最近大家是不是都在為了2017年的工作總結(jié)和2018年的工作計(jì)劃怎么寫在煩惱，其實(shí)很簡(jiǎn)單，有這方面困擾的朋友來看一下小編帶來了的關(guān)于績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制初探調(diào)查報(bào)告的范文模板，希望幫你打開一些思路，一起看看吧！

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績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制初探調(diào)查報(bào)告

當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐中，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜、審計(jì)方法比較多樣、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠完善等因素都對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量形成了影響。為保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要多措并舉，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制。實(shí)踐中，要識(shí)別和針對(duì)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建涵蓋審計(jì)項(xiàng)目開展全過程，覆蓋審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤各環(huán)節(jié)的審計(jì)程序質(zhì)量控制體系，同時(shí)輔以質(zhì)量保障體系為支撐，探索“程序控制+保障體系”的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制模式。

一、績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵及特點(diǎn)

目前對(duì)于審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的理解主要有兩種觀點(diǎn)[1]：第一種觀點(diǎn)主要立足于結(jié)果導(dǎo)向，即審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)成果的載體，因此認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量。第二種觀點(diǎn)則從系統(tǒng)論的立場(chǎng)出發(fā)，即審計(jì)是涵蓋了計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程，因而審計(jì)質(zhì)量不應(yīng)只是體現(xiàn)在結(jié)果上，而應(yīng)當(dāng)是全面反映整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度。

上述兩種觀點(diǎn)都有各自的立場(chǎng)，分別基于各自的觀察視角，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)方面或同樣重視或有所側(cè)重。需要指出的是，相較于傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不論從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法還是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)建議來看，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量具有模糊性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，這些因素決定了績(jī)效審計(jì)質(zhì)量需要從結(jié)果和過程兩個(gè)方面來綜合考察。

一是績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前不夠明確�，F(xiàn)行的政府審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法以及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法等。審計(jì)質(zhì)量往往受到審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度等多種因素的影響，而審計(jì)準(zhǔn)則一般不直接規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容。況且，當(dāng)前我國(guó)沒有出臺(tái)專門針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則，績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。另外，如果從績(jī)效審計(jì)產(chǎn)品的公共屬性來考察，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量應(yīng)由績(jī)效審計(jì)產(chǎn)品的供需平衡水平來決定。不過限于審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)公開力度以及審計(jì)需求表達(dá)機(jī)制不健全等現(xiàn)實(shí)因素，目前政府績(jī)效審計(jì)仍是由供方主導(dǎo)的產(chǎn)出模式，這樣就在相當(dāng)程度上削弱了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量約束。因此，績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的模糊性特征就更加明顯。

二是績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的體現(xiàn)具有一定的滯后性。不同于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)的確定通常與審計(jì)機(jī)關(guān)揭露違法違規(guī)問題直接相關(guān)，實(shí)踐中應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)的確定和實(shí)現(xiàn)程度作為衡量績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)�？�(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制即對(duì)績(jī)效審計(jì)本身的績(jī)效評(píng)價(jià)。在全面深化改革的大背景下，從審計(jì)對(duì)象和審計(jì)建議等方面來看，績(jī)效審計(jì)取得的成效往往需要在未來的政府職能轉(zhuǎn)變、政府績(jī)效的提高中才能得到體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的衡量通常無法在即期全部完成，很大程度上需要在后續(xù)追蹤過程中進(jìn)行評(píng)判。

三是政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施是不斷研究和探索的過程，其動(dòng)態(tài)性和延續(xù)性是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。有別于傳統(tǒng)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性決定了審計(jì)目標(biāo)的科學(xué)制定有賴于深入徹底的審前準(zhǔn)備。尤其是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常需要在審前調(diào)查了解中搜集整理形成，而對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充完善則貫穿于審前準(zhǔn)備和審計(jì)實(shí)施全過程。從審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施直至后續(xù)追蹤階段，都會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量形成全過程影響。因此，審計(jì)對(duì)象的特殊性以及績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性決定了績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性特征。

