè)內(nèi)部會計的工作應(yīng)該怎么開展，控制體系應(yīng)該是怎樣的？下面這篇范文大家一起參考！

【摘 要】 文章闡述了國有企業(yè)開展內(nèi)部會計控制的必要性，從委托代理關(guān)系固有弊端，委托人沒有起到指導(dǎo)、激勵和監(jiān)督作用以及代理人沒有真正將國有企業(yè)內(nèi)部會計控制落實到位三個方面分析了國有企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因，提出了委托人健全監(jiān)管體系、落實監(jiān)管責(zé)任制、實行利益掛鉤以及代理人完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、開展風(fēng)險控制、嚴(yán)格內(nèi)部會計控制的執(zhí)行、消除信息溝通障礙、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督以及實行執(zhí)行與監(jiān)督責(zé)任制的政策建議。 

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè)； ?炔炕峒瓶刂疲? 監(jiān)管體系 

【中圖分類號】 F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）04-0093-05 

作為單位內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的管理工具，內(nèi)部會計控制在我國國有企業(yè)的風(fēng)險管理中具有不可替代的重要地位，為國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著保駕護(hù)航的重要作用。但是，會計造假、營私舞弊、貪污腐敗、資產(chǎn)流失等違法違紀(jì)現(xiàn)象同時也困擾著不少國有企業(yè)，嚴(yán)重侵蝕了國有企業(yè)的肌體，給國家?guī)�來了重大損失，暴露出國有企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的問題。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險控制，有效防范違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，筆者對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系進(jìn)行研究分析。 

一、國有企業(yè)開展內(nèi)部會計控制的必要性 

（一）開展內(nèi)部會計控制是規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部管理的要求 

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)營與管理活動的開展起到會計控制和信息反映的作用，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理秩序、維持企業(yè)和諧穩(wěn)定的重要手段，開展內(nèi)部會計控制是改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部管理狀況的必然選擇。 

（二）開展內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要 

通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展實施會計控制，內(nèi)部會計控制能夠保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)收支程序符合管理制度的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行整理加工后反映的收入、支出、利潤以及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計信息，成為企業(yè)管理者及時掌握經(jīng)營與財務(wù)狀況的主要來源，對于保持企業(yè)經(jīng)營管理方針正確、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)具有非常重要的作用。 

（三）開展內(nèi)部會計控制是防范國有企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵 

經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在，時刻影響企業(yè)的發(fā)展。只有通過開展內(nèi)部會計控制，在貨幣資金、實物資產(chǎn)管理、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)實施有效控制，才能保證會計信息真實可靠，杜絕營私舞弊，防止資產(chǎn)流失，切實防范企業(yè)風(fēng)險。 

（四）開展內(nèi)部會計控制是提升國有企業(yè)市場競爭力的保障 

通過內(nèi)部會計控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，保證企業(yè)各項政策的嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，必然會在市場中樹立企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)、高效、誠信、進(jìn)取的良好形象，有利于吸引合作伙伴，提升企業(yè)市場競爭力。 

二、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及分析 

我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體現(xiàn)狀是：風(fēng)險意識淡薄，觀念落后，對內(nèi)部會計控制的必要性認(rèn)識不足，沒有形成良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部會計控制制度不完善且缺乏約束力，內(nèi)部會計控制人員主要依賴傳統(tǒng)經(jīng)驗辦事，制度執(zhí)行不力，違規(guī)成本低，信息溝通不暢，監(jiān)督機(jī)制不健全。有的企業(yè)財產(chǎn)不實、會計造假、信息失真，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。 

造成國有企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因很多，筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗，從委托代理關(guān)系、企業(yè)外部監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部治理三個方面進(jìn)行總結(jié)分析，力求找到原因所在。 

