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新常態(tài)下做好農村商業(yè)銀行內審工作的幾點思考

【摘要】：當前，我國經濟進入經濟發(fā)展新常態(tài)，經濟形勢日趨復雜，中高速、優(yōu)結構、新動力、多挑戰(zhàn)成為新常態(tài)下的主要特征，作為地方性金融機構的農商銀行，如何適應新常態(tài)，進一步加強審計監(jiān)督，完善內部控制，積極發(fā)揮審計工作“免疫功能”作用，有效推進農商行加快現代企業(yè)建設步伐，促進業(yè)務健康有序發(fā)展，是具有重要意義的課題。本文擬結合農商銀行新常態(tài)下審計工作出現的新變化、分析當前審計工作存在的問題及對策建議。

【關鍵詞】：農村商業(yè)銀行 內部審計 趨勢 思考

內部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是農村商業(yè)銀行內部控制的重要組成部分。它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。隨著農村金融機構改革的不斷深化，市場競爭的持續(xù)加劇，農村商業(yè)銀行的審計工作也越來越被各級管理者所重視，逐漸被用來進行評價及改善內部經營活動，反映風險狀況，鞏固增強內部控制和公司法人治理基礎。特別是在經濟新常態(tài)下，農村商業(yè)銀行做好適應準備工作至關重要，這要求農村商業(yè)銀行亟需改變工作理念，圍繞業(yè)務發(fā)展和經營管理重點，堅持風險為導向，全面加強審計體系建設，不斷創(chuàng)新審計方式方法，進一步提升審計工作的制度化、信息化和精細化水平，實施審計工作精細化管理，大力提高審計工作質量。

一、新常態(tài)下農商銀行內審工作的新變化

（一）審計觀念上出現新變化。以山東省農村信用社為例，近年來，其連續(xù)多年出臺《審計運行質量考核辦法》，定期通報審計工作開展情況。利用審計信息系統(tǒng)數據，對審計部門開展的項目數量、審計發(fā)現問題數量及風險程度、零問題項目等方面進行分析、排名，以簡報形式進行通報并納入考核。這種考核高壓模式帶來的結果倒逼了農村商業(yè)銀行內審部門審計觀念的轉變，實現了審計效率“由松散到緊湊”、審計項目“由面面俱到到精準審計”、審計意識“由傳統(tǒng)到創(chuàng)新”觀念的轉變，以確保適應新形勢下審計工作的新特點，引領審計工作持續(xù)健康發(fā)展。

（二）審計內容上的新變化。隨著互聯網金融時代的到來，現代金融業(yè)務與信息化、網絡化的結合日益緊密，電子銀行整體呈現快速發(fā)展態(tài)勢，農村商業(yè)銀行對電子銀行的關注度也逐步加深。但相較其他國有大中型銀行，農村商業(yè)銀行電子銀行業(yè)務起步較晚，內審工作主要偏重于內部控制方面，所有檢查都是為了確保電子銀行的制度和風險防范措施得到執(zhí)行，減少內部工作人員舞弊的可能性，對于電子銀行業(yè)務的合規(guī)風險、信息科技風險、客戶操作風險幾乎沒有涉及。另外，農村商業(yè)銀行逐步加強了對傳統(tǒng)主營業(yè)務的拓展研發(fā)，以山東省農村信用社為例，陸續(xù)新推出了“農貸通”、“易貸通”、“家庭貸”、“微信貸”等一系列金融產品，借此不斷提升農村商業(yè)銀行的競爭實力。這些新情況要求農村商業(yè)銀行內審工作必須要緊跟實際形勢，逐步將審計觸角延伸到諸如信息科技、客戶經理操作風險審計、績效審計等新的領域，通過不斷完善審計內容，切實發(fā)揮內審工作監(jiān)督、評價的重要作用。

（三）審計方式上的新變化。隨著云數據的廣泛應用，大數據時代已經到來，農村商業(yè)銀行漸漸認識到大數據運用的重要性，在內審工作上逐步加大了非現場審計的頻率與比重，特別是農商行的業(yè)務已經走上數據集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序對電子數據進行批量處理，預先設置風險預警，建立各種風險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數據，還可以取得任何時間、轄內所有分支機構的全部數據，從而做到用最少的人力、物力、財力來實現達到最佳的審計效果。