基于績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的模糊性和系統(tǒng)性特點(diǎn)，本文認(rèn)為績(jī)效審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是反映和體現(xiàn)整個(gè)績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)劣程度，從過程上來看，要涵蓋審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。其實(shí)質(zhì)也就是體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作的合法性、準(zhǔn)確性、效率性和效果性的程度。

二、績(jī)效審計(jì)全過程質(zhì)量控制體系

績(jī)效審計(jì)質(zhì)量存在著模糊性和系統(tǒng)性等特點(diǎn)，這決定了審計(jì)質(zhì)量需要從結(jié)果和過程兩個(gè)方面來綜合考察。從影響審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)因素來看，往往是分布于審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于審計(jì)全過程。為有效識(shí)別和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障審計(jì)質(zhì)量，需要建立績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的全過程控制機(jī)制。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，立項(xiàng)和編制審計(jì)方案是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。這是由于當(dāng)前績(jī)效審計(jì)發(fā)展的階段性所決定的。

在審計(jì)項(xiàng)目選擇這個(gè)環(huán)節(jié)，質(zhì)量控制的主要目標(biāo)是審計(jì)立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。尤其需要指出的是，不同于傳統(tǒng)審計(jì)立項(xiàng)時(shí)關(guān)注的往往是涉及價(jià)值或者金額較大的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)考慮的重要性和針對(duì)性更側(cè)重于影響較大、預(yù)計(jì)能產(chǎn)生明顯社會(huì)效果的項(xiàng)目。比如被社會(huì)公眾高度關(guān)注的食品安全問題、與日常生活緊密相關(guān)的大氣污染防治問題以及一度被輿論熱議的社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)問題等等。由于績(jī)效審計(jì)特別是獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目仍然處于探索階段，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及績(jī)效審計(jì)方法也在摸索和完善過程中，因此立項(xiàng)時(shí)的可行性因素必須進(jìn)行充分考慮。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目選擇的質(zhì)量保證，必要時(shí)應(yīng)明確審計(jì)備選方案等。另外，在考慮成本效益時(shí)，針對(duì)績(jī)效審計(jì)效果的滯后性等特點(diǎn)，在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，更要考慮社會(huì)效益。

在編制審計(jì)方案時(shí)，質(zhì)量控制的關(guān)鍵是要合理確定審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。無論是問題導(dǎo)向還是結(jié)果導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位或者事項(xiàng)進(jìn)行充分的調(diào)查了解都顯得尤為重要。比如要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)、工作目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)影響等，這些與審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)的重要因素要進(jìn)行全面和充分的調(diào)查了解。尤其是在現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較有限，成熟做法相對(duì)較少的情況下，審前的調(diào)查了解更顯得關(guān)鍵。只有充分調(diào)查了解了有關(guān)內(nèi)容，編制審計(jì)方案才具備了基礎(chǔ)。重視調(diào)查了解也是發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的慣常做法。在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上還可以充分借鑒和利用財(cái)政部門當(dāng)前制定的部分專項(xiàng)資金的績(jī)效管理辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明確以后，要制定周密翔實(shí)的審計(jì)方案，為審計(jì)人員提供可參照可遵循的審計(jì)指南。在特定情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助外部專家的優(yōu)勢(shì)，通過購買社會(huì)服務(wù)的方式，委托社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)代為設(shè)計(jì)審計(jì)方案，或就審計(jì)方案的科學(xué)性和可行性進(jìn)行評(píng)估。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)實(shí)施階段的工作主要是按照審計(jì)實(shí)施方案的分工，針對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)收集、整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)證據(jù)以及對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)是審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)注的重點(diǎn)。

審計(jì)記錄，即是對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)須按照要求編制審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)。質(zhì)量控制上須保證要素完整、可以查證。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)審計(jì)記錄提出的要求，同樣是集中于要保證要素的齊全和內(nèi)容的完整等方面，質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)通常區(qū)別不大。而不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制上。