（一）委托代理關(guān)系是造成國有企業(yè)內(nèi)部會計控制缺失的根本原因 

委托代理關(guān)系是指委托人授權(quán)代理人在一定范圍內(nèi)以自己的名義從事相應(yīng)活動、處理有關(guān)事物而形成的委托人和代理人之間的權(quán)能與收益分享關(guān)系。國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，導(dǎo)致產(chǎn)生委托代理關(guān)系。對于國有企業(yè)來說，資產(chǎn)屬于全民所有，但是全民并非一個人格化的主體，必須將資產(chǎn)管理權(quán)利委托給代表全體人民利益的國家，由國家代表全體人民行使所有者權(quán)利，但國家也是一個非人格化的主體，不能直接管理國有企業(yè)，只能實行委托代理，由各級政府和國有資產(chǎn)管理部門代行所有者權(quán)利，委托企業(yè)管理者作為代理人對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理。 

國有企業(yè)委托代理關(guān)系存在內(nèi)在弊端，是內(nèi)部會計控制失效的根本原因，具體理由如下： 

1.委托人和代理人之間信息不對稱。代理人負(fù)責(zé)國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，掌握著企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的真實信息，委托人處于企業(yè)經(jīng)營管理活動之外，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的信息必須從代理人處獲得。代理人為了自身利益，會向委托人提供對自己有利的信息，隱瞞對自己不利的信息甚至提供虛假的信息。委托人要想獲得真實可靠的信息，必須付出較大的成本，否則難以如愿。信息不對稱為代理人隱瞞企業(yè)真實情況獲取私利提供了條件，自然不會采取內(nèi)部會計控制措施來限制自己的行為。 

2.委托人和代理人之間責(zé)任風(fēng)險不對等。代理人掌握了國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，卻不對企業(yè)的盈虧負(fù)責(zé)；委托人移交了經(jīng)營管理權(quán)，卻需要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營不善帶來的風(fēng)險，這極大地削弱了委托人對代理人的制約和控制，代理人因此就不必要全力以赴搞好企業(yè)經(jīng)營管理，甚至可能利用自己所掌握的會計控制權(quán)，把一部分責(zé)任風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到委托人的身上，就會對企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生負(fù)面影響。 

3.委托人和代理人之間目標(biāo)不一致。委托人的目標(biāo)是企業(yè)資本增值和收益最大化，代理人的目標(biāo)是個人利益最大化，除了獲得更高的薪酬，還要獲得職務(wù)晉升、優(yōu)越的辦公條件以及寬裕的職務(wù)消費等其他目標(biāo)，兩者存在很多不同。如果委托人要求與代理人利益產(chǎn)生沖突，代理人有可能會曲意迎合或者采取反干預(yù)措施，而不會積極采取內(nèi)部會計控制措施來約束自己。 

（二）委托人沒有對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制起到足夠的指導(dǎo)、激勵和監(jiān)督作用 