二、新常態(tài)下內審工作存在的問題

（一）內部審計范圍狹窄,審計目標滯后。目前，農村商業(yè)銀行審計工作仍停留在“查帳審計”和“制度審計”的階段，沒有真正實施以風險導向的監(jiān)督評價，部分農村商業(yè)銀行內審工作仍以信貸檢查較多，對其他資金業(yè)務檢查較少（例如票據、貼現、保險理財等）。按照現代內部審計先進理念要求，內部審計人員需要參與風險管理和治理過程，而不是單純的合規(guī)性審計。在審計監(jiān)督的實際操作中，農商行審計工作還是著重于事后監(jiān)督和靜態(tài)檢查，沒有完全實現對事前、事中及事后經營的全過程監(jiān)督。審計人員很大程度上主要是在查錯防弊,而對農村商業(yè)銀行經營過程中深層次的矛盾和危及農商行生存的金融風險問題則關注不多。從某種意義上講，農村商業(yè)銀行的審計監(jiān)督工作只是業(yè)務部門事后監(jiān)督的延伸，只是對發(fā)現的問題提出了整改意見，無法實現從帳務基礎審計和制度基礎審計向風險基礎審計的功能轉變。另外，對風險管理、經濟效益等等方面的審計還涉及不深，這使得內部審計無法服務于農商行的經營管理，無法適應農商行快速發(fā)展的要求。

（二）內部審計成果運用效果較差。

內審的過程不只是一個實施審計發(fā)現違規(guī)問題的過程，同時也是一個挖掘問題根源的過程，因此必須加強內部審計成果的運用，防范違規(guī)事件再次發(fā)生。從目前的情況看，農村商業(yè)銀行內審成果運用僅僅停留在對違規(guī)問題的整改和違規(guī)人員的經濟處罰上，未及時對各條線問題進行匯總提煉，形成統(tǒng)一的審計風險提示或報告，通過審計將風險關口前移，嚴防各類風險。后續(xù)跟蹤審計力度不夠，審計整改僅僅“一改了之”，許多內審部門及人員在完成審計報告和下達整改通知書后，有一種“如釋重負”的感覺，認為可以好好休息一段時間，只需靜待被審計單位在規(guī)定時間之內提交整改報告，然后再決定后續(xù)審計的事實，缺乏了對整改結果的客觀評價，放棄了對整改過程的監(jiān)督權和指導權，沒有形成規(guī)范的審計整改質量評價標準，因此，有可能因為被審計單位整改不到位導致審計資源浪費，內部審計的威懾作用和防范風險的作用沒有得到較好的發(fā)揮。

（三）部分審計人員素質參差不齊。內部審計工作知識面涵蓋廣泛，而在實際的工作中發(fā)現，部分審計人員沒有扎實的審計知識基礎，對基本的銀行業(yè)務沒有詳細的認識與了解，導致該部分內審人員無法發(fā)現銀行在運營過程中出現的問題，并及時采取措施處理，易造成風險隱患。尤其是近年來非現場審計的重要性逐漸體現，審計部門若想制定出完善的非現場審計模型，需要審計人員在制定非現場模型時考慮周全并準確提取數據，這就要求審計人員要充分了解各條線業(yè)務的具體操作流程，熟悉各風險點及業(yè)務薄弱點。相反，如若審計人員掌握不了相應的知識點，就會感覺“無從下手”，不能有針對性地提出審計建議，無法形成有效的審計模型，不利于非現場審計工作開展。此外，近幾年國家陸續(xù)實施一系列法律新規(guī)，部分審計從業(yè)人員知識更新無法同步，造成法律知識的一定缺失，這使得內部審計人員在審計時難以從宏觀層面上對銀行的不良狀況進行全面且科學的分析。

（四）內部審計活動缺乏獨立性

農村商業(yè)銀行是一個以盈利為目標的企業(yè)，在經營過程中，需要自負盈虧生存下去，追求利益最大化仍然是首要目標。當前，大部分農村商業(yè)銀行審計人員的人事任免、薪酬待遇等均掌握在管理層手中，無法與被審計部門割斷利益關系，獨立性明顯缺失。在這種情況下，內部審計人員既要監(jiān)督商業(yè)銀行經營管理活動，又要被商業(yè)銀行管理層領導，缺乏必要的獨立性。如果農商行將自己的資金投入到高收益高風險的項目時，內審人員通過審計發(fā)現投資有很大的風險時，可能會忽略風險，站在“利益第一”的角度去服從高管層的命令，甚至在出示審計報告時，瞻前顧后，掩藏真相，不僅不能提供獨立、客觀的審計建議，還會使得內部審計喪失對風險的預警作用，增大審計風險的存在。