一是審計(jì)證據(jù)的收集。在收集績(jī)效審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，即保證其充分性和適當(dāng)性。有別于傳統(tǒng)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)證據(jù)來源更加開放和多元，審計(jì)人員不僅僅關(guān)注被審計(jì)對(duì)象，同時(shí)還要廣泛地從相關(guān)聯(lián)的外部渠道獲取有價(jià)值的信息。比如，與被審計(jì)單位類似的其他單位，所處領(lǐng)域的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及財(cái)政部門出臺(tái)的專項(xiàng)資金績(jī)效管理辦法等等。同時(shí)，還有一些直接影響審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比如設(shè)定績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、選取科學(xué)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，都有賴于審計(jì)人員的深入研究和專業(yè)判斷。這與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)直接對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)的工作方式存在明顯區(qū)別。從這個(gè)意義上講，為確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而收集的相關(guān)材料也應(yīng)當(dāng)界定為審計(jì)證據(jù)。

二是審計(jì)證據(jù)的整理、鑒定。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)證據(jù)來源和可靠程度等對(duì)其客觀性和合法性進(jìn)行鑒定。特別是當(dāng)評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及到復(fù)雜的專業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)證據(jù)之間相互印證的鑒定，以確保審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和充分性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、整理要根據(jù)重要程度適時(shí)地進(jìn)行記錄，尤其是涉及財(cái)務(wù)收支之外的重要事項(xiàng)，要形成相對(duì)完整的證據(jù)鏈，為提出審計(jì)建議和審計(jì)結(jié)論提供基礎(chǔ)。

三是審計(jì)證據(jù)的復(fù)核。一方面審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員證據(jù)收集工作切實(shí)加強(qiáng)督導(dǎo)，對(duì)不符合要求、存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。另一方面針對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)較為復(fù)雜的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)組可以充分利用外部專業(yè)資源，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行分析和復(fù)核，就其充分和適當(dāng)性進(jìn)行論證，對(duì)其能否有效支持審計(jì)結(jié)論提出參考意見。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)報(bào)告階段，主要工作是編制審計(jì)報(bào)告，完成績(jī)效評(píng)價(jià)，提出審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，包括規(guī)范性、完整性以及績(jī)效評(píng)價(jià)的適當(dāng)性、建議的合理性應(yīng)當(dāng)是該階段審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。

一是報(bào)告內(nèi)容是否規(guī)范完整。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的成果載體，其規(guī)范完整程度直接反映了審計(jì)工作的成效。因此，質(zhì)量控制上須保證審計(jì)報(bào)告涵蓋了所有應(yīng)該反映的審計(jì)內(nèi)容，即是否達(dá)到了審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)，是否全部完成了審計(jì)目標(biāo)確定的審計(jì)事項(xiàng)。

二是績(jī)效評(píng)價(jià)是否獲得充分證據(jù)支持。在目前績(jī)效審計(jì)特別是獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)的探索階段，基于評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并未形成統(tǒng)一規(guī)范的體系等客觀原因，審計(jì)報(bào)告要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)審慎地作出績(jī)效評(píng)價(jià)。進(jìn)行評(píng)價(jià)所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地保證其充分性和適當(dāng)性，尤其是外部取得的審計(jì)證據(jù)，要確保其權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

三是審計(jì)建議是否切實(shí)可行。由于存在滯后性，績(jī)效改進(jìn)的效果通常需要經(jīng)過一定時(shí)間后才能得到體現(xiàn)，因此審計(jì)建議提出的改進(jìn)措施要具備建設(shè)性。為保障被審計(jì)單位績(jī)效改進(jìn)取得成效，審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性也須受到重視，避免形成整改過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。