1.業(yè)務(wù)指導(dǎo)不到位。委托人有責(zé)任對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。雖然從2001年開始，財政部先后印發(fā)了《基本規(guī)范》《貨幣資金》《銷售與收款》《采購與付款》《工程項目》《擔(dān)�！贰秾ν馔顿Y》7個內(nèi)部會計控制規(guī)范，并向社會公開了成本費用、存貨、預(yù)算、固定資產(chǎn)、籌資5個內(nèi)部會計控制規(guī)范征求意見稿，廣泛向社會征求意見與建議，努力完善單位內(nèi)部會計控制，但沒有在所有國有企業(yè)強(qiáng)制推行。有的國有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但由于缺乏指導(dǎo)，不夠完善，難以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展真正起到應(yīng)有的控制作用，往往造成內(nèi)部會計控制流于形式，達(dá)不到管理目的。 2.激勵與約束機(jī)制不健全。首先，委托人按照政府行政管理方式來管理代理人，任命企業(yè)管理者不一定看中企業(yè)管理業(yè)績，有的甚至從政府官員的崗位上直接調(diào)任；即使一直在企業(yè)工作的，往往也不完全根據(jù)業(yè)績來決定其待遇和升遷，資歷、人際關(guān)系等其他因素可能會在更大程度上影響代理人的切身利益。這種情況下，薪酬和升遷等激勵機(jī)制的作用可能被弱化，對代理人行為激勵和約束的功能得不到充分發(fā)揮，難以引導(dǎo)企業(yè)管理者持續(xù)其對經(jīng)營管理的努力與付出，甚至?xí)�因無望升遷而放棄努力，更加不會重視內(nèi)部會計控制。其次，很多國有企業(yè)管理者為企業(yè)付出了很多，但在目前的管理體制下獲得的薪酬水平低于預(yù)期，不斷出現(xiàn)在同樣付出的情況下，國有企業(yè)管理者的薪酬遠(yuǎn)低于民營企業(yè)老總的現(xiàn)象，近年來大批國有企業(yè)高管離職到民營企業(yè)就是典型事例，并且這種現(xiàn)象呈現(xiàn)出越來越嚴(yán)重的趨勢。長期下去必然導(dǎo)致國有企業(yè)管理者心理失衡，缺乏工作動力，加上“只能上不能下”的官場潛規(guī)則，基本沒有降職的風(fēng)險，慢慢就會失去工作動力與壓力，也就不會真正下功夫去抓內(nèi)部會計控制。 

3.監(jiān)督力度不夠。國有企業(yè)外部監(jiān)督主要有政府國有資產(chǎn)管理、財政、審計、稅務(wù)、證監(jiān)、銀監(jiān)、保監(jiān)等部門的政府監(jiān)督，以及會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所的社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。首先，由于各個監(jiān)督主體都有自身的利益，按照設(shè)定目標(biāo)開展工作，設(shè)定目標(biāo)外的問題與自身無關(guān)，即使發(fā)現(xiàn)了也不會主動處理，相互之間缺乏資源共享，因此未能形成監(jiān)督合力，造成監(jiān)督效果達(dá)不到預(yù)期。其次，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭也制約了社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的效果，有可能為了自身利益不按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則辦理業(yè)務(wù)，從而使監(jiān)督結(jié)果不能完全真實地反映企業(yè)情況，沒有起到應(yīng)有的作用。另外，國有企業(yè)對規(guī)定的監(jiān)督內(nèi)容與要求已非常了解，為了自身利益，也會采取反監(jiān)督措施，正常監(jiān)督不一定能夠發(fā)現(xiàn)問題。 

監(jiān)督力度不夠造成不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正國有企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，沒有給企業(yè)管理者以足夠的壓力和責(zé)任，實質(zhì)上放任了內(nèi)部人控制行為，客觀上為內(nèi)部會計控制失效提供了條件。 

（三）代理人沒有真正將國有企業(yè)內(nèi)部會計控制落實到位 

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計控制的前提、基礎(chǔ)和保障。完善的公司治理結(jié)構(gòu)具有權(quán)力配置、激勵約束和協(xié)調(diào)監(jiān)督功能，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)權(quán)力制衡，規(guī)范和約束代理人的行為，克服代理人的機(jī)會主義傾向，解決代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇問題，促進(jìn)內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮作用；如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)就有可能陷入少數(shù)人專制或混亂無序之中，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制難以有效進(jìn)行。我國國有企業(yè)大多數(shù)已改為公司制企業(yè)，但是公司治理結(jié)構(gòu)不完善的問題普遍存在，有的股東會不健全或者基本不發(fā)揮作用，形同虛設(shè)；有的董事會職能越位，大包大攬；有的監(jiān)事會作用難以發(fā)揮；有的經(jīng)理層與董事會職責(zé)不清。由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，沒有形成分工合理、管理規(guī)范、權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，難以形成良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部會計控制不能夠真正發(fā)揮作用。 