三、新常態(tài)下內審工作的建議與措施

（一）加強審計成果運用。內部審計一個很重要的職責就是要評價內部控制的充分性、有效性，及時提出整改建議。審計成果運用是審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關系著審計作用的發(fā)揮，因此加強審計成果運用是做好內審工作的重要環(huán)節(jié)。一是建議加大違規(guī)問題的整改力度。對審計部門檢查發(fā)現的問題，要求被查單位積極采取措施，查缺補漏，亡羊補牢，加大違規(guī)問題整改力度。對問題整改不力的，要給予嚴肅處理。推行整改問責制，保證內部審計意見的落實，發(fā)揮審計在預控風險、促進管理、保障經營目標實現等方面的作用。堅持整改后續(xù)跟蹤制度，特別要緊盯嚴重違規(guī)問題，不改到位不放過。二是加大違規(guī)問題的責任追究力度。要深刻反思有令不行、有禁不止、有責不究的危害，建立嚴格的違規(guī)責任追究程序，審計部門對發(fā)現的違規(guī)問題提出處理建議，按照規(guī)定程序處理到位，嚴肅問責與追究，特別應注意堅持問責管理責任人，增強審計警示的威懾作用。三是進一步拓寬審計成果運用范圍。內審部門要適時創(chuàng)新，充分拓寬審計成果運用范圍，完善審計評價機制，加強風險提示，最大限度地利用審計成果，督促制度完善、操作規(guī)范，促進內部管理，提高經營成果。四是建立完善審計風險提示制度。完善審計風險提示制度，擴大審計風險的覆蓋面，認真分析審計發(fā)現問題潛在的風險隱患，以風險提示單的形式抄送各業(yè)務管理部門，并進行必要的后續(xù)跟蹤，督促專業(yè)管理部門健全、完善制度辦法和管理措施，確保風險提示的效果。

（二）加強審計人員培訓。審計人員不同于一般的專業(yè)檢查人員。隨著業(yè)務領域的擴展，業(yè)務規(guī)模的快速發(fā)展，審計部門的角色職能將更寬泛、更重要，對審計隊伍建設要求更高，對審計人員綜合能力要求更強。一是營造良好的工作學習環(huán)境。以近期中央開展的“兩學一做”活動為契機，通過開展多形式的理想信念和革命傳統(tǒng)教育，引導審計人員正確對待名利，立足本職，敬業(yè)愛崗，扎實工作。建立良好的溝通機制，著力加強干部與員工之間的思想溝通、建立并完善座談制度、審計項目交流點評制度、工作考核評估反饋制度等，以達到用良好的環(huán)境凝聚人才的目的。二是建立分層次培訓制度。條件允許的情況下，按照人才成長的軌跡，督促審計人員把個人的成長發(fā)展與社會責任有機結合，與現代審計事業(yè)的科學發(fā)展有機聯系起來，積極推動審計人員實現自身價值。根據轄內審計人員的實際情況，制定個性化的教育培訓計劃，通過再教育、業(yè)務培訓、輪崗培訓等方式，提高培訓效果，努力培養(yǎng)造就一批政治過硬、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、紀律嚴明、有戰(zhàn)斗力的審計隊伍。對電子銀行、銀行卡、信息科技等專業(yè)技術含量較高的領域，可以聘請專家培訓，開展合作審計，增強審計人員的勝任能力。三是建立審計工作激勵約束機制。農村商業(yè)銀行審計部門可以對審計人員進行工作業(yè)績考評, 逐步建立審計人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，實行等級管理制度。同時，要求審計人員工作中要敢于說實話、講實情，敢于堅持原則，主動揭露問題，否則造成審計風險，嚴肅追究審計人員的責任。

（三）加強審計質量控制。提高審計質量是提升審計價值的主要手段，通過開展各類審計活動提高審計質量，有效規(guī)避內審范圍窄、管理滯后等缺陷。實際工作中，可以重點加強經營決策的合規(guī)性、經營過程中的風險性、經營成果的真實性和所報告信息的可靠性等方面的審計監(jiān)督，并提出具有連續(xù)性、可比性的審計報告。實行全過程審計質量控制，建立審計項目和審計人員的評價制度，確保審計立項準確、方案合理、操作規(guī)范、報告真實；加強對審計對象的靜態(tài)和動態(tài)分析,積極發(fā)揮審計的監(jiān)督和評價職能；出具的審計結論要注重科學性和實效性,并出具有一定參考價值的審計意見，為部門研究工作提供依據，為領導決策提供參考。在具體的審計檢查中，審計過程可以實施分層交叉抽樣，按照時間段和人員分別抽取樣本，人員上做到對每一個參與業(yè)務的員工都進行抽樣，保證對某時間段內網點發(fā)生的所有業(yè)務進行抽樣；業(yè)務上可以以業(yè)務類型為單位監(jiān)督業(yè)務辦理合規(guī)性，確保對樣本檢查的完整性，從業(yè)務開始到結束全流程進行合規(guī)檢查，確保所有橫向和縱向控制點均不被遺漏，確保審計評價監(jiān)督事實客觀、完整。