四是審計(jì)報(bào)告是否便利于外部利用。由于績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容通常都是與公眾利益緊密相關(guān)的領(lǐng)域，比如近年來開展的城市排水防澇審計(jì)調(diào)查、學(xué)前教育發(fā)展?fàn)顩r專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，社會(huì)關(guān)注度較高、受眾影響面較大，為有效滿足這些外部需求，應(yīng)逐步擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)報(bào)告公開范圍，同時(shí)要推動(dòng)審計(jì)報(bào)告通俗化，積極探索符合我國(guó)績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)的面向用戶的報(bào)告結(jié)構(gòu)，確保易讀性、可讀性，便于公眾使用。

（四）后續(xù)跟蹤檢查階段

績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施結(jié)束之后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。有別于傳統(tǒng)審計(jì)的監(jiān)督、鑒證職能，績(jī)效審計(jì)以評(píng)價(jià)職能為主。績(jī)效審計(jì)工作的價(jià)值往往并不僅僅在于審計(jì)報(bào)告反映的違法違規(guī)問題，而在于通過績(jī)效評(píng)價(jià)給出績(jī)效建議來有效地解決問題。作為國(guó)家治理的重要組成部分，績(jī)效審計(jì)的成效如何，通常需要在后續(xù)的政府績(jī)效改進(jìn)過程中進(jìn)行觀察和判斷。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要安排和組織后續(xù)檢查，督促和落實(shí)被審計(jì)單位是否已進(jìn)行及時(shí)、有效的審計(jì)整改。

在后續(xù)跟蹤檢查中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩方面的有關(guān)事項(xiàng)：一是對(duì)審計(jì)效果的考察，主要檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的整改措施和整改效果，促進(jìn)其建立和完善有關(guān)制度，切實(shí)提高自身績(jī)效管理水平；二是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考察，要堅(jiān)持問題導(dǎo)向，特別是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的管理水平。

需要進(jìn)一步指出的是，在對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用審計(jì)機(jī)關(guān)自評(píng)和外部專家評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式進(jìn)行。進(jìn)行自評(píng)時(shí)，應(yīng)組織審計(jì)組內(nèi)部進(jìn)行分析和檢查，注重對(duì)重要事項(xiàng)的復(fù)核。同時(shí)，外界對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)也需要引起審計(jì)組的高度重視，包括社會(huì)輿論反應(yīng)、被審計(jì)單位反饋等。這是由績(jī)效審計(jì)對(duì)象的公共性、專業(yè)性以及受關(guān)注程度等因素決定的。此外，鑒于績(jī)效審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)性、模糊性等特征，要建立和完善績(jī)效審計(jì)的外部評(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)該有計(jì)劃、有針對(duì)性地組織外部專家對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，有效保障審計(jì)質(zhì)量。

三、績(jī)效審計(jì)質(zhì)量保障體系

績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的全過程控制，是針對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目流程進(jìn)行的過程管理。要建立起全面質(zhì)量控制體系，還應(yīng)當(dāng)從組織架構(gòu)、隊(duì)伍建設(shè)、制度體系等方面加強(qiáng)管理，形成績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的保障體系。

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)