2.認(rèn)識理解不夠。首先，企業(yè)管理者重生產(chǎn)經(jīng)營，輕內(nèi)部會計控制，甚至把它看成只是財務(wù)部門的事情，沒有站在企業(yè)發(fā)展的高度來認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要作用；有的甚至凌駕于制度之上，以命令代替制度，或者在執(zhí)行制度時，只針對他人，不約束自己。其次，企業(yè)員工習(xí)慣于沿用傳統(tǒng)思維看待內(nèi)部會計控制，沒有真正理解開展內(nèi)部會計控制的目的、內(nèi)容、作用和必要性，沒有認(rèn)識到內(nèi)部會計控制是涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的每個領(lǐng)域和每個環(huán)節(jié)、涉及到企業(yè)所有員工的系統(tǒng)性的管理體系，甚至片面地認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制和實物控制等。 

3.人員綜合素質(zhì)較低。會計人員工作較為單一，接觸面不寬，容易造成知識面狹窄，思想較為保守和僵化，接受新事物、改變現(xiàn)狀的意識較弱，綜合能力不強(qiáng)；水平參差不齊，有的沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平較低；風(fēng)險意識缺乏，監(jiān)督意識不強(qiáng)。經(jīng)營、投資、采購、基建等其他部門人員同樣習(xí)慣于按照傳統(tǒng)思路辦理業(yè)務(wù)，希望財務(wù)手續(xù)簡單，對必要的會計控制程序不理解，怕麻煩，工作不予配合，甚至認(rèn)為會計控制程序過于繁瑣影響了業(yè)務(wù)工作的開展。 

4.制度不完善。很多國有企業(yè)對內(nèi)部會計控制缺乏科學(xué)規(guī)劃和頂層設(shè)計，沒有制定出適合企業(yè)特點、操作性強(qiáng)的內(nèi)部會計控制制度。即使制定了制度，由于對員工的行為產(chǎn)生限制，容易引起抵觸情緒，操作起來難度較大。有的有章不循，將制度印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使制度流于形式。不少國有企業(yè)仍然沿用原先的財務(wù)審批制度、實物資產(chǎn)管理制度、差旅費制度以及會計檢查制度等，沒有根據(jù)規(guī)范化的要求加以優(yōu)化，已不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展對內(nèi)部會計控制的要求。 

5.風(fēng)險控制薄弱。不少國有企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計控制可有可無，缺乏危機(jī)感；很多國有企業(yè)缺乏內(nèi)部風(fēng)險控制措施，沒有建立風(fēng)險評估機(jī)制和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，平時沒有對企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和評估，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險不斷積累以致爆發(fā)就會難以應(yīng)對，造成損失。 

