小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)

小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)

小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面能發(fā)揮積極作用。為扶持和促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。一、優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自201*年度起，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了兩次調(diào)整。先是財(cái)稅【201*】133號(hào)文件規(guī)定，自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅【201*】4號(hào)文件又將財(cái)稅【201*】133號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策延續(xù)了1年。緊接著財(cái)稅【201*】117號(hào)文再次調(diào)整了上述優(yōu)惠政策并規(guī)定延續(xù)至201*年年底：為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自201*年1月1日至201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、優(yōu)惠范圍

財(cái)稅【201*】133號(hào)、財(cái)稅【201*】4號(hào)及財(cái)稅【201*】117號(hào)文件均明確，小型微利企業(yè)，是指符合稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。1、小型微利企業(yè)的條件

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

年度應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，也即指企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）中第25行應(yīng)納稅所得額。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

資產(chǎn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年初和年末的資產(chǎn)總額平均數(shù)。

國(guó)家禁止或限制行業(yè)，暫按照國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（201*年本）》（發(fā)改委第40號(hào)令）執(zhí)行。關(guān)于從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算，國(guó)稅函【201*】251號(hào)文第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。而財(cái)稅【201*】69號(hào)文件曾改變過上述計(jì)算方法，該文第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

但國(guó)稅函【201*】185號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第14號(hào)文件再次明確，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)稅函【201*】251文件第二條規(guī)定執(zhí)行。即“從業(yè)人數(shù)”按全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。2、不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)

（1）非居民企業(yè)。國(guó)稅函【201*】650號(hào)文明確，非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

（2）核定征收企業(yè)。財(cái)稅【201*】69號(hào)文規(guī)定，小型微利企業(yè)待遇適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國(guó)稅發(fā)【201*】30號(hào)文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。三、減免稅額的申報(bào)及管理

國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第14號(hào)文件規(guī)定，小型微利企業(yè)的所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)應(yīng)按以下辦法進(jìn)行：

如上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時(shí)符合規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

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小微企業(yè)匯算清繳時(shí)應(yīng)注意哪些問題

小微企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)關(guān)注可能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些政策改變了限制條件，應(yīng)引起納稅人注意。

條件范圍的限制

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（201*年）》所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預(yù)繳”與“匯算清繳”的區(qū)別，預(yù)繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。匯算清繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)按加權(quán)平均計(jì)算�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕69號(hào)）第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

優(yōu)惠政策的規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕117號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日～201*年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳時(shí)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。年應(yīng)納稅所得額6萬元～30萬元（含）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

納稅申報(bào)的規(guī)定

符合條件的小微企業(yè)應(yīng)在201*年5月底之前，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退、應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201*第64號(hào)）、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第14號(hào)）和財(cái)稅〔201*〕117號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：1.預(yù)繳申報(bào)。上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi)，即暫按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。2.年度申報(bào)。小微企業(yè)進(jìn)行201*年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額（年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”）乘以15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當(dāng)中。同樣，“年應(yīng)納稅所得額高于6萬元（含）小于30萬元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計(jì)算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.

享受優(yōu)惠備案的要求

符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)備案，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受。上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)仍符合條件的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案時(shí)，應(yīng)附送以下資料：備案申請(qǐng)報(bào)告；依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》；企業(yè)職工名冊(cè)；接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同；對(duì)照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目，說明本企業(yè)所從事行業(yè)；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。沒有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

需要注意的事項(xiàng)

小微企業(yè)匯算清繳時(shí)應(yīng)注意：1.符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款。2.納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔201*〕650號(hào)）明確，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔201*〕69號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔201*〕30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。4.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，即分支機(jī)構(gòu)在本年度各期的預(yù)繳申報(bào)中，作零申報(bào)處理。

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