績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的主流，是促進(jìn)政府良治、服務(wù)國(guó)家治理的有效手段。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，更加注重發(fā)展的質(zhì)量和效益，作為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和促進(jìn)發(fā)展質(zhì)量和效益的手段之一，績(jī)效審計(jì)將責(zé)無旁貸地發(fā)揮越來越重要的作用。針對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索和發(fā)展，理論界和實(shí)務(wù)界都進(jìn)行了大量的研究和論證，形成的基本共識(shí)是：從發(fā)展方向來看，績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)；從發(fā)展層次來看，績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。當(dāng)前我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展主要以結(jié)合型績(jī)效審計(jì)為主，獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)處于探索階段。績(jī)效審計(jì)的發(fā)展必然需要一定的人力、財(cái)力等審計(jì)資源的保證，績(jī)效審計(jì)的探索階段更需要大量的資源投入。在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)（主要是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)）繁重，審計(jì)資源又相對(duì)不足的現(xiàn)實(shí)情況下，更需要設(shè)立專職的績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)才能切實(shí)保障績(jī)效審計(jì)的資源供給。另一方面，應(yīng)逐步將績(jī)效審計(jì)納入政府績(jī)效管理的大框架之內(nèi)，進(jìn)一步理順績(jī)效審計(jì)與財(cái)政部門開展的績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系，切實(shí)提高績(jī)效審計(jì)在國(guó)家治理體系中的權(quán)威性，保障績(jī)效審計(jì)的順利實(shí)施。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)方法的多樣性、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性等都決定了績(jī)效審計(jì)是一種更全面的較高層次的審計(jì)。它涉及到財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、法律、管理、工程技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)。在當(dāng)前我們的審計(jì)環(huán)境下，既要從微觀入手審查合法性、合規(guī)性，又要從宏觀切入評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性�？�(jī)效審計(jì)的質(zhì)量保證就需要多學(xué)科、復(fù)合型專業(yè)背景的人才儲(chǔ)備。而目前審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，主要集中于財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)領(lǐng)域，完全適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求還存在一定程度的知識(shí)局限和不足，特別是復(fù)合型專業(yè)人才比較稀缺。

解決這個(gè)問題，一是要立足于內(nèi)部挖潛，建立適應(yīng)績(jī)效審計(jì)需求的職業(yè)培訓(xùn)規(guī)劃，做到操作性技能與理論素養(yǎng)相結(jié)合，前瞻性技術(shù)與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，專業(yè)化技能與綜合性素質(zhì)相結(jié)合，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是多學(xué)科背景的知識(shí)儲(chǔ)備，培育一專多能的復(fù)合型人才。二是在新人錄用上，適當(dāng)放寬專業(yè)準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)急需人才的選擇范圍，逐步優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍。要研究制定績(jī)效審計(jì)人員的職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不僅要通過公務(wù)員選拔等基本的任職要求，還要通過宏觀經(jīng)濟(jì)、管理等專業(yè)知識(shí)的選拔考試，通過雙重選拔將績(jī)效審計(jì)人才招錄進(jìn)來。三是借助外部專業(yè)力量，進(jìn)一步發(fā)揮好特約審計(jì)員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，建立績(jī)效審計(jì)專家?guī)�，通過政府購買社會(huì)服務(wù)的方式彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)和專家力量的不足。

（三）完善制度體系

在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境下，績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量保證，有賴于審計(jì)制度的進(jìn)一步規(guī)范和完善。主要是各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成一個(gè)完整的準(zhǔn)則、制度體系。從我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)范來看，可以參考的有：《審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》、《審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法》等，針對(duì)績(jī)效審計(jì)的專門規(guī)范沒有規(guī)定。而國(guó)外的情況是，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（intosai）有《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織績(jī)效審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》、美國(guó)有《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》、英國(guó)有《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》、澳大利亞有《澳大利亞國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》、《績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)指南》等等。績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐證明，應(yīng)參考國(guó)際先進(jìn)作法，盡快制定我國(guó)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范相應(yīng)的審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量。

對(duì)審計(jì)人員的管理上，要加強(qiáng)制度約束和技術(shù)約束。要加強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。有別于傳統(tǒng)審計(jì)，當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的模糊性通常會(huì)使審計(jì)人員淡化審計(jì)質(zhì)量。而績(jī)效審計(jì)的模糊性暗含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須引起足夠重視，使質(zhì)量意識(shí)貫穿于績(jī)效審計(jì)的全過程。要建立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，形成對(duì)審計(jì)行為的激勵(lì)約束機(jī)制。使審計(jì)人員能夠自覺地按照質(zhì)量控制的要求實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量。要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施管理�？梢越柚�于審計(jì)平臺(tái)的先進(jìn)技術(shù)，自動(dòng)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且通過審計(jì)權(quán)限來規(guī)范和約束審計(jì)人員的審計(jì)行為，形成績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)保障。同時(shí)，通過技術(shù)保障平衡好審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的關(guān)系，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)資源配置實(shí)現(xiàn)效益最大化與效率最優(yōu)化。