6.制度執(zhí)行不力。一是財務(wù)部門缺乏獨立性。財務(wù)部門在內(nèi)部會計控制制度設(shè)計和執(zhí)行中發(fā)揮非常重要的作用，是制度執(zhí)行的指揮者和守門員，但在目前的國有企業(yè)中缺乏獨立性。出于自身利益的考慮，財務(wù)部門做不到完全不受干擾地執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。對于企業(yè)管理者的違規(guī)干預(yù)，財務(wù)部門很難抗拒；對于其他人員的抵觸對抗，財務(wù)部門疲于應(yīng)付，往往采取變通措施。二是受到客觀人為因素的影響。在實際操作中，內(nèi)部會計控制有可能會因為設(shè)計人員自身水平的限制而導(dǎo)致制度存在缺陷，有可能出現(xiàn)執(zhí)行人員理解判斷失誤等情況，也會使內(nèi)部會計控制產(chǎn)生偏差。三是不能及時應(yīng)對新業(yè)務(wù)。在出現(xiàn)了諸如企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、?ν獠⒐骸⒖?拓外地新市場等制度規(guī)定外新業(yè)務(wù)的情況下，會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π聵I(yè)務(wù)不適用，如果不能及時應(yīng)對就有可能產(chǎn)生差錯，給單位帶來損失。四是受到成本效益因素影響。內(nèi)部會計控制是通過執(zhí)行程序進(jìn)行的，而執(zhí)行這些程序就必須付出相應(yīng)的成本。一般情況下，內(nèi)部會計控制程序越多，效果越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制程序會使經(jīng)營管理過程產(chǎn)生漏洞，但是如果控制環(huán)節(jié)增多，則設(shè)置的崗位就會相應(yīng)增加，這就需要配備更多的人員，同時也需要運用更好的技術(shù)手段，會導(dǎo)致內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行成本的增加。企業(yè)管理者為了取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，極有可能取消一些內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)來降低成本，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的作用難以充分發(fā)揮，出現(xiàn)管理漏洞也就在所難免。 7.信息溝通不暢。一是企業(yè)管理者出于對單位利益和自身利益的保護(hù)，不希望更多人知道企業(yè)的重要信息，特別是經(jīng)營及財務(wù)信息，往往采取局部溝通方式，控制信息的擴(kuò)散；二是企業(yè)內(nèi)部各部門相互之間缺乏溝通，財務(wù)部門缺乏對會計政策的宣傳，其他部門也缺乏對會計規(guī)定的主動了解；三是企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理制度、通知、信息通報等文件資料手工傳遞不及時、不到位。企業(yè)信息溝通不暢造成員工缺乏對企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)會計事項的了解，甚至可能會產(chǎn)生誤解，不利于內(nèi)部會計控制工作的開展。 

8.內(nèi)部監(jiān)督弱化。很多國有企業(yè)不重視開展內(nèi)部監(jiān)督。雖然不少企業(yè)成立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，但由于不具有獨立性，業(yè)務(wù)辦理易受到企業(yè)管理者和部門利益的影響，審計監(jiān)督的效果并不理想。不少國有企業(yè)沒有成立內(nèi)部審計部門，甚至沒有內(nèi)部審計人員，由財務(wù)部門代為辦理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計可有可無，更談不上業(yè)務(wù)開展的獨立性，使得內(nèi)部監(jiān)督成為空話。 

內(nèi)部監(jiān)督弱化造成了內(nèi)部會計控制缺乏監(jiān)督，無論是企業(yè)管理者、會計人員，還是其他相關(guān)人員就會缺少壓力，有可能放松控制要求，造成制度執(zhí)行不到位。長此下去，不利于內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮。 

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的政策建議 

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離造成了國有企業(yè)存在委托代理關(guān)系，委托代理關(guān)系客觀上會導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，這個影響因素?zé)o法改變。所以，完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制，主要應(yīng)圍繞委托人監(jiān)管和代理人治理兩方面開展，最大限度地減少委托代理關(guān)系固有弊端的不利影響。 

在現(xiàn)實條件下完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制，強(qiáng)化監(jiān)管、落實責(zé)任是根本保證，完善體系、規(guī)范治理是必然選擇。從所有權(quán)角度考慮，委托人將國有企業(yè)委托給了代理人，由代理人負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，因此為保證國有企業(yè)利潤最大化和資產(chǎn)的保值增值，委托人必須強(qiáng)化對代理人內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)、激勵和監(jiān)管，防止國有企業(yè)陷入內(nèi)部人控制、逃避委托人的監(jiān)管、損害委托人的利益。從經(jīng)營權(quán)的角度考慮，代理人負(fù)責(zé)經(jīng)營管理國有企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制治理的力度，杜絕逃避會計控制的行為，嚴(yán)格防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)委托人的監(jiān)管目標(biāo)。通過自上而下逐級加強(qiáng)監(jiān)管、層層落實責(zé)任的方式，將政府監(jiān)管部門、國有企業(yè)管理者直至每個企業(yè)員工的職能與責(zé)任夯實到位，實現(xiàn)制度全覆蓋、監(jiān)管無死角，最大限度地防止產(chǎn)生管理漏洞。在感受到足夠動力和壓力的情況下，委托人和代理人有可能激發(fā)潛能，真正采取切實有效的措施，完善內(nèi)部會計控制的監(jiān)管和治理，為國有企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮重要作用。 