（四）合理設置審計部門，保持審計部門獨立性。

完善公司的法人治理機制，切實發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東大會職責要求，解決公司法人治理“形似神不似”的頑疾，為內部審計制度的實施到位提供制度基礎。內審部門要認真履行銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》賦予的職責，認真執(zhí)行落實好審計委員會的工作職能，根據董事會授權組織指導好內部審計工作,只有這樣才能確保內部審計工作獨立于管理層及各職能部門等被監(jiān)督主體，才能確保內審人員在工作中獨立做出判斷。同時，農村商業(yè)銀行也應合理規(guī)劃安排審計人員的薪酬福利，使其利益獨立于各相關審計部門，從利益保障上排除內部審計人員履職的顧慮。審計部門的設置上必須堅持獨立性原則和權威性原則，讓內審部門回歸本源，承擔起內審法律法規(guī)所賦予的神圣職責。

02

經濟新常態(tài)下的銀行監(jiān)管呈現出范圍擴大化、內容全面化、檢查深入化和整改嚴格化的特點。面對當前經濟新常態(tài)下不斷提高的監(jiān)管政策要求，作為堅守農商行最后一道風險防線的內部審計工作面臨著新機遇、新挑戰(zhàn)，農商行內部審計工作需要主動適應監(jiān)管新常態(tài)，夯實審計工作基礎，精確找準審計定位，發(fā)揮內審服務職能。

一是內審體制亟須完善。由于體制變革等歷史原因，農商行內審工作家底薄、發(fā)展不充分，內部審計的制度體系、組織架構、審計權限及報告路徑與《內審準則》《商業(yè)銀行內部審計指引》的要求存在一定的差距。農商行需要進一步加強內部審計的體制建設，完善由董事會垂直管理的組織架構和向董事會直接報告的報告路徑，建立審計委員會等內部審計管理機構，在組織機構、報告路徑和審計權限上給予內審工作充分的獨立性，是監(jiān)管新常態(tài)下農商行內審工作發(fā)揮成效的根本保證。

二是內審思維需要轉變。在當前經濟新常態(tài)的背景下，農商行發(fā)展的壓力持續(xù)增大，保持穩(wěn)定的業(yè)務發(fā)展態(tài)勢和良好的風險防控能力是農商行當前的主要工作。與此同時，內審部門需要順應農商行發(fā)展需要轉變傳統(tǒng)的審計定位，內審職能轉型的關鍵在于樹立服務導向意識，具體而言，就是圍繞經營管理目標開展審計項目，充分揭示問題和風險，并向經營層提出切實可行的風險防控措施和管理建議，堵塞經營管理漏洞，有效地促進組織經營管理目標的實現和各項業(yè)務健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

三是內審領域需要延伸。《商業(yè)銀行內部審計指引》將內部審計定義為“內部審計是商業(yè)銀行內部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在審查評價并督促改善業(yè)務經營、風險管理、內控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升”，由此可見，農商行內部審計范圍需要隨著業(yè)務領域的擴展而延伸，及時并有效的揭示新興業(yè)務領域及高風險業(yè)務領域存在的風險點，促進業(yè)務的健康發(fā)展，規(guī)避監(jiān)管風險。

四是內審手段需要創(chuàng)新。農商行要持續(xù)加強信息技術在內部審計工作中的應用，提升審計的質量和效率。首先，加強審計基礎設施建設，豐富審計手段，利用專業(yè)化的審計系統(tǒng)拓展數據容量，通過開展數據分析排查問題和風險點，實現由現場審計向非現場審計與現場審計有機結合的審計方式轉變；其次，利用系統(tǒng)手段優(yōu)化審計項目流程管理，系統(tǒng)應涵蓋審計立項、審前分析、審計方案、工作底稿、取證單、審計報告及后續(xù)整改等環(huán)節(jié)，進一步加強審計全流程的監(jiān)督和管理，強化審計各個環(huán)節(jié)的質量控制。

五是內審考核需要加強。農商行要根據經營管理需要，建立內部審計質量控制機制，對內審工作開展情況進行考核，包括人員素質、項目完成情況、工作底稿質量、檔案管理等方面，揭示內審工作存在的不足，使內審人員認識到今后努力的方向，保持內審工作不斷提升的動力源泉。

六是人員素質需要提升。為適應監(jiān)管“新常態(tài)”下的內審工作要求，農商行需要打造一支綜合素質高、專業(yè)勝任能力強的審計隊伍，夯實內部審計質量的基本保障。加強教育培訓，提升專業(yè)勝任能力。搭建交流平臺，汲取審計經驗。嚴守審計紀律，狠抓作風建設。培養(yǎng)審計人員嚴于職守、不徇私情、實事求是、攻堅克難的工作作風，樹立和維護審計隊伍形象。

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