02

績(jī)效審計(jì)是當(dāng)代世界政府審計(jì)的主流和發(fā)展方向，目前世界許多國(guó)家都廣泛開展了績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)中占有相當(dāng)大的比重，西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)普遍占到其審計(jì)資源的50％以上，美國(guó)、澳大利亞等國(guó)達(dá)到85％以上，績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開步伐加快的形勢(shì)下，實(shí)施績(jī)效審計(jì)既是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，也是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)�！秶�(guó)家審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。同時(shí)指出，要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，明確審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的目標(biāo)和質(zhì)量要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    如何構(gòu)架科學(xué)、高效的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)政府及其所屬部門、事業(yè)單位及使用公共資金的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)被審計(jì)單位提高績(jī)效，從而達(dá)到預(yù)期質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)？本文擬從績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的全過程，即審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)服務(wù)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等事前、事中、事后相互關(guān)聯(lián)或相互作用的“鏈?zhǔn)?rdquo;要素，探討實(shí)施績(jī)效審計(jì)的有效途徑。

    審前調(diào)查要精細(xì)。俗話說“磨刀不誤砍柴工”。古人云“功夫在詩外”。開展績(jī)效審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，審前調(diào)查是基礎(chǔ)。做實(shí)、做透、做深審前調(diào)查工作，對(duì)整個(gè)審計(jì)調(diào)查往往能起到事半功倍的作用。審前調(diào)查要做好“四診”——望、聞、問、切。所謂望，即深入被審計(jì)單位，通過查閱報(bào)表、調(diào)閱資料、察看現(xiàn)場(chǎng)，掌握第一手資料；所謂聞，即通過走訪了解，聽取各方面反映，正確研判形勢(shì)，做到心中有底；所謂問，即通過約請(qǐng)相關(guān)人員談話，詢問審計(jì)意見和建議，收集、整理、篩選、分析審計(jì)信息；所謂切，即通過審前調(diào)查掌握的情況，切中要害，突出重點(diǎn)，確定審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)和重要事項(xiàng)。審前調(diào)查的方法也很重要，一般在調(diào)查前要做好分工，做到“四個(gè)結(jié)合”——分線調(diào)查和聯(lián)合調(diào)查相結(jié)合，重點(diǎn)調(diào)查和個(gè)別交流相結(jié)合，動(dòng)態(tài)調(diào)查和靜態(tài)分析相結(jié)合，責(zé)任調(diào)查和效益調(diào)查相結(jié)合。

    審計(jì)方案要精確。審計(jì)實(shí)施方案是績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂。一個(gè)目標(biāo)明確、內(nèi)容翔實(shí)、重點(diǎn)突出、科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)全面指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)工作、規(guī)范實(shí)施程序、提高審計(jì)質(zhì)量、打造精品審計(jì)項(xiàng)目起到關(guān)鍵性作用。制訂審計(jì)實(shí)施方案要注重“四性”——即審計(jì)目標(biāo)的可行性、審計(jì)重點(diǎn)的合理性、審計(jì)方法的操作性、審計(jì)成果的示范性。制訂審計(jì)方案要處理好“四個(gè)關(guān)系”——點(diǎn)與面的關(guān)系，既要突出重點(diǎn)，又要著眼全局；輕與重的關(guān)系，要從大處著眼，小處發(fā)力，小中見大，揭露普遍性、傾向性、苗頭性問題；簡(jiǎn)與繁的關(guān)系，方案的語言要凝練，目標(biāo)要具體，舉措要簡(jiǎn)約，程序要規(guī)范；知與行的關(guān)系，理論要聯(lián)系實(shí)踐，方法要便于操作。