（一）委托人健全國有企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)管體系，落實監(jiān)管責(zé)任制 

1.健全監(jiān)管體系，杜絕監(jiān)管空白。一要落實業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各級政府國有資產(chǎn)管理部門全面負(fù)責(zé)國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織管理，協(xié)調(diào)政府其他相關(guān)部門，指導(dǎo)國有企業(yè)將內(nèi)部會計控制制度限期建立并規(guī)范起來，杜絕空白點；財政部盡快制定出臺“企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范”，在國有企業(yè)強(qiáng)制推行；稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國有企業(yè)遵守本行業(yè)管理制度的指導(dǎo)和督促，并促進(jìn)行業(yè)管理制度與國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有機(jī)融合。二要健全激勵與約束機(jī)制。首先，完善顯性激勵和懲罰機(jī)制，綜合考慮企業(yè)管理、經(jīng)營業(yè)績、社會貢獻(xiàn)以及市場行情等因素，規(guī)范國有企業(yè)管理者業(yè)績考核管理辦法，明確職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等事項，合理確定薪酬水平，使企業(yè)管理者的利益和目標(biāo)與企業(yè)保持一致，同時提高機(jī)會主義成本，加大其違背企業(yè)利益的代價；其次，發(fā)揮隱性激勵重要作用，通過開展榮譽(yù)表彰、業(yè)績排名等提高企業(yè)管理者的榮譽(yù)感，通過參加高規(guī)格的學(xué)術(shù)交流、組織參加成果獲獎等使得企業(yè)管理者積累和擴(kuò)大職業(yè)聲譽(yù)的影響范圍。完善的激勵與約束機(jī)制可以滿足企業(yè)管理者的利益需求，激發(fā)其工作熱情和為企業(yè)做貢獻(xiàn)的意愿，提高內(nèi)部會計控制工作的積極性和主動性。三要切實履行監(jiān)督職責(zé)。各級政府國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制實施情況進(jìn)行全面監(jiān)督，財政部門負(fù)責(zé)會計監(jiān)督，審計部門負(fù)責(zé)審計監(jiān)督，稅務(wù)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門負(fù)責(zé)各自行業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)督。所有部門均應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，按時完成，并實行信息溝通、資源共享。如果在檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題涉及國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的，除了按照各自部門相關(guān)管理規(guī)定及時予以糾正和處理外，還應(yīng)當(dāng)同時將相關(guān)信息匯集到國有資產(chǎn)管理部門，由其統(tǒng)一掌握，適時處理。 

2.落實監(jiān)管責(zé)任制，實行利益掛鉤。一要落實政府部門監(jiān)管責(zé)任制。明確各級政府國有資產(chǎn)管理、財政、審計、稅務(wù)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門對國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)管責(zé)任，并與每個部門每個相關(guān)人員的職務(wù)升遷、薪酬待遇以及評優(yōu)評先考核等掛鉤。監(jiān)督有力、不出問題的，予以獎勵；監(jiān)督乏力、出現(xiàn)問題的，予以懲罰；出現(xiàn)會計信息失真、資產(chǎn)流失的，予以嚴(yán)懲。二要落實國有企業(yè)管理者監(jiān)管責(zé)任制。在國有企業(yè)管理者績效考核管理辦法中明確其對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)管責(zé)任，并與其職務(wù)升遷、薪酬待遇以及評優(yōu)評先考核等掛鉤。監(jiān)管到位、內(nèi)部會計控制規(guī)范有效的，予以獎勵；放松監(jiān)管，內(nèi)部會計控制混亂失控的，予以懲罰；出現(xiàn)會計造假、營私舞弊的，予以嚴(yán)懲。 

（二）代理人完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制管理體系，落實執(zhí)行與監(jiān)督責(zé)任制 