    審計(jì)服務(wù)要精神。審計(jì)監(jiān)督調(diào)查從事后逐步向事中和事前轉(zhuǎn)移，變“秋后算帳”為“事前體檢”，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能，是體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督績(jī)效的精髓所在。在審計(jì)實(shí)踐過程中，既要注重“看病”，又要注重“治病”，要在監(jiān)督檢查與跟蹤服務(wù)上全力探尋績(jī)效審計(jì)的最佳結(jié)合點(diǎn)，努力構(gòu)架績(jī)效服務(wù)的興奮點(diǎn)，著力打造精品績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。具體要做到“四勤”——腦勤、嘴勤、腿勤、手勤。所謂腦勤，就是要多動(dòng)腦筋思考，要有創(chuàng)新精神，充分發(fā)揮能動(dòng)性，“腦袋跟著項(xiàng)目走”，用心發(fā)現(xiàn)問題、思考問題和解決問題，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和審計(jì)內(nèi)容，做到防微杜漸。所謂嘴勤，就是要善于發(fā)問：向領(lǐng)導(dǎo)問道，通過悉心體會(huì)領(lǐng)導(dǎo)指揮藝術(shù)，提高運(yùn)籌帷幄的智慧；向?qū)＜覇柣�，解決審計(jì)實(shí)踐中疑難問題，提高業(yè)務(wù)技巧和技能；向同事問計(jì)，審計(jì)人員之間通過相互切磋，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；向群眾問效，深入基層，密切聯(lián)系群眾，與群眾打成一片，交真心，聽真話，察實(shí)情，準(zhǔn)確判斷項(xiàng)目的真實(shí)效益。所謂腿勤，就是多動(dòng)腿，樹立“執(zhí)審為民，勤審惠民”的審計(jì)理念，不要做脫離實(shí)際的“遙控器”，而要做腳踏實(shí)地的“吸塵器”。只有多深入基層，深入實(shí)踐，深入群眾，才能消除與群眾的隔閡，從而掌握第一手真實(shí)的資料，這樣的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目才能經(jīng)得住時(shí)間的檢驗(yàn)。所謂手勤，就是勤動(dòng)手。“好記性不如爛筆頭”，把平時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中好的想法、好的做法、好的線索、好的建議及時(shí)記錄下來，不斷進(jìn)行總結(jié)和提煉，進(jìn)而形成優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案、優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)結(jié)果報(bào)告、優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)工作日記、優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)心得體會(huì)、優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀績(jī)效審計(jì)計(jì)算機(jī)方法等，指導(dǎo)實(shí)踐，提高業(yè)務(wù)水平。做好跟蹤服務(wù)要明確責(zé)任，落在實(shí)處，強(qiáng)化考核，形成機(jī)制，做到“四戒”——一戒好大喜功，作秀過場(chǎng)；要全心投入、真情奉獻(xiàn)。二戒蜻蜓點(diǎn)水，浮光掠影，作風(fēng)漂��；要作風(fēng)務(wù)實(shí)，深入實(shí)際，摸透實(shí)情，力求實(shí)效。三戒虎頭蛇尾，走馬觀花；要一以貫之，全程跟蹤。四戒囫圇吞棗，不求甚解；要緊盯節(jié)點(diǎn)，專注重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，精耕細(xì)作，形成精品。