1.完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。一要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。首先，應(yīng)當(dāng)實行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，這是完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提，沒有產(chǎn)權(quán)的多元化就無法建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理?Y構(gòu)，健全股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)，明確他們在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部會計控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會計控制的日常運行；在監(jiān)事會下設(shè)置審計部門，負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制實施情況。為保證各機(jī)構(gòu)的獨立性和企業(yè)制衡機(jī)制的有效性，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層成員不得相互兼職，審計人員和經(jīng)理層成員不得相互兼職。二要建立內(nèi)部結(jié)構(gòu)協(xié)作機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點，將權(quán)利、責(zé)任、工作程序等內(nèi)部會計控制要求落實到企業(yè)每個內(nèi)部機(jī)構(gòu)。財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)組織辦理內(nèi)部會計控制業(yè)務(wù)，具有獨立性，企業(yè)管理者和其他部門應(yīng)當(dāng)配合財務(wù)部門辦理必要手續(xù)，完成規(guī)定程序，任何人不得以任何理由要求財務(wù)部門違規(guī)辦理。三要加強(qiáng)對員工宣傳教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)用先進(jìn)的管理理念改變?nèi)�體員工特別是企業(yè)管理者，讓他們真正意識到開展內(nèi)部會計控制的必要性及對企業(yè)經(jīng)營管理的重要意義，主動摒棄不適應(yīng)發(fā)展要求的陳舊意識，把被動的遵守規(guī)定變?yōu)樽杂X行動。一方面，對全體員工進(jìn)行制度培訓(xùn)，讓每個人都能夠明確內(nèi)部會計控制的目的、作用、內(nèi)容、工作程序和要求；另一方面，應(yīng)重點加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不但要熟悉內(nèi)部會計控制規(guī)定，還要掌握較好的制度執(zhí)行技巧，以便順利辦理。另外，還應(yīng)加強(qiáng)對員工的繼續(xù)教育，不斷提高職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。四要健全內(nèi)部會計控制制度體系。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等國家有關(guān)法律法規(guī)和單位的實際情況，明確貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制規(guī)定，健全和完善內(nèi)部會計控制制度體系；內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。既要全面細(xì)致、不留死角，也要尊重實際、便于執(zhí)行；內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，不做偏大求全、不顧實際的全面要求，但應(yīng)對關(guān)鍵部門、關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，力求以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；為了適應(yīng)發(fā)展和變化，國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，積極創(chuàng)新，隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)范圍的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂完善內(nèi)部會計控制制度，防止因循守舊影響經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的開展。 2.開展風(fēng)險控制。首先，國有企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險意識，防范企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險單靠財務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)時進(jìn)行控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要企業(yè)每個員工將風(fēng)險意識融入到日常工作中；其次，建立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)在董事會下專設(shè)風(fēng)險管理委員會，由財務(wù)部門牽頭，組織具有財務(wù)會計、生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源、信息網(wǎng)絡(luò)等專業(yè)技能的人員擔(dān)任風(fēng)險管理工作，針對各個風(fēng)險控制點，及時采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)的防控；再有，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，利用網(wǎng)絡(luò)開發(fā)企業(yè)風(fēng)險預(yù)警平臺，將風(fēng)險預(yù)警與會計核算融合在風(fēng)險預(yù)警平臺上，通過對會計核算的跟蹤分析來實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警。 

3.狠抓內(nèi)部會計控制的執(zhí)行。為了保證內(nèi)部會計控制規(guī)定的嚴(yán)格執(zhí)行，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅紀(jì)律，加強(qiáng)考核和監(jiān)督。一是要求財務(wù)部門按照制度規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施，不得以任何理由違規(guī)辦理；二是不允許任何人凌駕于制度之上，企業(yè)管理者和其他所有員工都必須配合財務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)，不得以任何方式干預(yù)制度執(zhí)行；三是開展對每個部門執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)定情況的考評，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的重要依據(jù)。 

4.消除信息溝通障礙。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對信息溝通工作進(jìn)行重視和規(guī)范。通過加大宣傳教育，增強(qiáng)全體員工的溝通意識，鼓勵、引導(dǎo)員工采取正確的溝通方式；其次，要求企業(yè)上下級之間、各個部門之間以及同一部門中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計等信息公開，除關(guān)系到企業(yè)機(jī)密不宜公開的事項，所有信息公開，消除由于誤解和疑慮而導(dǎo)致的內(nèi)部會計控制執(zhí)行困難；最后，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立企業(yè)信息系統(tǒng)共享平臺，實現(xiàn)信息資源共享。通過信息系統(tǒng)共享平臺實現(xiàn)辦公自動化，開展不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等各項內(nèi)部會計控制措施，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)涉及到的經(jīng)辦人、審核人和審批人都在信息系統(tǒng)共享平臺上進(jìn)行業(yè)務(wù)處理并留下記錄，節(jié)省當(dāng)面溝通的時間和精力，既提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部會計控制的影響。 

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，非公司制企?I應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置審計部門，向董事會負(fù)責(zé)，公司制企業(yè)可以在監(jiān)事會下設(shè)置審計部門，審計部門向董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。為加強(qiáng)獨立性和權(quán)威性，審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他部門，任何人不能對其開展審計監(jiān)督予以干預(yù)。其次，審計部門應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)素質(zhì)高、原則性強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作，嚴(yán)格對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，及時提出改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)部會計控制的有效進(jìn)行。最后，審計部門應(yīng)當(dāng)將對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督從查錯防弊為主轉(zhuǎn)向管理服務(wù)為主，從事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計，重視對風(fēng)險控制的審計，加強(qiáng)對審計結(jié)果的分析和評估，為內(nèi)部會計控制保駕護(hù)航。 

6.實行執(zhí)行與監(jiān)督責(zé)任制。一方面，在對財務(wù)部門績效考核管理辦法中明確其對內(nèi)部會計控制承擔(dān)的執(zhí)行責(zé)任，并與其職務(wù)升遷、薪酬待遇以及評優(yōu)評先考核等掛鉤。執(zhí)行到位不走樣的，予以獎勵；未嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成會計控制失效的，予以懲罰；出現(xiàn)會計造假、營私舞弊的，予以嚴(yán)懲。另一方面，在對審計部門績效考核管理辦法中明確其對內(nèi)部會計控制承擔(dān)的監(jiān)督責(zé)任，并與其職務(wù)升遷、薪酬待遇以及評優(yōu)評先考核等掛鉤。監(jiān)督有力、不出問題的，予以獎勵；監(jiān)督乏力、出現(xiàn)問題的，予以懲罰；出現(xiàn)會計信息失真、資產(chǎn)流失的，予以嚴(yán)懲。 

四、結(jié)語 

造成內(nèi)部會計控制失效的原因很多且非常復(fù)雜，其中人是最關(guān)鍵的因素。代行委托人職責(zé)的政府監(jiān)管部門、承擔(dān)代理人職責(zé)的國有企業(yè)管理者、國有企業(yè)員工以及其他相關(guān)人員都存在個體利益和目標(biāo)，與所有者利益和目標(biāo)不一致，這是導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的關(guān)鍵。如果能夠構(gòu)建一整套健全的管理體系，通過制度性的安排，將每個人納入體系之中，以完善的制度管人管事，任何人都必須嚴(yán)格遵守制度，那么，國有企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)就會完美實現(xiàn)。 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 財政部.關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》的通知[A].2001. 

[2] 財政部，審計署，保監(jiān)會，等.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知[A].2008. 

[3] 葉炳師.國有企業(yè)內(nèi)部會計控制和風(fēng)險防范探析[J].會計師，2009（12）：79-80. 

[4] 王晶.論國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及完善措施[J].人口與經(jīng)濟(jì)，2011（S1）：50-51.

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