    審計(jì)方法要精當(dāng)。“方法對(duì)了頭，上坡也省油”。優(yōu)化績(jī)效審計(jì)方法，建立高效的績(jī)效審計(jì)方法體系，是開展績(jī)效審計(jì)的重要舉措。打造精當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法要做到“四優(yōu)”——一是審計(jì)項(xiàng)目要優(yōu)選。建立績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目信息庫，通過認(rèn)真分析、梳理和篩選，確定投入量大、覆蓋面廣、關(guān)注度高的國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需項(xiàng)目、政府性投資項(xiàng)目、民生項(xiàng)目、節(jié)能減排項(xiàng)目等作為審計(jì)重點(diǎn)，這樣的績(jī)效審計(jì)必將發(fā)揮重大的建設(shè)性作用和社會(huì)效應(yīng)。二是資源配置要優(yōu)化。集中優(yōu)勢(shì)資源，合理配置人才，成立項(xiàng)目課題組，不啻是提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。通過組織推薦、他人推薦、自愿報(bào)名、競(jìng)爭(zhēng)上崗的辦法，確定課題組組長(zhǎng)，由課題組組長(zhǎng)打破科室界限自由選人成立課題組，合理配備資源，達(dá)到人盡其才，才盡其用。三是技術(shù)攻關(guān)要優(yōu)先。要充分利用AO和OA系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)覆蓋面。四是業(yè)務(wù)督導(dǎo)要優(yōu)質(zhì)。要重視外部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，在紀(jì)檢、監(jiān)察、公安、財(cái)政等部門中聘請(qǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)員，保持經(jīng)常性交流探討，盡可能實(shí)現(xiàn)信息、政策、技術(shù)等資源共享，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同發(fā)展。同時(shí)，選擇優(yōu)質(zhì)、高效的審計(jì)方法必須遵循“四個(gè)原則”——一是在管理方法上，要堅(jiān)持量力而行原則，突出重點(diǎn)、注重實(shí)效、循序漸進(jìn)，提倡保重點(diǎn)、抓質(zhì)量、上水平、出精品的管理模式。二是在計(jì)劃安排上，要堅(jiān)持有所為有所不為的原則，緊緊圍繞促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，優(yōu)先安排審計(jì)計(jì)劃。三是在節(jié)點(diǎn)控制上，要堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合原則，在審前、審中、審后等各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)強(qiáng)化質(zhì)量控制，責(zé)任上掛，重心下移，監(jiān)督關(guān)口前移，確保出成果、出精品。四是在考核獎(jiǎng)懲上，要堅(jiān)持以人為本原則，采取以項(xiàng)目壓、以考評(píng)促、以培訓(xùn)推、以獎(jiǎng)懲觸等多種方式，在績(jī)效審計(jì)過程中培養(yǎng)越來越多的“優(yōu)秀審計(jì)組長(zhǎng)”和“審計(jì)能手”。

    審計(jì)報(bào)告要精彩。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)績(jī)效審計(jì)工作的“高潮”，好的績(jī)效審計(jì)報(bào)告就如一臺(tái)大戲的壓軸之作，好比王冠上的明珠，精彩絕倫，才能產(chǎn)生經(jīng)典。精品必定是完美的，精品必定經(jīng)過精雕細(xì)琢。只有力求完美，精益求精，才能產(chǎn)生績(jī)效審計(jì)精品，多出績(jī)效審計(jì)精品。精品績(jī)效審計(jì)報(bào)告能體現(xiàn)較高的審計(jì)價(jià)值，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，催生良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。要想寫出好的績(jī)效審計(jì)報(bào)告必須掌握“四要素”——真、實(shí)、深、精。 即反映績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目情況要客觀真實(shí)、總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)缺點(diǎn)實(shí)事求是、揭露體制內(nèi)外存在的共性問題要透徹深刻、提出審計(jì)建議鮮明精辟。好的績(jī)效審計(jì)報(bào)告要做到“四忌”——一忌空。板凳要坐十年冷，文章不寫一句空。反對(duì)大話連篇，不著邊際；提倡言簡(jiǎn)意賅，精短實(shí)用。二忌虛，反對(duì)避實(shí)就虛，不得要領(lǐng)；提倡實(shí)事求是，切中時(shí)弊。三忌冷，反對(duì)好高騖遠(yuǎn)，脫離實(shí)際；提倡大處著眼，小處發(fā)力。四忌偏，反對(duì)以偏概全，一葉障木，提倡公道正派，大公無私。

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